Zusammenfassung
Nach den bisherigen Ergebnissen dieser Arbeit lässt sich die Übernahme internationaler Rechnungslegungsstandards in den Konzernabschluss nur bedingt mit institutionellen bzw. ökonomischen Argumenten begründen. Denn eine Inanspruchnahme des US-amerikanischen Kapitalmarktes gelingt in Grenzen auch ohne Rechnungslegung nach US-GAAP,1 und für Zwecke der externen und internen Unternehmenssteuerung konnte eine Überlegenheit der IAS/US-GAAP gegenüber den Periodisierungsregeln des HGB nicht überzeugend belegt werden.2 Im Einzelabschluss würden internationale Rechnungslegungsstandards zu einer Beeinträchtigung des bisherigen bilanziellen Gläubigerschutzkonzepts führen3 und eine Aufgabe des Maßgeblichkeitsgrundsatzes auslösen.4
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Literatur
Vgl. Gliederungspunkt 2.2.
Vgl. die Gliederungspunkte 3.1. und 3.2.
Vgl. Gliederungspunkt 4.
Vgl. Gliederungspunkt 5.
Köpper (1999a), S. 453.
Vgl. Köpper (1998a), S. 153; Weiss (1999), S. 665; Kubin (1998), S. 527; Hebeler (2001), S. 682.
Vgl. Müller, E. (1985), S. 167; Köpper (1999b), S. 6; Schweitzer/Ziolkowski (1999), S. 70; Kleekämper (1994), S. 44; Havermann (1997), S. 533; Mueller/Gernon/Meek (1987), S. I; Maret/Wepler (1999), S. 41.
Vgl. Kallfass (1999), S. 210.
So das Beispiel Haniel, vgl. Ohlms/Tomaszewski/Trützschler (2002).
Vgl. Ewert/Wagenhofer (2000c), S. 20 u. 59.
Vgl. Hitz/Kuhner (2002), S. 10; Hütten/Lorson (2002), S. 28 f.; Pfeil/Vater (2002), S. 72.
Wagenhofer (2001), S. 9. Vgl. auch Menn (2000), S. 199; Maret/Wepler (1999), S. 40 f.; Hoffmann/Lüdenbach (20026), S. 878.
Vgl. z.B. Wagenhofer (2001), S. 8 f. Kritisch Rost (1991), S. 34.
Vgl. Pellens/Tomaszewski/Weber (2000), S. 1830 f.
Vgl. Krawitz/Albrecht/Büttgen (2000), S. 556; Spannheimer/Koch (2000), S. 305 u. 306.
vgl. Seeberg (1999), S. 271; Pfaff/Kunz/Pfeiffer (2000), S. 567. Vgl. zum EVA-Ansatz im Einzelnen Gliederungspunkt 3.2.3.
Pfaff/Kunz/Pfeiffer (2000), S. 567.
Vgl. Seeberg (1999), S. 271; Küting/Eidel (1999), S. 833; Behringer/Ottersbach (2001), S. 106; Stern/Shiely/Ross (2001), S. 15; Ballwieser (2002d), S. 79.
Wagenhofer (1999), S. 184.
Vgl. Gliederungspunkt 3.2.3.
Vgl. Schneider (1998), S. 1474.
Vgl. auch Küting (2000b), S. 451. Vgl. grundlegend Schneider (2000a), S. 1322: “Was aus Amerika kommt, wird in der deutschen Praxis, zumindest der Großunternehmungen, in Politik und leider auch in Teilen der Wissenschaft überwiegend kritikarm nachgeäfft... ”.
Zitzelsberger (1998b), S. 799.
Vgl. z.B. Geschäftsbericht 1993 der Daimler Benz AG.
Vgl. z.B. Geschäftsberichte 1998 der Adidas AG und der Deutschen Bank AG (vollständige parallele Kon-zernabschlüsse nach IAS); Geschäftsbericht 1998 der Pfeiffer Vacuum Technology AG (vollständiger paralleler Konzernabschluss nach US-GAAP).
Vgl. erstmals Bayer AG, Geschäftsbericht 1994, S. 48; Schering AG, Geschäftsbericht 1994, S. 38; Hei- delberger Zement AG, Geschäftsbericht 1994, S. 56; Hoechst AG, Geschäftsbericht 1994, S. 52. Der HGB-Primat bleibt dabei gewahrt, d.h. maßgebend bleiben die deutschen Vorschriften. Auf die Übereinstimmung mit den IAS bzw. US-GAAP kann lediglich verwiesen werden. Vgl. im Einzelnen Kirsch (1995), S. 1773–1778; Goebel/Fuchs (1995), S. 1521–1527; Niehus (1995a), S. 937–940; ders. (1995b), S. 1341–1345; ders. (1996), S. 893–898; Mandler (1997), S. 134 f.; Grund (1996), S. 1294; Ordelheide (1998d), S. 17–20 u. 33–51.
Zur Problematik des Standard Shopping vgl. z.B. Deleker (1998), S. 2047.
Vgl. Ordelheide (1994a), S. 34 f.; Hartmann, U. (1998), S. 267; Havermann (1997), S. 530 f.
Vgl. im Einzelnen zu den Problemen einer mehrfachen Rechnungslegung Ordelheide (1994a), S. 34 f.;
Kühnberger (1996), S. 566 f.; Seeberg (1994), S. 143 f.
Vgl. Ordelheide (1994a), S. 35.
Vgl. Seeberg (1994), S. 142; Kühnberger (1996), S. 570; Goebel (1995), S. 1038; Niehus (1996), S. 894.
Zu den zwingenden Abweichungen zwischen HGB und IAS vgl. IDW (1998a), S. 55–61; ders. (1998b), S. 70–72; Zitzelsberger (1998b), S. 801–803.
Vgl. Drescher (1998), S. 242, Fn. 23; Zitzelsberger (1998b), S. 800.
So Mayer-Wegelin (1997), S. 722.
Vgl. KapAEG vom 20.4.1998, BGBl 11998, S. 707–709; Busse von Colbe (1997a), S. 417–429; Buhlei- er/Helmschrott (1997), S. 775–779; Ordelheide (1996), S. 548 ff.; Strobel (1996), S. 1601–1607; Hüttche (1996), S. 1021 f.; Oser (1996), S. 38 f.
Zu einem Überblick über den Inhalt der Vorschriften des KonTraG und des KapAEG vgl. Böcking/Orth (1998a), S. 1242–1246; dies. (1998b), S. 1873–1879; Moxter (1997b), S. 722–730; Claussen (1998), S. 177186. Zu dem ebenfalls durch das KapAEG neu in das HGB aufgenommenen § 264 Abs. 3 HGB vgl. Arbeitskreis Externe Untemehmensrechnung der Schmalenbach-Gesellschaft (1999), S. 493–496; Dörner/Wirth (1998), S. 1525–1531; Janschek (1999a), S. 101 f.
Zu Anwendungs-und Auslegungsfragen dieser Norm vgl. im Einzelnen Pellens/Bonse/Gassen (1998), S. 785–788; Breker/Naumann/Tielmann (1999), S. 150–153; Müller/Maul (1999), S. 445–456; Wollmert/Oser 2000), S. 729–735; Busse von Colbe (1999a), S. 401–420; ders. (19996), S. 463–473; Mujkanovic (1999), S. 999–1004; Peemöller/Kunowski (1999), S. 421–438.
Gegen 292a HGB bestehen erhebliche verfassungsrechtliche Bedenken. Die verfassungsrechtlichen Anforderungen an das Recht der Rechnungslegung betreffen dessen Herkunft, dessen Rechtsquelle, nicht dessen Inhalt. Aufgrund des nicht vorhandenen oder nur schwachen Einflusses Deutschlands auf IAS und USGAAP gilt § 292a Abs. 2 Nr. 2a HGB in der Literatur z.T. als verfassungswidrig; diese Norm wird als dynamische Verweisung angesehen. Das Rechtsstaatsprinzip sei verletzt. Vgl. im Einzelnen Budde (1997), S. 112 f.; ders. (1996), S. 96; Budde/Steuber (1997a), S. 3–35; dies. (19976), S. 602 f.; dies. (1998a), S. 507 f.; Hommelhoff (1996); Kirchhof (2000), S. 681; Schulze-Osterloh (1998), S. 304. Zur verfassungsrechtlichen Problematik dynamischer Verweisungen vgl. grundsätzlich Schenke (1980), S. 743–749. Nach Hellermann ist es dem deutschen Gesetzgeber verfassungsrechtlich verboten, von der Pflicht nach § 290 HGB zu befreien, wenn hinreichende Steuerung internationaler Gremien unterbleibt, vgl. Hellermann (2000), S. 1097. a.A. Hauser/Meurer (1998), S. 278; Heintzen (2001b), S. 151 f. Heintzen zufolge liegt eine dynamische Verweisung nicht vor, weil international anerkannte Rechnungslegungsgrundsätze gar nicht Teil der deutschen Rechtsordnung würden. In § 292a Abs. 2 HGB gehe es nicht um die Inkorporation fremder Normen in die deutsche Rechtsordnung, sondern um die Anerkennung fremdbestimmter Einzelakte, vgl. Heintzen (200th), S. 151. Vgl. auch Raupach (2000), S. 366 f.
Vgl. § 3 Abs. 2 AktG sowie Böcking/Orth (1998b), S. 1873; Breker/Naumann/Tielmann (1999), S. 151.
Vgl. KapCoRiLiG v. 24.2. 2000, BGBl 1 2000, S. 154.
Vgl. van Hulle (1998), S. 143 ff.; Pellens/Bonse/Gassen (1998), S. 787 f.; Ordelheide (1996), S. 548 f. Zu handels-und strafrechtlichen Konsequenzen, die sich bei einer GoB-widrigen Anwendung internationaler Rechnungslegungsnormen ergeben, vgl. Helmschrott/Buhleier (1997), S. 10–17.
Dieses Einklangerfordemis soll sich auf eine “europäische Sichtweise und Umsetzung der Richtlinien” stützen, vgl. DRS 1, Tz. 21 f.; Baetge/Sell (1999), S. 1043; Scheffler, E. (1999), S. 1288; Mujkanovic (1999), S. 1001; a.A. Küting/Hütten (1999), S. 15; Schön, W. (2000), S. 724.
Diese Forderung bezieht sich auf den Konzemabschluss und den Konzernlagebericht in seiner Gesamtheit, nicht auf einzelne, darin enthaltene Informationen, vgl. im Einzelnen Scheffler, E. (1999), S. 1289.
Zur Vereinbarkeit internationaler Konzemrechnungslegung mit handelsrechtlichen Grundsätzen vgl. Busse von Colbe/Seeberg (1999).
Vgl. Pellens/Bonse/Gassen (1998), S. 788.
So Ballwieser (1999a), S. 441.
Vgl. Ballwieser (1999a), S. 441; Lutter (1996), S. 1945; Hennrichs (2000), S. 628; Jacob (2001), S. 198 f.;
Rückte (2001), S. 263–266.
