Zusammenfassung
Leitfragen dieses Kapitels
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Welche Tatbestände begründen eine Funktionsverlagerung?
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Wie kann eine Funktionsverlagerung identifiziert werden?
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Welche wirtschaftlichen Sachverhalte sind nicht als Funktionsverlagerung zu klassifizieren?
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Welche Methodik ist zur Bewertung einer Funktionsverlagerung anzuwenden?
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Welchen Bewertungsspielraum ermöglichen „Escapeklauseln“?
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Welche Möglichkeiten bieten Preisanpassungsklauseln?
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Welche Gestaltungsmöglichkeiten ergeben sich durch Lizenzmodelle?
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Wie sind innerdeutsche (d. h. nicht grenzüberschreitende) Sachverhalte zu beurteilen?
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Notes
- 1.
Wassermeyer, 2014, Rz. 2.147.
- 2.
Vgl. Baumhoff & Puls, 2009.
- 3.
Jacobs, et al., 2011, S. 844.
- 4.
Vgl. Luckhaupt, 2010.
- 5.
Vgl. Schreiber, 2012, Anm. 31.1, Rn. 31.
- 6.
Vgl. Gesetz zur Umsetzung der Amtshilferichtlinie sowie zur Änderung steuerlicher Vorschriften – Amtshilferichtlinie Umsetzungsgesetz – AmtshilfeRLUmsG)1 Vom 26. Juni 2013 (BGBl. I S. 1809).
- 7.
Vgl. Grundsätze für die Prüfung der Einkunftsabgrenzung zwischen nahestehenden Personen in Fällen von grenzüberschreitenden Funktionsverlagerungen (Verwaltungsgrundsätze Funktionsverlagerung); BMF, Schreiben v. 13.10.2010 – IV B 5 – S 1341/08/10003, BStBl 2010 I S. 774.
- 8.
- 9.
Vgl. Wacker, 2015, zu EStG § 16 Rn. 143 ff.
- 10.
Vgl. Grundsätze für die Prüfung der Einkunftsabgrenzung zwischen nahestehenden Personen in Fällen von grenzüberschreitenden Funktionsverlagerungen (Verwaltungsgrundsätze Funktionsverlagerung); BMF, Schreiben v. 13.10.2010 – IV B 5 – S 1341/08/10003, BStBl 2010 I S. 774.
- 11.
Vgl. Grundsätze für die Prüfung der Einkunftsabgrenzung zwischen nahestehenden Personen in Fällen von grenzüberschreitenden Funktionsverlagerungen (Verwaltungsgrundsätze Funktionsverlagerung); BMF, Schreiben v. 13.10.2010 – IV B 5 – S 1341/08/10003, BStBl 2010 I S. 774.
- 12.
Borstell & Schäperclaus, 2008.
- 13.
Vgl. Funktionsverlagerungsverordnung – Verordnung zur Anwendung des Fremdvergleichsgrundsatzes nach § 1 Abs. 1 des Außensteuergesetzes in Fällen grenzüberschreitender Funktionsverlagerungen vom 12. August 2008.
- 14.
Vgl. BFH, Urteil v. 26.11.2014 – X R 20/12; veröffentlicht am 11.2.2015.
- 15.
Vgl. Grundsätze für die Prüfung der Einkunftsabgrenzung zwischen nahestehenden Personen in Fällen von grenzüberschreitenden Funktionsverlagerungen (Verwaltungsgrundsätze Funktionsverlagerung); BMF, Schreiben v. 13.10.2010 – IV B 5 – S 1341/08/10003, BStBl 2010 I S. 774.
- 16.
Vgl. Grundsätze für die Prüfung der Einkunftsabgrenzung zwischen nahestehenden Personen in Fällen von grenzüberschreitenden Funktionsverlagerungen (Verwaltungsgrundsätze Funktionsverlagerung); BMF, Schreiben v. 13.10.2010 – IV B 5 – S 1341/08/10003, BStBl 2010 I S. 774.
- 17.