Vgl. Pellens/Bonse (1999), S. 870; Spanheimer/Koch (2000), S. 302.
Vgl. Pellens/Fülbier (2000a), S. 573.
Vgl. Krawitz/Albrecht/Büttgen (2000), S. 543.
Vgl. Krawitz/Albrecht/Büttgen (2000), S. 550; BT-Drs. 13/7141, S. 1 u. 7.
Vgl. Wagner (1998a), S. 52; Wagenhofer (1999a), S. 2.
Groh (1996a), S. 185. Der Gesetzgeber ist im Zuge der Bilanzrechtsreform 1985 von den Spitzenorganisa-tionen der gewerblichen Wirtschaft noch um eine möglichst schonende Form der Übernahme der 4. EG-Richtlinie in deutsches Recht gebeten worden.
Kuhn (1997), S. 300.
Vgl. Entwurf eines Gesetzes zur Verbesserung der Wettbewerbsfähigkeit deutscher Konzerne an internati-onalen Kapitalmärkten und zur Erleichterung der Aufnahme von Gesellschafterdarlehen (Kapitalaufnahmeerleichterungsgesetz — KapAEG), BR-Drs. 967196v. 20.12. 1996, S. 12: ‘Das deutsche Vorsichtsprinzip hat sich bewährt. Es ist Grundlage der Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die steuerliche Gewinnermittlung. Seine Aufgabe wäre nicht nur für die mittelständische Wirtschaft nachteilig. Seine Aufgabe oder Einschränkung kommt daher nicht in Frage.“
V gl. Kuhn (1997), S. 309.
Hartmann, U. (1998), S.268.
Vgl. vierte Richtlinie des Rates vom 25.7.1978 über den Jahresabschluß von Gesellschaften bestimmter Rechtsformen (7816601EWG), Abi. EG, Nr. L 222 v. 14.8.1978, S. 11–31; siebente Richtlinie des Rates vom 13.6.1983 über den konsolidierten Abschluß (8313491EWG), Abi. EG, Nr. L 193 v.18.7.1983, S. I-17. Zur Entstehung und zum Inhalt der Bilanzrichtlinien vgl. Wohn (1999), S. 80–86; Niessen (1991), S. 193195; van Hulle (1994), S. 9–13; Küting (1993), S. 30f., sowie insbesondere zu den einzelnen Bilanzpositionen die Beiträge in Albach/Klein (1988).
Vgl. Biener (1993), S. 180; Zitzelsberger (1998b), S. 804.
Vgl. Zitzelsberger (1998b), S. 804.
Vgl. Nobes (1997), S. 37; Kleekämper (1994), S. 45.
Vgl. Havermann (1994), S. 666 f.; Hommelhoff (1998), S. 395 f.; Hüttche (1996), S. 1020; Küting (1993), S. 30–32; ders. (2000a), S. 38 f.; Schruff (1993), S. 400 f.
Vgl. Niessen (1991), S. 193; Niehus (1987), S. 249–252.
Biener (1993), S. 173.
Vgl. Hommelhoff (1998), S. 387 f.m.w.N. Zu Unterschieden in der Bilanzierung immaterieller Güter zwi-schen Deutschland, Frankreich und Großbritannien vgl. Lettmann (1997), S. 21–153.
Vgl. Buhleier/Helmschrott (1996), S. 355 f.; Probst (1992), S. 431; Havermann (1994), S. 668; van Hulle (1993), S. 199.
Vgl. Havermann (1994), S. 668.
Dies geschah z. B. durch die Bankbilanzrichtlinie und die Versicherungsbilanzrichtlinie, vgl. im Überblick Ordelheide (1995b), S. 484 m. w. N.
Vgl. van HuIle (1996), S. 11–16.
Zu den Versuchen, die Harmonisierung voranzutreiben, zählen vor allem die im Jahre 1990 von der EU-Kommission einberufene Konferenz zur Weiterentwicklung der europäischen Rechnungslegung, das daraufhin geschaffene Accounting Advisory Forum (AAF) sowie Überlegungen zur Verabschiedung einer Ermächtigungsrichtlinie. Vgl. im Überblick Buhleier/Helmschrott (1996), S. 355 f.; Ordelheide (1995b), S. 484 f. m.w.N.; ders. (1994a), S. 15 f.; van HuIle (1994), S. 14–16; Küting (1993), S. 34–36; Probst (1992), S. 431–436. Zum Wirken des Accounting Advisory Forum vgl. van HuIle (1994), S. 14 f.; ders. (1993), S. 200 f.; Ordelheide (1995b), S. 495–504; Küting (1993), S. 33 f.; Küting/Hayn (1993b), S. 586–592; kritisch hierzu Biener (1993), S. 184–186.
Vgl. Kleber (1993), S. 381; Baumann (1991), S. 99.
Vgl. Biener (1997a), S. 397.
Vgl. Hommelhoff (1998), S. 396 m.w.N.
Van HuIle (1993), S. 205, mit Verweis auf Ernst (1992), S. 177–184.
Vgl. Schildbach (1998a), S. 18.
Vgl. EU-Kommission (1995); van Hulle (1996), S. 19–25; Biener (1997a), S. 402; Wagenhofer (1997b), S.341
Vgl. Kontaktausschuß für Richtlinien der Rechnungslegung, Eine Überprüfung der Konformität der IAS mit den europäischen Richtlinien der Rechnungslegung, Dok. XV/7003/96-De, Rev. 2 v. 1.4. 1996, S. 1 ff. Zu den Konfliktfällen vgl. Rz. 30–42. Wichtige IAS waren zum damaligen Überprüfungszeitpunkt noch nicht in Kraft (insbesondere immaterielle Vermögensgegenstände, latente Steuem, Finanzierungsinstrumente ).
Das IDW hat gleichfalls eine Konformitätsstudie vorgenommen; hiernach besteht eine Reihe bedeutsamer Unterschiede zwischen den Regeln der IAS und den Richtlinien. Vgl. IDW (1998a), S. 55–61; IDW (1998b), S. 70 ff.; van Hulle (1998), S. 143–147.
Vgl. Buhleier/Heimschrott (1996), S. 356. Kritisch hierzu IDW (1998a), S. 55; Zitzelsberger (19986), S. 804 f.
Vgl. hierzu van Huile/Broichhagen (1998), S. 591–598.
Vgl. EU (2002); zum Verordnungsentwurf vgl. EU-Kommission (2001a), hierzu Luttermann (2001), S. 263–272; Ernst (2001b), S. 823–825; Heintzen (2001a), S. 825–829; Pellens/Gassen (2001), S. 137–142; IDW (2001a), S. 221–227; Göthel (2001), S. 2057–2061; Theile (2001), S. 895–898; Ekkenga (2001), S. 2362–2369. lm Zusammenhang mit dem Verordnungsvorschlag der EU bezüglich der Anwendung der IAS auf die Konzemabschlüsse hat das DRSC mit Schreiben vom 6.7.2001 an das BMJ einen Vorschlag für einen Gesetzentwurf “Zur Internationalisierung der Rechnungslegung” gemacht. Der Gesetzesvorschlag des DRSC betrifft allein die Konzernrechnungslegungspflichten und -techniken. Das BMJ hat den Vorschlag des DRSC teilweise aufgegriffen und am 26.11.2001 einen Entwurf für ein Transparenz-und Publizitätsgesetz vorgelegt. Vgl. hierzu Niehus (2002), S. 53–58; Pfitzer/Oser/Orth (2002), S. 157–165; Busse von Colbe (2002), S. 165–167; Willeke (2002), S. 227–233; Hucke/Ammann (2002), S. 689–696.
Vgl. EU-Kommission (2000b); hierzu Luttermann (2000a), S. 1318–1324.
Unternehmen, die zwar gemäß § 292a HGB nach US-GAAP bilanzieren, in den USA aber nicht gelistet sind, können die verlängerte Übergangsfrist nicht beanspruchen.
Die EU-Kommission wird ihre Vorschlage zur Annahme jedes einzelnen Rechnungslegungsstandards einem Regelungsausschuss vorlegen, der sich aus Vertretern der verschiedenen Mitgliedstaaten zusammensetzt. Die EU-Kommission muss den EU-Rat befassen, sofem der Regelungsausschuss mit einem Vorschlag der Kommission nicht übereinstimmt; der EU-Rat kann einen Vorschlag nur mit qualifizierter Mehrheit (ca. 70% der Stimmen) innerhalb von drei Monaten ablehnen. Dieser Regelungsebene ist eine Sachverständigenebene vorgeschaltet, die u.a. die Aufgabe hat, die EU-Interessen bei der Entstehung neuer IAS einzubringen; diese Aufgabe übernimmt die privatrechtlich organisierte European Financial Reporting Advisory Group (EFRAG). Vgl. im Einzelnen EU (2002), Art. 6; EU-Kommission (2000b), Tz. 20–25; EU-Kommission (2001a), Artikel 4 u. 6; Luttermann (2000a), S. 1320 f.; Ernst (2001b), S. 824; ders. (2001c), S. 1442; Heintzen (2001a), S. 827; Göthel (2001), S. 2059 f.; Bruns (2001), S. S68.
Vgl. Heintzen (2001a), S. 827; Budde/Steuber (1997b), S. 588.
Heintzen (2001a), S. 827.
Vgl. z.B. Brücks (2002), S. 166.
Vgl. Seifert (2000), S. 717; Ernst (2001c), S. 1442; Euler (2002), S. 876, 880. Grundlegend Kirchhof (2000), S. 690 f.
Vgl. EU-Kommission (2002); vgl. auch bereits EU-Kommission (2000b), Tz. 32. Vgl. im Einzelnen zur Diskussion um die Anpassung der EG-Bilanzrichtlinien an die IAS Busse von Colbe (2001b), S. 199–205; FEE (2001); IDW (2001a), S. 222 und (2001b), S. 620–623.
EU-Kommission (2000b), Tz. 15. Vgl. auch van Hulle (1998), S. 139.
Seifert (2000), S. 717.
Vgl. auch EU-Kommission (20006), Tz. 15: “Die Europäische Union hat.. keinen Einfluss auf die Ausar-beitung der US-GAAP”; van Hulle (2000), S. 544.
Vgl. EU-Kommission (2000b), Tz. 9. Nach Auffassung der Kommission werden die derzeitigen “... Richt- linien den Anforderungen solcher Unternehmen nicht gerecht, die auf europäischen oder internationalen Wertpapiermärkten Kapital aufnehmen wollen”, ebd., Tz. 9. “Das klingt wie die Bankrotterklärung der europäischen Rechtsnormen”, Luttermann (2000a), S. 1320.
Vgl. EU-Kommission (2000b), Tz. 10.
Vgl. ebd., Tz. 11.
Ebd., Tz. 1 1
Hommelhoff (2000a), S. 105.
Vgl. Schildbach (1998a), S. 16; Adelt (1999), S. 429.
Vgl. Schildbach (1998a), S. 17. Vgl. auch Ordelheide (1994a), S. 30 u. 34; Kühnberger (1996), S. 566.
Schildbach (1998a), S. 17.
Vgl. im Einzelnen Buhleier/Helmschrott (1996), S. 355; Grammer (1998), S. 363; Rost (1991), S. 29; Uhde (1999), S. 32.
Ordelheide (1998d), S. 29 f.
Vgl. z.B. Bushan/Lessard (1992), S. 163.
Kleber (1993), S. 382. Vgl. auch Budde (1996), S. 83: “Es ist keineswegs so, daß die ausländischen Rech-nungslegungsvorschriften als die besseren Regelungen angesehen werden, sondern es geht um das Diktat der Wertpapierzulassungsstellen.”
Vgl. Kleber (1993), S. 382; Seeberg (1994), S. 147; Hayn (1997), S. 374; Liener (1993), S. 722.
Künnemann (2001a), S. 186. Vgl. auch Ballwieser (2001b), S. 652 f.
In der Literatur wird der Verdacht geäußert, dass das IASC bzw. IASB als “trojanisches Pferd” der SEC fungiert, d.h. dass die SEC ihren starken Einfluss in der IOSCO nutzt, um die US-GAAP — womöglich als IAS “verkleidet” — weltweit durchzusetzen. Kleekämper führt verschiedene Argumente an, warum das IASC als trojanisches Pferd der SEC angesehen werden kann. Das Framework des IASC basiert eindeutig auf der amerikanischen Rechnungslegungsphilosophie des FASB; die einzelnen IAS müssen sich in diese Konzeption einfügen. Der “Umweg” über IAS läßt sich dadurch erklären, daß die Standards nur eines Landes sich schon rein psychologisch wohl kaum weltweit durchsetzen lassen. Zudem erscheint es wenig sinnvoll, die Flexibilität des “Standard Setting” einem einzigen Land zu überlassen, dessen wirtschaftliche Rahmenbedingungen nicht unbedingt denen anderer Staaten entsprechen. Durch die Einschaltung des IASC könne vermieden werden, daß bei der Auswahl neuer Projekte, die international für die Rechnungslegung von Bedeutung sind, zum gleichen Sachverhalt unterschiedliche nationale Verlautbarungen entwickelt werden. Vgl. im Einzelnen Kleekämper (2000).
Vgl. Pellens/Gassen (2001), S. 141.
Pellens/Gassen (2001), S. 142; vgl. auch Glaum (2001), S. 134; Küting/Dürr/Zwimer (2002), S. 5.
Vgl. Ballwieser (1999a), S. 434
Vgl. Baetge/Thiele/Plock (2000), S. 1033–1038; Bruns (2002), S. 173–176.
Havermann (2001), S. 154 f.
Zum improvements project des IASB vgl. Brücks (2002), S. 167 f.
Niehus (2001b), S. 739.
Havermann (2001), S. 158.
Ekkenga (2001), S. 2368.
Ballwieser (2002a), S. 297 (beide Zitate).
Euler (1998), S. 23; gl.A. Schildbach (1999b), S. 649. Havermann stellt fest, dass von der Veröffentlichung internationaler Abschlüsse durch einen Meinungsführer in einer Branche (insbesondere der Chemie-und Pharmaindustrie) eine gewisse Sogwirkung ausgeht. Vgl. Havermann (1997), S. 527, 537.
Herzig (2000a), S. 105; Schildbach (2000a), S. 201; ders. (1999f), S. 425; Ordelheide (1997), S. 235–259.
Hax (1988), S. 187.
Vgl. Schildbach (1998a), S. 21; Streim (2000), S. 129. “Die Enthusiasten sind ohnehin davon überzeugt, auf dem richtigen Weg zu sein — möglicherweise allerdings ohne zu ahnen, daß sie sich weniger von gesichertem Wissen als von Mythen leiten lassen”, Künnemann (2001a), S. 203.
Vgl. Booth/Cocks (1990), S. 511–528; Cousins/Sikka (1993), S. 53–72.
Generell zum Forschungsansatz der Politischen Ökonomie der Rechnungslegung vgl. Ordelheide(1998a), S. 1–16; ders. (1997), S. 235–259; Fülbier (1999), S. 472 f.; Feldhoff (1994), S. 531 f. Zum Ansatz der Positive Accounting Theory, die darauf abzielt, das Entstehen von Rechnungslegungsvorschriften aus den Interessenlagen der am politischen Prozess Beteiligten zu erklären, vgl. Watts/Zimmermann (1986), vor allem S. 222–243, 338–351; dies. (1990), S. 131–156; Haller (1994b), S. 597–612.
Vgl. Cooper/Sherer (1984), S. 208.
Vgl. Ordelheide (1998a), S. 6.
Ordelheide (1998a), S. 7 (beide Zitate).
Durch die Formel des substantial authoritative support erlangen die GAAP für Unternehmen, die den Berichterstattungsanforderungen des SA bzw. des SEA unterliegen, quasi gesetzlichen Charakter.
Vgl. Hayn (1997), S. 39 u. 318 f.; Schildbach (2002), S. 35 f.; ders. (1999a), S. 414 f.
Vgl. Wagenhofer (2001), S. 29; Schildbach (2002), S. 36; Vorwold (2000), S. 601–607.
Vgl. Kieso/Weygandt (1998), S. 843; Kieso/Weygandt/Warfield (2001), S. 871 f.; Schildbach (2000a), S. 199; Wagenhofer (1997b), S. 36.
Vgl. Gliederungspunkt 3.1.3.3.
Im impairment only approach (vgl. im Einzelnen Gliederungspunkt 3.1.3.3.) wird ein politischer Kompromiss gesehen, damit die Manager die Abschaffung der Pooling-of-Interest-Methode akzeptieren, vgl. Ballwieser (2001a), S. 162; Busse von Colbe (2001a), S. 877; Pellens/Sellhom (20016), S. 1685, S. 1685: “SFAS 142 ist ein Produkt der Lobbyismustätigkeit der akquisitionsintensiven Branchen sowie der Investmentbankingindustrie.” Zur Pooling-of-Interest-Methode vgl. Bruns (1999a), S. 831–840; Böcking/Klein/Lopatta (2001), S. 17–25.
Vgl. Schildbach (1999a), S. 413 m.w.N.; ders. (2002), S. 27 u. 36 f.
Vgl. Miller/Redding/Bahnson (1998), S. 7 f. und 39.
Vgl. Ordelheide (1998a), S. 10–15.
Vgl. Schildbach (1998a), S. 14–16; vgl. auch ders. (1994), S. 720.
Leuz (1996), S. 229; vgl. auch Glaum (2001), S. 125–127; Perlitz (2000), S. 538 f.; Goerdeler (1982), S. 239; Zaß (1997), S. 30.
Vgl. Gray (1988), S. 1–15; ders. (1989), S. 294–307; Riahi-Belkaoui/Picur (1991), S. 118–130; Schruff (1993), S. 410 f.; Auer (19996), S. 982–984.
Vgl. Küting (1993), S. 37; Mayer-Wegelin (1997), S. 717; Schildbach (1998a), S. 16; Seeberg (1994), S. 140; Choi/Mueller (1993), S. 6.
Vgl. Macharzina (1981), S. 377; Helbling (2001), S. 295. Zum sozioökonomischen Umfeld der deutschen Rechnungslegung zählen zudem insbesondere der Fiskus und der Arbeitsmarkt. Vgl. im Überblick Ordelheide (1994a), S. 22; Seeberg (1994), S. 138; Kleber (1993), S. 381; Kühnberger (1996), S. 569.
Zu einer Übersicht über die relevanten Rahmenbedingungen für die Bilanzierung im Vergleich Deutschland — USA vgl. Küting (1993), S. 36.
Vgl. Francfort/Rudolph (1992), S. 1062 f.; Löwe (1998), S. 57 f. Insbesondere Unternehmen mit langer historischer Bindung an das Banksystem (z.B. Maschinenbau, Stahlindustrie) sind vergleichsweise hoch verschuldet; vgl. für börsennotierte deutsche Aktiengesellschaften Stehle (1994), S. 811–837. Geringere Verschuldungsgrade werden ermittelt, wenn auf Markt-statt Buchwerte des Eigenkapitals abgestellt wird; dies wird auf die Existenz stiller Reserven zurückgeführt, vgl. Perlitz/Küpper/Löbler (1985), S. 16–49.
Vgl. Titzrath (1996), S. 92.
Vgl. Titzrath (1996), S. 93. Das KAGG begrenzt den Einfluss einer Fondsgesellschaft auf das jeweilige Unternehmen auf maximal 10% für alle von ihr verwaltete Einzelfonds. Selten halten Fondsgesellschaften Anteile von mehr als 5% an einem Unternehmen. Vgl. Strenger (2001), S. 67 f.
Vgl. Heintges (1997), S. 78.
Vgl. Förschle (1997), S. 499–518.
Vgl. Gentz (2001), S. 23.
Vgl. Bühner/Tuschke (1997), S. 501; Pape (2000), S. 711.
Maret/Wepler (1999), S. 43; vgl. auch Glaum (2001), S. 128.
Vgl. Baums (1996), S. 324–330; Gode (1996), S. 316–323; Weishaupt (1999), S. 13.
Vgl. O.V. (2000), S. 25: “Fondsvermögen wächst zu einem Billionenberg”.
Vgl. ebd., S. 25.
Vgl. Strenger (2001), S. 66.
Vgl. Middelmann (2001), S. 495.
Vgl. o.V. (2001).
Middelmann (2001), S. 495.
So auch Herzig (2001b), S. 47, der herausstellt, dass diese Abgrenzung nicht unbedenklich ist, aber auch jeder andere Versuch einer sachgerechten Mittelstandsdefinition angreifbar wäre. In der Literatur besteht keine einheitliche Abgrenzung mittelständischer Unternehmen. Es wird sowohl auf quantitative (z.B. Mitarbeiterzahl und Umsatz) als auch auf qualitative Abgrenzungskriterien abgestellt (z.B. Unternehmer besitzt zentrale Machtposition). Vgl. Bassen/Behnam/Gilbert (2001), S. 428, Fn. B.
Vgl. Goebel (1995), S. 1039; Mattheus (2000), S. 565 f.; Kühnberger (1996), S. 570; Müller, A. (1999), S. 310 f.; Herzig (2001b), S. 46; Euler (2002), S. 880.
Küffner/Hock (1998), 5. 57.
Vgl. Küffner/Hock (1998), S. 57 f.; Müller, A. (1999), S. 311.
Vgl. Euler (2002), S. 880.
Vgl. Goebel (1995), S. 1039; Krumnow (1994), S. 658 f.; Küffner/Hock (1998), S. 57 ff.; Kühnberger (1996), S. 570.
Vgl. Küffner/Hock (1998), S. 60 f.
Vgl. § 18 KWG.
Vgl. Küffner/Hock (1998), S. 62.