Vgl. Grundsätze für die Prüfung der Einkunftsabgrenzung zwischen nahestehenden Personen in Fällen von grenzüberschreitenden Funktionsverlagerungen (Verwaltungsgrundsätze Funktionsverlagerung); BMF, Schreiben v. 13.10.2010 – IV B 5 – S 1341/08/10003, BStBl 2010 I S. 774.
- 18.
Vgl. Jacobs, et al., 2015, S. 835.
- 19.
Vgl. Ditz & Greinert, 2014, Rz. 7.63.
- 20.
Siehe Puls, 2014, Rz. 4.63 f.
- 21.
Siehe Frotscher, 2008, S. 56; vgl. hierzu auch BMF, Schreiben v. 09.11.2001, BStBl. I 2001, S. 796, Tz. 2.1 (2. Abs.).
- 22.
Vgl. BR-Drs. 352/08, S. 15.
- 23.
BMF, Schreiben v. 13.10.2010, a. a. O., Tz. 58.
- 24.
Vgl. BMF, Schreiben v. 13.10.2010, a. a. O., Tz. 14 f., 211.
- 25.
BMF, Schreiben v. 13.10.2010, a. a. O., Tz. 222.
- 26.
Vgl. BR-Drucksache 352/08 (2008): S. 15.
- 27.
Siehe Weber-Grellet, 2015, EStG, § 5 Rz. 171 ff.
- 28.
BMF v. 13.10.2010, a. a. O., Rz. 71.
- 29.
BMF, Schreiben v. 13.10.2010, a. a. O., Rz. 73.
- 30.
BMF, Schreiben v. 13.10.2010, a. a. O., Rz. 78.
- 31.
- 32.
Vgl. Jacobs, et al., 2011, S. 604.
- 33.
Vgl. Zimmermann, 2013, S. 43.
- 34.
Vgl. Schilling, 2011, Punkt IV.
- 35.
Vgl. BR-Drucks. 352/08: S. 12.
- 36.
Vgl. Pohl, 2011.
- 37.
Roeder, 2008.
- 38.
BMF, Schreiben v. 13.10.2010, a. a. O., Rz. 34. Abweichendes gilt bei Personengesellschaften; hier sind die persönlichen Ertragsteuern stets zu berücksichtigen (vgl. Rz. 35).
- 39.
Siehe § 6 FVerlV.
- 40.
BMF, Schreiben v. 13.10.2010. a. a. O., Rz. 109.
- 41.
Vgl. IDW S1 (i. d. F. 2008), Rz. 117, 118 sowie BMF, Schreiben v. 13.10.2010, a. a. O., Rz.104 f.
- 42.
BMF, Schreiben v. 13.10.2010, a. a. O., Rz. 93 f.
- 43.
- 44.
BMF, Schreiben v. 13.10.2010, a. a. O., Rz. 118.
- 45.
BMF, Schreiben v. 13.10.2010, a. a. O., Rz. 125.
- 46.
Vgl. hierzu Puls, 2010.
- 47.
Greil, 2009.
- 48.
Ditz, 2006.
- 49.
Vgl. Gosch, 2015, zu KStG § 8, Rz. 313.
- 50.
Z. B. Baumhoff & Liebchen, 2015, zu § 1 AStG Rz. 324.
- 51.
Vgl. Jacobs, et al., 2016, S. 590.
Literatur
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Baumhoff & Liebchen, 2015. AStG. In: Flick, Wassermeyer & Baumhoff, Hrsg. Außensteuerrecht. München: C. H. Beck.
Baumhoff & Puls, 2009. Der OECD-Diskussionsentwurf zu Verrechnungspreisaspekten von “Business Restructurings” – Analyse und erster Vergleich mit den deutschen Funktionsverlagerungsregeln nach § 1 Abs. 3 AStG. IStR, S. 73.
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Ditz, 2006. Übertragung von Geschäftschancen bei Funktionsverlagerung ins Ausland – Darstellung an ausgewählten Beispielen. DStR, S. 1625.
Ditz & Greinert, 2014. In: Wassermeyer & Baumhoff, Hrsg. Verrechnungspreise international verbundener Unternehmen. Köln: Otto Schmidt.