Angeführt werden Kosten durch die Reorganisation des gesamten EDV-Umfeldes, die Schulung des Personals, die Abstimmung mit Steuerberatern, Wirtschaftsprüfern, Banken sowie Behörden. Vgl. Glaum/Mandler (1996), S. 80; vgl. auch die Umfrageergebnisse bei Horvath/Arnaout (1997), S. 260.
Vgl. Goebel (1995), S. 1039; Küffner/Hock (1998), S. 67 u. 69.
Küffner/Hock (1998), S. 76.
In dieser Studie diente der Umsatz als Abgrenzungskriterium mittelständischer Unternehmen (Umsatz zwischen 25 Mio. DM und I Mrd. DM), vgl. Bassen/Behnam/Gilbert (2001), S. 415.
Vgl. Bassen/Behnam/Gilbert (2001), S. 418.
Vgl. Bassen/Behnam/Gilbert (2001), S. 425.
Zu den Vorteilen von Venture-Capital-Gesellschaften vgl. Schefczyk (1998).
Vgl. Leopold/Frommann (1998), S. 95–98.
Vgl. Bassen/Hauck (2000), S. 5.
Vgl. Bassen/Behnam/Gilbert (2001), S. 426.
Niehus (2001b), S. 741. Zur Neuen Basler Eigenkapitalvereinbarung (Basel 11) vgl. Steiner/Starbatty (2001), S. 417–422.
Vgl. Baums (2001), Tz. 268; Böcking (2001), S. 1439; Niehues (2001), S. 1220.
Vgl. Arbeitskreis Externe Unternehmensrechnung der Schmalenbach-Gesellschaft (2001), S. 161; Böcking (2001), S. 1439 f.; Niehues (2001), S. 1220 f.
Vgl. IDW (2001a), S. 223–226; IDW (2001b), S. 621; Naumann/Tielmann (2001), S. 1451; Busse von Colbe (2002), S. 169.
Kübler (2000), S. 557. Das deutsche Vorsichtsprinzip gilt inzwischen nach Kübler als “... ein Relikt der Finanzierungsprobleme in Nachkriegs-und anderen Krisenzeiten”. Der Wiederaufbau der deutschen Industrie sah sich angesichts eines versiegten Kapitalmarktes “... in erheblichem Maße auf Selbstfinanzierung angewiesen; diese wird wesentlich erleichtert, wenn Gewinne bilanziell versteckt... werden können. Für eine hochentwickelte und international verflochtene Wirtschaft kann das nicht länger erstrebenswert sein”, Kübler (2000), S. 556 (beide Zitate).
Vgl. Gliederungspunkt 4.
Vgl. Gliederungspunkt 3. sowie Moxter (1995c), S. 38 f.; Schildbach (2001), S. 857, 861; Euler (2002), S. 880.
Vgl. zum true and fair view-Gebot im Einzelnen den Gliederungspunkt 6.4.2.2.4.
Vgl. Euler (2000), S. 198; Förschle (2001), S. 254.
Vgl. Niehus (2001b), S. 742–745.
Zum Fall Enron, hierbei insbesondere den special purpose entities, und anderen jüngeren US-Bilanzskandalen vgl. Brakensiek/Küting (2002), S. 209–215; Wüstemann (2002b), S. 10; Lüdenbach/Hoffmann (2002b), S. 1169–1175; Hoffmann/Lüdenbach (2002a), S. 546 f.; Meitner/Hüfner/Kleff (2002), S. 139–141; Kütng/Weber/Pilhofer (2002), S. 310–329; Schmidbauer (2002), S. 1013–1017.
Henselmann (2002), S. 286.
Schildbach (1999f), S. 428.
Schildbach (19986), S. 81. Vgl. auch ders. (1998a), S. 22.
Vgl. Arbeitskreis Externe Unternehmensrechnung der Schmalenbach-Gesellschaft (2001), S. 160 f.; IDW (2001a), S. 221 f.; gI.A. Backing (2001), S. 1435; Naumann/Tielmann (2001), S. 1451; Knorr (2001), S. 300.
Vgl. Arbeitskreis Externe Unternehmensrechnung der Schmalenbach-Gesellschaft (2001), S. 160 f.; Fül-bier/Gassen (2001), S. 183; Havermann (2001), S. 161; Förschle (2001), S. 255; IDW (2001a), S. 226; Jacob (2001), S. 215; Göthel (2001), S. 2060 f.
Vgl. Arbeitskreis Externe Unternehmensrechnung der Schmalenbach-Gesellschaft (2001), S. 160. Moxter verweist auf die große Bedeutung impliziter Wahlrechte: “Das Kernproblem, der anzustrebende Objekti-vierungsgrad, verdeckt man durch eingängige Parolen wie Wahlrechtsabschaffung”, Moxter (2001), S. 606.
Vgl. Hax (1988), S. 199.
Vgl. Herzig/Watrin (2000), S. 143.
So auch Watrin (2001a), S. 936; ders. (2001b), S. 261 f.
Vgl. Mattheus (2000), S. 565; Havermann (2001), S. 160; Niehus (2001b), S. 740; Förschle (2001), S. 254. So dürfte es z.B. nicht sachgerecht sein, einem GmbHCo. KG-Konzern IAS verpflichtend vorzuschreiben.
Pellens/Gassen (2001), S. 142, im Einzelnen S. 138 f.
Vgl. Arbeitskreis Externe Unternehmensrechnung der Schmalenbach-Gesellschaft (2001), S. 160. 189 Vgl. Kühler (2000), S. 563. Zu Abgrenzungsproblemen vgl. Dittrich (1998), S. 62 ff.
Vgl. Möllers (1999), S. 435 f.
Vgl. auch Watrin (2001a), S. 935; Pellens/Fülbier (2000a), S. 586.
Vgl. Moxter (2001), S. 606; Watrin (2001a), S. 935.
Zur Rechnungslegungsdifferenzierung nach geltendem Recht vgl. Pellens/Fülbier (2000a), S. 574–576.
Vgl. Watrin (2001a), S. 935; Wenger/Kaserer (1999), S. 172. Zur Aktionärsklage im amerikanischen Gesellschaftsrecht vgl. Ulmer (1999), S. 302–318. Zur derzeitigen deutschen Rechtslage (§ 147 AktG) vgl. Wenger (1996), S. 442–445; Hüffer (1999), Tz. 1–10 zu § 147; Hoffmann-Becking (2001), S. S128.
Wenger/Kaserer (1999), S. 172. Vgl. auch Wüstemann (2002a), S. 164 f.
Vgl. hierzu etwa Wüstemann (2002c), S. 724.
Vgl. grundlegend Lev (1995), S. 8–28.
Vgl. Ewert/Wagenhofer (2000a), S. 45; Pellens/Fülbier/Gassen (1998), S. 61; Baumann (1998), S. 10; Seeberg (1998), S. 610; Baetge/Noelle (2001), S. 178.
Baetge/Noelle (2001), S. 178.
Vgl. zur enforcement-Diskussion Hütten/Brakensiek (2000), S. 872; Böckem (2000a), S. 1190 f.; dies. (20006), S. 63–147; Wiedmann (2001), S. 226–228; Förschle (2001), S. 256 f.; Sprissler (2001), S. 101; Tielmann (2001a), S. 1625–1634; dies. (2001b); dies. (2001c), S. S60–S66; Haller/Eierle/Evans (2001), S. 1673–1680; Coenenberg (2001), S. 403–406; Hommelhoff (2001), S. S39–S50; Naumann/Tielmann (2001), S. 1454–1458; Page (2001), S. S34–538; van Hulle (2001), S. 530–534; Wüstemann (2002c), S. 718–725.
Kibler (2000), S. 564.
Vgl. IDW (2000b), S. 1029–1031.
Vgl. Baums (2001), Tz. 278.
Vgl. Haller/Eierle/Evans (2001), S. 1679.
Vgl. Niehus (2001b), S. 741.
Vgl. Gliederungspunkt 6.2.1.
Vgl. Ballwieser (2001a), S. 163; Böcking/Orth (1998b), S. 1877; Budde (1997), S. 120 f.; Budde/Steuber (2000), S. 975 f.; Busse von Colbe (1995a), S. 720; ders. (2002), S. 167 f.; Clemm (1999), S. 639; Ducker (2002), S. 72; Dziadkowski (2001), S. 14; Emmrich (1999), S. 186 f.; Groh (1996b), S. 186; Grotherr/Jorewitz (2001), S. 149 f.; Hahn (2001), S. 1267; Havermann (2001), S. 158; Herzig (1999), S. 792; ders. (2001b), S. 49–53; Heyd (2001b), S. 380 f.; Janschek (1999a), S. 106; Kleekämper (1994), S. 59; Kort (2001), S. 60; Krawitz (2001), S. 630; Krawitz/Albrecht/Büttgen (2000), S. 551; Küting (2000b), S. 456; Küting/Lorson (1999a), S. 50; Lauth (2000), S. 1370; Ludenbach/Hoffmann (2002a), S. 231; Niehus (2001a), S. 55 u. 57 f.; Pannen (2000), S. 280–284; Pfitzer (1999), S. 8; Raupach (2001), S. 810 f.; Scheffler, E. (2000), S. 1628; Schulze-Osterloh (1998), S. 309 f.; Selchers (1999), S. 916; Sprissler (2001), S. 98; Streim (2000), S. 11 I; ders. (1998), S. 325; Thiel (1998), S. 95 f.; ders. (1999), S. 829; Treptow (1999), S. 2. A.A. etwa Biener (1997b), S. 351, nach dem die internationale Entwicklung im Konzernabschluss “... nicht zwingend dazu führen [muss, Anm. d. Verf.], daß die deutsche Rechnungslegung materiell angepaßt werden muß.”
Zudem besteht die Erwartung, dass die GoB quasi schleichend “internationalisiert” werden, vgl. Kuhn (1997), S. 306–311.
Groh (1998b), S. 191.
Vgl. Sprissler (2001), S. 98.
Ballwieser (2001a), S. 164.
Herzig (1999), S. 792.
Die Diskussion, die Ausschüttungsbemessungsfunktion auf den Konzernabschluss de jure zu übertragen — de facto hat er sie wohl weitgehend inne — wird hier nicht aufgegriffen. Vgl. hierzu Kühnberger/Schmidt (1999), S. 1263–1291; Schildbach (1993), S. 53–63 u. 94–98; Busse von Colbe (1987), S. 61–77; Hahn (2001), S. 1271.
Vgl. Pellens/Gassen (2001), S. 140.
Pellens/Gassen (2001), S. 140.
Vgl. Moxter (2001), S. 606.
Schulze-Osterloh (1996a), S. 133.
Vgl. Gliederungspunkt 3.1.2.4.
Vgl. Moxter (1985a),S.258.