Frotscher, 2008. Grundlagen der Funktionsverlagerung. Finanz-Rundschau, S. 49–57.
Gosch, 2015. Ermittlung des Einkommens. In: Gosch, Hrsg. Körperschaftssteuergesetz. München: C. H. Beck
Greil, 2009. Das Gewinnpotenzial als manifestierte Geschäftschance. IStR, S. 202.
Jacobs, Endres & Spengel, 2011. Internationale Unternehmensbesteuerung. München: C. H. Beck.
Jacobs, Endres & Spengel, 2015. Fünfter Teil Erfolgs- und Vermögensabgrenzung. In: Jacobs, Hrsg. Internationale Unternehmensbesteuerung. München: C. H. Beck, S. 835.
Jacobs, Endres & Spengel, 2016. Internationale Unternehmensbesteuerung. 8. Aufl. München: C. H. Beck.
Kaminski, 2010. Aktuelle steuerliche Überlegungen zur Finanzierung von mittelständischen Unternehmen. Die Steuerberatung (StBg), S. 433–441.
Luckhaupt, 2010. OECD Business Restructuring im Vergleich zu Funktionsverlagerung. DB, S. 2016.
Oestreicher & Wilcke, 2010. Die Einzelbewertung des Firmenwerts- Verrechnungspreise in Fällen einer Funktionsverlagerung nach dem Gesetz zur Umsetzung steuerlicher EU-Vorgaben sowie zur Änderung steuerlicher Vorschriften. Ubg, S. 225.
Pohl, 2011. Erster Teil: Internationale Verflechtungen § 1 Berichtigung von Einkünften. In: Mössner & Fuhrmann, Hrsg. Außensteuergesetz Kommentar. Herne: NWB.
Pohl & Blümich, 2015. AStG. In: Blümich, Hrsg. EStG, KStG, GewStG. München: C. H. Beck.
Puls, 2010. Funktionsverlagerung: Schadensersatz-, Entschädigungs- und Ausgleichsansprüche als “Transferpacket”-Ersatz nach § 8 FVerlV. IStR, S. 89.
Puls, 2014. In: Wassermeyer & Baumhoff, Hrsg. Verrechnungspreise international verbundener Unternehmen. Köln: Otto Schmidt.
Roeder, 2008. Ökonomische Aspekte des hypothetischen Fremdvergleichs. Die Unternehmensbesteuerung, S. 202–208.
Schilling, 2011. Bewertung von Transferpaketen – Ausgewählte Bewertungsfragen unter besonderer Berücksichtigung des BMF-Schreibens vom 13.10.2010. DB, S. 1533–1539.
Schreiber, 2012. Allgemeine Vorbemerkungen. In: Kroppen, Schreiber & Roeder, Hrsg. Funktionsverlagerung. Köln: Otto Schmidt.
Serg, 2005. Die Behandlung von Geschäftschancen bei grenzüberschreitenden Funktionsverlagerungen. DStR, S. 1916.
Wacker, 2015. EStG. In: Schmidt, Hrsg. EStG Kommentar. München: C. H. Beck.
Wassermeyer, 2014. In: Verrechnungspreise international verbundener Unternehmen. Köln: Otto Schmidt.
Weber-Grellet, 2015. EStG. In: Schmidt, Hrsg. EStG Kommentar. München: C. H. Beck.
Wolter & Pitzal, 2008. Der Begriff der „Funktion“ in den neuen Regelungen zur Funktionsverlagerung in § 1 Abs. 3 AStG. IStR, S. 793.
Zimmermann, 2013. Die Entscheidung zur Funktionsverlagerung im Konzern. Wiesbaden: Springer Gabler.
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Puls, M., Storm, C. (2017). Steuerrechtliche Rahmenbedingungen von Funktionsverlagerungen. In: Heidecke, B., Schmidtke, R., Wilmanns, J. (eds) Funktionsverlagerung und Verrechnungspreise. Springer Gabler, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-658-09026-5_4
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