Das Bundesverfassungsgericht hat in seinem Beschluss vom 20.9.1999 u.a. dieses Argument als Begründung herangezogen, eine Verfassungsbeschwerde nicht zur Entscheidung anzunehmen, die den Auskunftsanspruch nach § 131 Abs. 3 S. 1 Nr. 3 AktG betraf. Ein Aktionär (Prof. Wenger) wollte zur Beurteilung der Angemessenheit einer Ausgleichszahlung Auskunft über die Höhe der stillen Reserven erhalten. Vgl. BVerfG vom 20.9.1999–1 BvR 168/93, AG 2000, S. 72 f.; gl.A. Claussen (2001), S. 409–424; a.A. Siegel/Bareis/Rückle/Schneider/Sigloch/Streim/Wagner (1999), S. 2080; Kaserer (1999), S. 2085–2087.
So Moxter (1985d), S. 1103.
Negative Erfahrungen mit dem Ansatz von aktuellen Marktwerten machte man allerdings in Deutschland bereits in der zweiten Hälfte des 19. Jahrhunderts. In einer Leitentscheidung des Reichsoberhandelsgerichts aus dem Jahre 1873 wurde der beizulegende Wert mit dem fiktiven Veräußerungserlös bei Fortführung des Unternehmens gleichgesetzt, vgl. ROHG v. 3.12.1873, Rep 934/73 (1873), S. 15–23, was zum Ansatz von aktuellen Marktwerten in der Bilanz führte. Durch großzügige Nutzung von tatsächlichen oder vermeintlichen Preisspielräumen konnte der Vorstand einer AG sehr leicht Gewinne ausweisen und auch ausschütten, die am Markt weder verdient waren noch verdient werden konnten. Vgl. Schön, W. (1997a), S. 140 m.w.N.; Herzig (1999a), S. 787. Später hat das Reichsgericht die Unzuverlässigkeit von Zeitwertbilanzen zur Darstellung des Effektivvermögens erkannt, vgl. RG-Urteil vom 18.9. 1908, VII/151/08, RGZ 69, S. 203.
Vgl. Cook (1997), S. 693–704.
Vgl. Davies (1997), S. 281 ff. Allerdings werden in der britischen Literatur z.B. die percentage of completion-Methode und Wertänderungen am ruhenden Vermögen zur Ermittlung des ausschüttungsfähigen Betrags als zulässig erachtet, vgl. im Einzelnen Fresl (2000), S. 176–184; Schröer (1998), S. 298–307, 390392, 398–405; Barz (1997), S. 72 f., 90–96.
Vgl. Kronstein/Claussen (1960), S. 136. Bereits 1856 im preußischen Entwurf eines Allgemeinen Deutschen Handelsgesetzbuches ist der Versuch unternommen worden, in der Bilanz sowohl der Ausschüttungssperrfunktion als auch der Aktionärsinformation nachzukommen. Vgl. Stützel (1967), S. 336 f. Zur Aktionärsinformation sollte es zum Ansatz von Tageswerten kommen; durch Sonderrechnungen sollten die darin steckenden noch nicht realisierten Gewinne gegen Ausschüttung gesperrt werden. Zudem hat z.B. auch Stützel zur Aktienrechtsreform 1967 für diese Vorschläge plädiert, vgl. Stützel (1960), S. 956–959. Er ist später hiervon aber abgewichen, weil “[d]ie Zukunft, die man vorausschätzen muß, um Bewertungshilfe zu leisten,.. ungewiß” ist und unklar bleiben muss, “[w]essen Glaubwürdigkeitsvorstellungen über den wahrscheinlichsten Spielausgang.. maßgeblich sein” sollen, Stützel (1967), S. 337 (beide Zitate). Vgl. im Einzelnen ebd., S. 337–340.
Vgl. Ballwieser (2001a), S. 163; Herzig (2001a), S. 159; Ordelheide (1998d), S. 31; Busse von Colbe (19956), S. 386; ders. (2001b), S. 204; ders. (2000), S. 505; ders. (2002), S. 170; Schruff (1993), S. 407.
Vgl. Hommelhoff (1998), S. 400, mit Verweis auf die “additive Gewinnermittlung” nach Buhleier (1997), S. 191 ff.
Vgl. Gliederungspunkt 3.1.2.4.
Vgl. Hitz/Kuhner (2000), S. 901 f.
Vgl. Förschle (2001), S. 253.
Vgl. Pellens/Gassen (2001), S. 140.
Vgl. Schulze-Osterloh (1995a), S. 137; Krumnow (1994), S. 694; Schruff (1993), S. 426; Strobl (1996), S. 409.
Schulze-Osterloh (1995a), S. 138.
Durch den Ausweis nicht realisierter Gewinne können auch die Interessen der Anteilseigner beeinträchtigt werden, indem gesellschaftsrechtliche Schutzmechanismen nicht eingreifen. Der Verlust des halben Grund-oder Stammkapitals (49 Abs. 3 GmbHG, 92 Abs. 1 AktG) wird nicht oder erst spät angezeigt. Es wird diskutiert, diese Verlustanzeigepflichten vorzuverlegen. Vgl. Schulze-Osterloh (1995a), S. 138. Allerdings haben die Anteilseigner im Gegensatz zu außenstehenden Gläubigern die Möglichkeit, durch Vereinbarungen in Gesellschaftsverträgen für ihre rechtzeitige und umfassende Information zu sorgen. Vgl. Strobl-Haarmann (1999), S. 626.
Vgl. Schreiber (1999), S. 888.
Vgl. Siegel (1997), S. 140.
Wagner (1982a), S. 765.
Wagner (1982a), S. 765 f.; ders. (1982b), S. 872; Schreiber (1999), S. 889. Die Argumentation zur markt-wertmaximalen Ausschüttung betrachtet Dividenden als eines von mehreren Instrumenten des Kapitalmarktes, die zur Allokationseffizienz beitragen. Da letztere bei einer rentabilitätsorientierten Dividendenpolitik von den Eignern im eigenen Interesse herbeigeführt wird, können die Anteilseigner “... damit als der natürliche Motor der Allokationseffizienz angesehen werden”, Wagner (1987), S. 412; vgl. auch von Hayek (1967), S. 308 ff.; Easterbrook/Fischel (1983), S. 403 ff.
Vgl. Gliederungspunkt 4.2.2.
Wagner (19976), S. 492.
Vgl. Müller, W. (1993), S. 212. Der Entwurf einer 5. EG-Richtlinie, der tiefgreifende Änderungen zugunsten einer erheblichen Ausweitung der Hauptversammlungskompetenzen vorsieht, ist nicht umgesetzt worden, vgl. Abl. EG v. 9.9.1983, Nr. C 240, S. 2. Danach soll die Hauptversammlung offenbar nicht nur über den Jahresüberschuss, sondern auch über den gesamten Bestand an freien (Gewinn-)Rücklagen verfügen, vgl. Wagner (1988), S. 233–237; Niedernhuber (1985), S. 6 f. u. 9–12; Chmielewicz (1984), S. 406.
In der Regierungsbegründung zur Gewinnverwendung nach § 158 AktG 1965 heißt es, dass zur “Wahrung übergeordneter wirtschafts-und gesellschaftspolitischer Ziele” eine Begrenzung der Entnahmerechte von Anteilseignern vorgesehen werden müsse, da jedes “Unternehmen einen Teil seines Gewinns einbehalten muß, um seinen Bestand und seine Stellung am Markt zu erhalten”, Kropff (1965), S. 14 u. 58; vgl. auch Wagner (1982a), S. 766; ders. (1997b), S. 492; ders. (20006), S. 111. § 58 AktG wurde erst nach längeren Diskussionen in das AktG 1965 aufgenommen und galt als bedeutendstes Resultat der damaligen Aktienrechtsnovelle, vgl. Allgemeine Begründung des Regierungsentwurfs eines AktG, in: Kropff (1965), S. 15.
Ballwieser (1996b), S. 17; vgl. auch Claussen (2001), S. 414; Niedernhuber (1985), S. 13.
Vgl. Stützel (1962), S. 245 f. Nach der These von Modigliani/Miller ist die Dividendenpolitik der Unternehmung aus Sicht der Anteilseigner irrelevant, vgl. Miller/Modigliani (1961), S. 411–433. Aufgrund der ihr zugrundeliegenden Annahme eines vollkommenen und vollständigen Kapitalmarktes kann sie gerade nicht erklären, warum es ein Regelungsproblem überhaupt gibt, vgl. Wagner (1987), S. 414.
Stützel (1962), S. 245 f.
Niedemhuber (1985), S. 13.
Vgl. Wagner (1982a), S. 767; Pütz/Willgerodt (1985), S. 113. Zu einer modelltheoretischen Analyse der
Situationsabhängigkeit der Wirkungen und der Vorteilhaftigkeit gesetzlicher Kompetenzverteilungsregelungen der Gewinnverwendung vgl. Pfaff (1989).
Vgl. im Einzelnen Großmann (1980), S. 159 ff.
Bis zur Aktienrechtsnovelle 1937 hatte jeder Aktionär einen einklagbaren Anspruch auf Ausschüttung seines Anteils am Periodengewinn, vgl. § 213 HGB i.d.F. vom 18.07.1884.
Vgl. Niedernhuber (1985), S. 13; Wenger (1987), S. 219–226.
Wagner (1982a), S. 767.
Wagner (1982a), S. 768. Pütz/Willgeroth schlagen vor, die Ausschüttungskompetenz ausschließlich der Hauptversammlung zu übertragen, d.h. 58 Abs. 2 AktG zu streichen, vgl. Pütz/Willgerodt (1985), S. 112–116.
Vgl. Maier (1986), S. 159; Leuz (1996), S. 90; Walz (1997), S. 560.
Vgl. Schmidt/Terberger (1997), S. 421–432; Franken (2001), S. 58–76.
Vgl. Schmidt, R. H. (1982), S. 746; Hax (1989), S. 198.
Vgl. Wagenhofer (1993a), S. 252; Neus (2001), S. 368; Streim (1988), S. 24.
Vgl. Kübler (1995a), S. 559 f.; Hax (1993), S. 425 f.; Thiel3en (1996), S. 157; Burger/Buchhart (2001a), S. 102.
Manning/Hanks (1990), S. 67.
Vgl. Klose-Mokroß (1997), S. 180 f.
Vgl. Bauer (1995), S. 314; Burger/Buchhart (1999), S. 17. Es kann hier zu einem Marktversagen kommen, indem ungeschützte Gläubiger ihr Kreditangebot aus dem Markt zurückziehen, vgl. Burger/Buchhart (1999), S. 18, Fn. 31, u. S. 20.
Burger/Buchhart (1999), S. 17. Vgl. auch Alberth (1997a), S. 749; Schön, W. (2000), S. 727.
Vgl. Thießen (1996), S. 150.
Vgl. Kummert (1984), S. 190; Westerbeck (1971), S. 840.
Vgl. Burger/Buchhart (1999), S. 17.
Vgl. Baetge/Thiele (1997), S. 22; Burger/Buchhart (1999), S. 19.
Vgl. Burger/Buchhart (1999), S. 19.
Vgl. Burger/Buchhart (1999), S. 19; dies. (2001a), S. 103.
Vgl. Burger/Buchhart (1999), S. 17; Thießen (1996), S. 150.
Vgl. Alberth (1997a), S. 749.
Vgl. Alberth (1997a), S. 748.
Vgl. Bauer (1995), S. 107 f.; Kübler (1995a), S. 559; Klose-Mokroß (1997), S. 87–267
Zur Begründung vgl. zusammenfassend Gliederungspunkt 5.7.
Vgl. Schreiber (1997), S. 506; Gail (1995), S. 117 f.
Vgl. Gliederungspunkt 5.2.2.
Bittker/Lokken (1992), S. 105–17.
McDaniel/Ault/McMahon/Simmons (1998), S. 983.
White (1996), S. A-35.
Lischer/Märkl (1997), S. 94.
Vgl. White (1996), S. A-36; Seago (1994), S. 366.
McDaniel/Ault/McMahon/Simmons (1998), S. 983.
Vgl. Bittker/Lokken (1992), S. 105–17.
Vgl. White (1996), S. A-39.
Vgl. White (1996), S. A-39 u. A-40.
Vgl. Dubroff/Cahill/Norris (1983), S. 366.
Vgl. McDaniel/Ault/McMahon/Simmons (1998), S. 983.
Vgl. Reg. § 1.446-I(c)(2)(ii).
Vgl. McDaniel/Ault/McMahon/Simmons (1998), S. 983 f. ( Electric Neon, Inc. v. Commissioner).
Seago (1994), S. 361; auch White (1996), S. A-37.
Vgl. Dubroff/Cahill/Norris (1983), S. 356; Freeman (1958), S. 728; Lent (1962), S. 479; Lischer/Märkl (1997), S. 95. Der maßgebliche Sec. 13 (d) IRC 1916 sprach allerdings nicht ausdrücklich von “accrual accounting”; der heute geltende Sec. 446 IRC wurde 1954 in den IRC aufgenommen, wobei der Begriff “accrual accounting” ausdrücklich in den Gesetzestext aufgenommen wurde.
Angesprochen sind hier die Entscheidungen North American Oil Consolidated v. Bumet zur claim of right-Doktrin, sowie Mooney Aircraft, Inc. v. US zum all events test. Vgl. McDaniel/Ault/McMahon/Simmons (1998), S. 165 u. 1023.
Vgl. Dubroff/Cahill/Norris (1983), S. 384–388; Lent (1962), S. 479 f. Vgl. auch Lischer/Märkl (1997), S. 103: “The early U. S. tax accounting principles arose by statute and judicial decision before the U. S. accounting profession was well organized and able to speak with a unified voice regarding sound accounting principles.”
Vgl. Hahn (1960), S. 49.
Vgl. Seago (1994), S. 358.
Vgl. Seago (1994), S. 358: “... leaving these determinations to the courts would require an inordinate commitment of resources to answer questions that did not then seem tremendously important.”
Vgl. Seago (1994), S. 357 f.; Dubroff/Cahill/Norris (1983), S. 356–363; White (1996), S. A-38, Fn. 489.
McDaniel/Ault/McMahon/Simmons (1998), S. 984; ebenso White (1996), S. A-38.
Vgl. White (1996), S. A-38 u. A-48; McDaniel/Ault/McMahon/Simmons (1998), S. 984 f. (RLC Industries Co. v. Commissioner).
McDaniel/Ault/McMahon/Simmons (1998), S. 985 (Thor Power Tool v. Commissioner); auch Seago (1994), S. 356; Vorwold (2002), S. 510. Ähnlich Lischer/Märkl (1997), S. 94: “... the applicability of the clear reflection standard very much depends upon the facts of each situation.”
Vgl. Seago (1994), S. 356.
Vgl. White (1996), S. A-47, Fn. 583, insbes. RCA Corp. v. U. S.: “the court’s task... ‘is not to determine whether in its own opinion [the taxpayers] method of accounting... clearly reflect[s] income’ but to de-termine whether there is adequate basis in law for the IRS’conclusion that it d[oes] not”; Seago (1994), S. 356 u. 370 f.
Seago (1994), S. 356.
Vgl. Jacobs (1969), Sp. 635.
Vgl. BVerfG vom 10.10.1961, 2 BvL 1/59, BVerfGE Bd. 13, S. 153 ff. (160); Hartz (1968), Sp. 245–250.
Vgl. Gail (1995), S. 117 f.; Weber-Grellet (1994a), S. 289; ders. (1999b), S. 2661.
Vgl. zum Dualismus die Nachweise in Fn. 253 auf S. 210. Der Karlsruher Entwurf zur Reform des Einkommensteuergesetzes will den Dualismus der Einkünfte abschaffen, hält letztlich aber am Dualismus zwischen Gewinnermittlung und Überschussermittlung fest, vgl. Kirchhof u.a. (2001), S. 28, Begründung zu § 2, und S. 37, Begründung zu § 10. Zum Karlsruher Entwurf vgl. auch Kirchhof (2001), S. 913–920; Wassermeyer (2001b), S. 920–924; Scheffler (2001b), S. 904–914; Wagner (2001), S. 354–362; Maiterth (2001), S. 1172–1175; Bareis (2002), S. 135–147; Tipke (2002), S. 148–175.
Vgl. Hennrichs (1999), S. 15; Strobl (1995), S. 85; Clemm/Nonnenmacher (1985), S. 230–243; Söffing (1995), S. 661–663.
Groh (1998b), S. 181. Auch die Steuerreformkommission 1971 (Eberhard-Kommission), die statt des Maßgeblichkeitsgrundsatzes eine umfängliche Regelung in das EStG aufnehmen wollte, beabsichtigte in Zweifelsfragen auf die GoB zurückzugreifen, vgl. Bundesministerium für Wirtschaft und Finanzen (1971), S. 428 u. 435; im Einzelnen Thiel, R. (1971), S. 534–548. Ebenso sah der erste Referentenentwurf eines EStG 1974 eine weitgehende Verselbständigung der Steuerbilanz vor, vgl. hierzu Klotz (1972), S. 34 ff.; Rau (1974), S. 123; Pohl (1983), S. 224 ff; in einem neuen Regierungsentwurf wurde die Forderung nach einer eigenständigen Steuerbilanz wieder aufgehoben, vgl. BT-Drucks. 7/1470; BR-Drucks. 700 /73.
Hierbei handelt es sich neben den USA um Kanada, Großbritannien, Japan, die Niederlande, Dänemark und Australien. Demgegenüber findet sich ein Maßgeblichkeitsgrundsatz insbesondere auch in Belgien, Frankreich, Schweden, Österreich, Portugal, Spanien, Luxemburg und Italien. Vgl. im Einzelnen Gail/Greth/Schumann (1991), S. 1389–1400; Hölscher (1999), S. 302–307; Pannen (2000), S. 241–255.
Vgl. Groh (19986), S. 182.
Vgl. Schneider (1997), S. 279 f.; Gliederungspunkt 5. 5. 2.
Vgl. Schneider (1997), S. 280; Gliederungspunkt 5. 5. 2.
Vgl. zur Diskussion um die steuerlichen Herstellungskosten die Nachweise in den Fn. 273 und 274 auf S. 213
Zur Begründung von Schneider vgl. Gliederungspunkt 5.5.2.
Vgl. Schneider (1997), S. 131.
Vgl. Gliederungspunkt 5.5.2.
Es ergeben sich insofern Ähnlichkeiten zum Karlsruher Entwurf (vgl. Fn. 300), als dieser den Ansatz von Drohverlustrückstellungen und Rechnungsabgrenzungsposten untersagt und Teilwertabschreibungen sowie Abschreibungen wegen außergewöhnlicher wirtschaftlicher Abnutzung nicht zulässt. Allerdings soll der Verlustabzug im Vergleich zum geltenden Recht wesentlich beschränkt werden; der Verlustvortrag wird auf Fünf Jahre beschränkt, der Verlustrücktrag entfällt.
Vgl. zusammenfassend Gliederungspunkt 5.7.
Vgl. Schneider (1970b), S. 1697; Wagner (1983), S. 48; Lang (1988), S. 377. Vgl. auch Raupach (1994), S. 124: “Nicht auszudenken, welches Chaos die Steuergesetzgebung im Bilanzrecht anrichten würde, wenn sie die ‘Fessel’ der Handelsbilanz abwerfen würde.”
Moxter (1999a), S. 622.
Vgl. Moxter (1993b), S. 533; ders. (1996c), S. 179; Crezelius (1987), S. 43; Döllerer (1988), S. 241. Nach
Moxter könnte das Bilanzrecht noch an Systematik gewinnen, indem die höchstrichterlichen Entscheidungen sich z.T. noch konsequenter an der wirtschaftlichen statt der formalrechtlichen Betrachtungsweise orientierten, vgl. Moxter (1999a), S. 622–629, mit Beispielen aus der Rechtsprechung; ders. (20006), S. 2146.
Groh (1998b), S. 179 (beide Zitate); vgl. auch Döllerer (1971), S. 1334; Moxter (2000a), S. 159
Vgl. Busse von Colbe (2000), S. 503; Esser (1999), S. 225; Herzig (1999), S. 781; ders. (2000a), S. 116; Krawitz (1998), S. 217; Kuhn (1997), S. 312; Moxter (1988), S. 942; Raupach (1989), S. 116 f.; ders. (1994), S. 124; Schmidt, P.-J. (1996), S. 912; Schneider (1978c), S. 1580; Schulze-Osterloh (2000), S. 603; Sigloch (2000), S. 179; Söffing (1995), S. 673.
In Befragungen wird die umgekehrte Maßgeblichkeit überwiegend abgelehnt, vgl. Glaum/Mandler (1996), S. 164.
Hauser/Meurer (1998), S. 275.
Vgl. BT-Drs. 10/4268, S. 146; zustimmend z.B. Groh (1998b), S. 183; Kreile (1987), S. 453.
Das Argument von Döllerer zur Begründung der einfachen Maßgeblichkeit (vgl. Gliederungspunkt 5.3.1.) wird hier umgedreht: “die Anteilseigner sollen nicht-auf Kosten des Fiskus - einen vergleichsweise höheren Anteil ans Unternehmenserfolg haben als der Fiskus”, Hauser/Meurer (1998), S. 275.
Vgl. Thiel, J. (1989), S. 537; Dziadkowski (1989), S. 439; Merkert/Koths (1985), S. 1767; Lause/Sievers (1990), S. 26; Raupach (1989), S. 117.
Vgl. zur Diskussion insbes. Wagner (1990), S. 5–11; Wagner/Hawlitzky (1991), S. 309–321; Eichinger (1993), S. 237–273; Henscheid (19926), S. 1243–1245; Robisch (1993), S. 1002–1004; Schildbach (!989a), S. 1452; Merkert (1988), S. 145; Stobbe (1988), S. 7. Zur Bedeutung der umgekehrten Maßgeblichkeit für die Bilanzpolitik vgl. Henscheid (19926), S. 1245–1247.
Vgl. Stellpflug (2001), S. 105–112, 152 f.
Vgl. Wagner(1990), S- 10.
Wagner (1990), S. 7.
So Haeger (1989), S. 57; Merkerz (1988), S. 143.
Wagner (1990), S. 9.
Vgl. Dziadkowski (1989), S. 438; ders. (1979), S. 234.
Vgl. Küting (1989), S. 116; Raupach (1990), S. 519.
Vgl. Schneider (1971b), S. 331; ders. (1970b), S. 1705; Küting (1989), S. 112; Dziadkowski (1989), S. 439; Raupach (1994), S. I 1 1.
Vgl. Henscheid (1992a), S. 105. Durch zusätzliche Angaben im Anhang soll dem verminderten Aussagegehalt der Handelsbilanz bei Kapitalgesellschaften entgegengewirkt werden, vgl. §§ 280 Abs. 3, 281 Abs. 2, 285 Nr. 5 HGB; die Literatur sieht diese Konzeption überwiegend kritisch, vgl. Dziadkowski (1989), S. 438; Haeger (1989), S. 292 f.; Haller (1992), S. 47; Henscheid (19926), S. 1247; Karrenbrock (1993a), S. 534–544; ders. (1993b), S. 1045–1052; Küting (1989), S. 120 f.; a.A. Krieger (1988), S. 338; Ballwieser (1990), S. 490 f., 495.
Vgl. Kleber (1993), S. 385.
Busse von Colbe/Chmielewicz (1986), S. 316.
Ballwieser (1990), S. 495, im Einzelnen S. 490.
Vgl. Wagner (1990), S. 9.
Vgl. Helmrich (1985), S. 731 f.
Vgl. Haller (1992), S. 46; Herzig (1999), S. 790; Groh (1998c), S. I; Schmitz, R. (1988), S. 10 f.
Vgl. Schmidt, P. J. (1991), S. 607.
So Selchert (1999), S. 914.
Vgl. Gliederungspunkt 6.1.3.
Vgl. im Einzelnen zur richtlinienkonfonnen Auslegung Bleckmann (1987), S. 929–935; Dänzer-Vanotti (1991a), S. 1–15; ders. (1991b), S. 754 f.; Spetzler (1991), S. 579–582; Weymüller (1991), S. 501–504; Weber-Grellet (1995), S. 342 f.; Schön, W. (1993), S. 35 ff.; Herlinghaus (1997), S. 532 f.
Hennrichs (1999), S. 149.
Vgl. Schulze-Osterloh (19956), S. 173.
Vgl. auch Beisse (1990a), S. 511: “Richtlinienkonforme Auslegung setzt die Auslegung der Richtlinie selbst voraus”, meint Auslegung nationalen Rechts im Lichte der Richtlinie und findet ihre Grenze dort, wo eine Vorschrift nationalen Rechts entgegen ihrem Wortsinn “richtlinienkonform” aufgefasst werden soll. Vgl. auch ders. (19906), S. 2011.
Zum Vorabentscheidungsverfahren nach Art. 234 EGV vgl. im Einzelnen Ahmann (1993), S. 273 f.; Arndt (1998), S. 43 ff.; Dautzenberg (1992), S. 2401; Groh (19966), S. 1207–1209; Herlinghaus (1997), S. 535537; Hirsch (1999), S. 103–115; Kirchhoff, W. (1989), S. 2264; Schulze-Osterloh (1995b), S. 172.
Zu den Auslegungsmethoden des EuGH vgl. etwa Vanistendael (1997), S. 1027–1030.
Vgl. Meilicke (1999), S. 890; Offerhaus (1997), S. 504, mit Rechtsprechungsnachweisen.
Andere Gerichte sind zur Vorlage berechtigt, nicht verpflichtet, vgl. Art. 234 Abs. 2 EGV.
Vgl. Meilicke (1999), S. 890.
Vgl. insbesondere EuGH vom 6.10.1982, Rs. 283/81 (CILFIT), RIW 1983, S. 281, sowie mit weiteren Verweisen auf die Rechtsprechung Schulze-Osterloh (19956), S. 173 f.; Groh (19966), S. 1208 f.; WeberGrellet (1995), S. 340; Ahmann (1993), S. 276 f.; Canaris (1994); Offerhaus (1997), S. 504 f.; Olbertz (1992), S. 40 f.
Der EuGH kann das letztinstanzliche Gericht nicht zur Anrufung zwingen; bei Unterlaufen der Vorlagepflicht kann es zu einem Vertragsverletzungsverfahren nach Art. 169, 170 EGV kommen. Über die Erfüllung der Vorlageverpflichtung wacht das Bundesverfassungsgericht. Vgl. im Einzelnen Beisse (1992), S. 49; Groh (19966), S. 1207 f.; Hirsch (1998), S. 493 f.; Offerhaus (1997), S. 505.
Vgl. Schulze-Osterloh (1995b), S. 173.
Vgl. Schulze-Osterloh (1997), S. 282; Weber-Grellet (1995), S. 349; Kolb (1999), S. 397; Herzig/Watrin (2000), S. 150; Kellersmann (2001), S. 126; a.A. Moxter (1995e), S. 1464–1466; Biener (19966), S. 42; Kessler (1999), S. 92; Theile (1996), S. 397.
Für den Jahresabschluss einer Kapitalgesellschaft Co. gilt obige Aussage mit Geltung des KapCoRiLiG im Grundsatz gleichermaßen. Zur Kapitalgesellschaft Co. vgl. bereits Schulze-Osterloh (1997), S. 283; Herlinghaus (1997), S. 533; kritisch Hennrichs (1997), S. 84 ff.
Vgl. EuGH v. 27.6.1996, Rs. C-234/94, IStR 1996, S. 352 ff.; Berichtigungsbeschluss vom 10.7.1997, DB 1997, S. 1513. Vgl. Biener (1997c), S. 63 ff.; Forster (1996), S. 419; Gelhausen/Gelhausen (1996), S. 573 ff.; Groh (1998a), S. 813–819; Haselmann/Schick (1996), S. 1529 ff.; dies. (1997), S. 58 ff.; Heni (1996), S. 1095; Henkel (1997), S. 35–40; Hennrichs (1997), S. 66 ff.; Herzig (1996), S. 1401 f.; Herzig/Rieck (19986), S. 309 ff.; Hoffmann (1996), S. 1493 ff.; Kempermann (1996), S. 570 f.; Kraneis (1997), S. 57 f.; Kropff (19976), S. 115 ff.; Küspert (1997), S. 877 ff.; Küting (1996), S. 1947 ff.; Schön, W. (1997c), S. 573 ff.; Schuppen (1996), S. 1481 ff.; Schulze-Osterloh (1996b), S. 1453 ff.; Theile (1996), S. 395 ff.; Weber-Grellet (1996a), S. 2089 ff.; ders. (19966), S. 1094 f.; ders. (19976), S. 95 ff.; de Weerth (1996). S. 763 ff.
Vgl. hieran anschließend BGH vom 12.1.1998 - Il ZR 82/93, WPg 1998, S. 375 ff.
Vgl. Kempermann (1996), S. 571; Herzig (1996), S. 1401; Herzig/Rieck (1998b), S. 310.
Groh (1996b), S. 1208; ders. (1998a), S. 817 f.; im Ergebnis gl.A. Ahmann (1993), S. 277;
Amdt/Wiesbrock (1999), S. 353, Fn. 46; Henkel (1997), S. 42; Herlinghaus (1997), S. 537; Herzig/Dautzenberg (1998), S. 27; Meilicke (1999), S. 893; ders. (2001), S. 40 f.; Müller, W. (1997), S. 93; Oestreicher/Spengel (1999b), S. 454; Schön, W. (1997c), S. 576–579; Wassermeyer (2000), S. 1642 f.
Vgl. EuGH vom 17.7.1997, Rs. C-28/95 ( Leur-Bloem ), IStR 1997, S. 539.
Schulze-Osterloh (1997), S. 283; gl.A. Hennrichs (1997), S. 82 ff.; Ahmann (1993), S. 276; Meyer-Arndt (1993), S. 1624 f.; Kolb (1999), S. 397.
Vgl.Kolb (1999),S.397.
Vgl. im Einzelnen Beisse (1998), S. 314 f.; ders. (1997), S. 405–407; ders. (1996), S. 50 ff. Beisse gibt hiermit seine früher vertretene Auffassung eines Gebots einheitlicher Auffassung auf, vgl. dazu ders. (1989a), S. 305; ders. (1990b), S. 2011. Vgl. weiterhin Schulze-Osterloh (1997), S. 284 f.; Hennrichs (1997), S. 78.
Für Kapitalgesellschaften Co. vgl. FN 348.
Vgl. Beisse (1998), S. 314 f.; ders. (1997), S. 405–407; Kolb (1999), S. 398 f.
Vgl. EuGH vom 28.3.1995, Rs. C-346/93 ( Kleinwort Benson ), EuGHE 1995, S. 615.
Vgl. Kolb (1999), S. 400.
Vgl. BFH v. 9.9.1998, I R 6/96, StuB 1999, S. 89–91, mit Berichtigungsbeschluss vom 17.11.1999, DB 1999, S. 25; Meilicke (1999), S. 891.
Der vorlegende I. Senat des BFH vertritt die Auffassung, § 5 Abs. 1 S. 1 EStG beinhalte keine Inbezugnahme handelsbilanziellen Gemeinschaftsrechts; die Transformation der Bilanzrichtlinie beschränke sich auf §§ 264 ff. HGB.
Der BFH hat bisher in keinem Fall die Notwendigkeit gesehen, eine Rechtsfrage dem EuGH vorlegen zu müssen. Zu einer Auswahl an Urteilen, in denen auf eine Vorlage verzichtet wurde, vgl. Schön, W. (1997e), S. 575 f.; Hauser/Meurer (1998), S. 276, Fn. 37.; Fresl (2000), S. 66 f.
Vgl. Vorlagebeschluss des FG Köln vom 16.7.1997, 13 K 812/97, DB 1997, S. 2158; FG Hamburg vom 22.4.1999, II 23/97, BB 1999, S. 1866. Zum Vorlagebeschluss des FG Köln vgl. Moxter (1998a), S. 269272.
Mit Urteil vom 14.9.1999 hat der EuGH über den Vorlagebeschluss des FG Köln vom 16.7.1997 entschieden, vgl. EuGH vom 14.9.1999, Rs. C — 275/97, GmbHR 1999, S. 1145–1149; vgl. hierzu Hermanns (1999), S. 1123–1132; Dziadkowski (1999a), S. 636; Hoffmann (1999a), S. 1086 f.; ders. (1999b), S. 16861688; Berndt (2001), S. 368–385. Der EuGH geht in diesem Urteil zwar von einer Zulässigkeit des Vorlageersuchens aus, jedoch ist — wie oben ausgeführt — der EuGH für die Beurteilung der Zulässigkeitvoraussetzungen nicht zuständig, vgl. Hermanns (1999), S. 1129.
Vgl. BFH vom 8.11.2000, 1 R 6/96, DStR 2001, S. 290–293; vgl. hierzu Hoffmann (2001), S. 452 f.
Vgl. BFH v. 28.3.2000, VIII R 77/96, DStR 2000, S. 1178 f. Kritisch hierzu Meilicke (2001), S. 40 f., nach dem der VIII. Senat diese Frage nicht ohne Vorlage an den Großen Senat des BFH bätte entscheiden dürfen.
Für Kapitalgesellschaften Co. vgl. Fn. 348.
Schulze-Osterloh (1997), S. 285.
Vgl. Herlinghaus (1997), S. 538; Schön, W. (1997d), S. 81.
Vgl. Schön, W. (1997c), S. 580.
Vgl. Amdt/Wiesbrock (1999), S. 353; Broer (2001b), S. 760–762; Dziadkowski (1998), S. 871; Groh (19966), S. 1209; ders. (1998a), S. 818; Großfeld (1997), S. 13–15; Henkel (1997), S. 44 f.; Herlinghaus (1997), S. 538; Herzig (1996), S. 1402; Herzig/Dautzenberg (1998), S. 27 f.; Herzig/Rieck (1998b), S. 318 f.; Herzig/Watrin (2000), S. 150; Hirsch (1998), S. 494; Kempermann (1996), S. 571; Kropff (19976), S. 128; Meilicke (1992), S. 972; ders. (1999), S. 894; Meyer-Arndt (1993), S. 1626 f.; Neu (1995), S. 404; Oestreicher/Spengel (1999b), S. 455; Schön, W. (1996), S. 197; ders. (l997c), S. 580 f.; Schüppen (1996), S. 1484, Fn. 31; Schulze-Osterloh (19956), S. 177; ders. (1996b), S. 1457, Fn. 45; Spetzler (1993), S. 557; Streck/OlgemöIler (1993), S. 423; Thömmes (1997), S. 84 f.; Walz (1998), S. 103 f.; Wassermeyer (2000), S. 1644; de Weerth (1996), S. 765.
Schulze-Osterloh (1995b), S. 189.
Herzig/Rieck (1998b), S. 318.
Vgl. Weber-Grellet (1995), S. 349; ders. (1996a), S. 2091 f.; ders. (1996b), S. 1095; Ahmann (1993), S. 280–289.
Gegen diese Position wird eingewandt, dass durch die Verweisung in § 5 Abs. 1 EStG Handelsrecht gerade nicht zu Steuerrecht werde, sondern die §§ 238 ff. HGB so umfänglich formuliert wurden, um ihre Akzep- tanz auch im Steuerrecht zu erreichen, vgl. Groh (1996b), S. 1209, mit Verweis auf Krieger (1988), S. 340, 343; Schulze-Osterloh (1997), S. 286; Herzig/Rieck (1998b), S. 317. Es gilt als gefestigte und h.M., dass der BFH mit der Ausformung der GoB Handelsrecht interpretiert, vgl. etwa Beisse (1980), S. 637 ff.
Vgl. Schulze-Osterloh (1997), S. 286. Die von ihm bis dahin vertretene, gegenteilige Auffassung gibt er damit auf, vgl. hierzu Schulze-Osterloh (1995b), S. 177 und (19966), S. 1457, Fn. 45.
Vgl. mit Nachweisen Beisse (1998), S. 312; ders. (1997), S. 398.
Vgl. Beisse (1999), S. 2184; ders. (1998), S. 315 f.; ders. (1997), S. 406 f.; ders. (1996), S. 50 f. Beisse gibt unter dem Eindruck des Maastricht-Urteils des Bundesverfassungsgerichts (BVerfG v. 12.10.1993, 2 BvR 2134, 2159/92, BVerfGE 89, S. 155) seine frühere, eine Vorlagepflicht des BFH bejahende Auffassung auf, vgl. hierzu Beisse (1989a), S. 300, 304, 306 f.; ders. (1995), S. 80 f., 84 f. GI.A. Hennrichs (1999), S. 149; Kolb (1999), S. 397 f. Desweiteren wird die Vorlagepflicht auch abgelehnt von Bärenz (2001), S. 692–696; Lohse (2001), S. 202.
Vgl. Schön, W. (1997c), S. 581–585; Herzig/Dautzenberg (1998), S. 28–30; Arndt/Wiesbrock (1999), S. 351–353; Kolb (1999), S. 386–390; Hoffmann (19996), S. 1687; Henkel (1997), S. 45–47; Broer (20016), S. 762–764.
Die folgenden Ausführungen gelten auch für Steuerpflichtige, die zwar nicht nach dem HGB, aber nach § 141 Abs. 1 AO zur Erstellung einer Steuerbilanz verpflichtet sind. Denn für sie gelten gemäß § 141 Abs. 1 S. 2 AO die wichtigsten Vorschriften der §§ 238–256 HGB gleichermaßen. Vgl. Schön, W. (1997c), S. 584.
Schön, W. (1997c), S. 581.
Aufgrund des BFH-Beschlusses vorn 7.8.2000 — GrS 2/99, BB 2000, S. 2247–2252, ist allerdings “... die lange Zeit beschworene Übereinstimmung von Vermögensgegenstand und Wirtschaftsgut fragwürdig geworden.. ”, Herzig (2001a), S. 156. Vgl. zur Diskussion dieses BFH-Beschlusses die Literaturhinweise in Fn. 21 auf S. 171.
Vgl. Schön, W. (1997e), S. 583; a.A. Kolb (1999), S. 387.
Schön, W. (1997c), S. 582; gl.A. Herzig/Dautzenberg (1998), S. 29 f. Vgl. zu dieser Diskussion Beisse (1995), S. 67 ff.; Hartung (1988), S. 52 f.; ders. (1994), S. 213–225; Herzig/Rieck (1998b), S. 319; Kolb (1999), S. 388 f.; Meilicke (1992), S. 972; Meyer-Arndt (1993), S. 1627; Schön, W. (1997c), S. 582; Streck/Olgemöller (1993), S. 423.
Vgl. BFH v. 15.7.1998, I R 24/96, DStR 1998, S. 1463 f.; vom 20.6.2000, VIII R 32/98, IStR 2000, S. 730.
Vgl. Schön, W. (1997c), S. 583.
Vgl. Knobbe-Keuk (1993), S. 162–166, 167–170.
Vgl. BFH v. 4.7.1990, GrS 1/89, BStBI II 1990, S. 833 ff.
Schön, W. (1997c), S. 583; gl.A. Herzig/Rieck (1998b), S. 319; Arndt/Wiesbrock (1999), S. 352; Hoffmann (1999a), S. 1087.
Vgl. Fn. 380 und Fn. 381.
Vgl. BFH v. 4.7.1990, GrS 1/89, BStBI II 1990, S. 835; BFH v. 16.7.1996, IX R 34/94, DB 1996, S. 1957.
Vgl. Schön, W. (1997c), S. 584 f.; Spetzler (1993), S. 558; Herzig/Rieck (1998b), S. 319.
Vgl. Herzig/Rieck (1998b), S. 319; Amdt/Wiesbrock (1999), S. 352 f. Zur Frage der Vorlagefähigkeit von Teilwertabschreibungen auf Beteiligungen vgl.
Herkenroth/Körner/Rodewald (1999), S. 9 ff. 387 Vgl. EuGH vom 27.6. 1996, Rs. C-234/94, IStR 1996, S. 353.
Vgl. Herzig (1999), S. 791; Groh (1998a), S. 816.
Vgl. Tipke/Lang (1998), Rz. 310 zu § 9; Weber-Greller (1996c), Rz. 4 ff. zu § 5.
Beisse (1998), S. 311.
Vgl. Niehus (1979), S. 221 f.; Alexander (1993), S. 59 ff.; Walton (1993), S. 49 ff.; Streim (1994), S. 393–395.
Vgl. Ordelheide (1993), S. 82; van HuIle (1995), S. 317 f.
Nach dem BFH-Beschluss vom 7.8.2000 — GrS 2/99, BB 2000, S. 2251, kann es “... dahinstehen, ob dieser Grundsatz (des true and fair view; Anm. d. Verf.)... als Generalnorm des deutschen Steuerbilanzrechts zu verstehen ist... ”. Kritisch hierzu Beisse (2001), S. 734; Moxter (2002a), S. 244.
Neben § 264 Abs. 2 HGB wird in der Literatur insbesondere die EU-Komformität des § 255 Abs. 2 HGB und das Wertaufholungsgebot (§ 280 Abs. 2 HGB) diskutiert. Vgl. im Überblick Altenburger (1997), S. 723–730.
Vgl. Euler (1998), S. 20 f. Zur Diskussion vgl. etwa Hartung (1988), S. 52.
Zum Meinungsstand vgl. Altenburger (1997), S. 724.
Vgl. Euler (1998), S. 20.
Vgl. BT-Drs. 10/317, S. 77.
BT-Drs. 10/317, Begr. zu § 237 HGB, letzter Satz.
Vgl. Moxter (1979a), S. 141–146; ders. (1978e), S. 1630 f.; ders. (1997e), S. 97–116; ders. (1995b),S. 419–429; Beisse (1996), S. 27–58; ders. (1998), S. 313 f.
So die H.M., vgl. im Überblick ADS (1995), Rz. 45 ff. zu § 264; Budde/Karig (1 Ballwieser (1985c), S. 1035; Beisse (1989b), S. 15–30; Schildbach (1987), S. 11 sion der Abkopplungsthese vgl. u.a. Claussen (1987), S. 79–92; Clemm (1995), S 357–366; Kleindiek (1998), S. 478–480; Walz (1997), S. 570–577; ders. (1998), S.
Herzig (2000a), S. 107.
Herzig (2000a), S. 107. GI.A. Dziadkowski/Henselmann (2000), Rz. 386.
Vgl. Herzig (2000a), S. 107; Arndt/Wiesbrock (1999), S. 351–353.
Arndt/Wiesbrock (1999), S. 351.
Vgl. auch Havermann (2000a), S. 126; Wollmert/Oser (2000), S. 732 f.
Vgl. van HuIle (1995), S. 316, 320.
Vgl. Zitzelsberger (1998b), S. 804.
Vgl. van HuIle (1995), S. 319.
Vgl. EuGH vom 14.9. 1999, Rs. C — 275/97 (DE+ES Bauunternehmung GmbH), GmbHR 1999, S. 1145 —1 149, hier Tz. 26.
Hermanns (1999), S. 1129.
Vgl. Hoffmann (1999b), S. 1687; auch Kort (2001), S. 58.
Vgl. Herzig/Rieck (1998b), S. 319.
Arndt/Wiesbrock (1999), S. 353.
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Kahle, H. (2002). Beurteilung von Vorschlägen zur Weiterentwicklung des europäischen und deutschen Bilanzrechts. In: Internationale Rechnungslegung und ihre Auswirkungen auf Handels- und Steuerbilanz. Neue betriebswirtschaftliche Forschung, vol 301. Deutscher Universitätsverlag, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-663-10391-2_6
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