Zusammenfassung
Die Aufgabe der Kostenkontrolle wird durch die flexible Plankostenrechnung in der Weise erfüllt, daß den Istkosten bestimmter Abrechnungsperioden Plan- oder Sollkosten gegenübergestellt und die so errechneten Kostenabweichungen analysiert, d. h. auf ihre Ursachen zurückgeführt werden. Im folgenden Abschnitt wollen wir untersuchen, welche theoretischen Möglichkeiten es für den Aufbau der Kostenkontrolle gibt und welche Probleme hierbei auftreten 297.
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Literatur
Vgl. hierzu insbesondere W. Kilger, Der theoretische Aufbau der Kostenkontrolle, ZfB 1959, S. 457 ff.
Vgl. H. W. Maynard, The Accounting Technique for Standard Costs, N.A.C.A.-Bulletin 1927 (12), Section 1, S. 550 ff.;
E. A. Camman, Basic Standard Costs, New York 1932, S. 60;
weiterhin wird das Problem der Abweichungs-Interdependenz von folgenden Autoren behandelt: D. Coward, Ökonomisk risiko og usikkerhet, Bergen 1953;
A. Danielsson, On Measurement and Analysis of Standard Costs, Stockholm 1963, S.19;
C. Gillespie, Standard and Direct Costing, 3. Aufl., Englewood Cliffs, N. J. 1962, S.22;
C. T. Horngrcn, Cost Accounting, A Managerial Emphasis, 3. Aufl., Englewood Cliffs, N. J. 1963, S. 136;
C. T. Horngren, Accounting for Management Control: An Introduction, Englewood Cliffs, N. J. 1965, S. 127;
K. Käfer, Standardkostenrechnung, 2. Aufl., Zürich 1964, S. 141;
D. Solomons, Standard Costing Needs Better Variances, NAA-Bulletin 1961 (12), Section 1, S. 36, bezeichnet die Abweichung zweiten Grades als „composite variance“;
L. L. Vance, The Fundamental Logic of Primary Variance Analysis, N.A.C.A.-Bulletin 1950 (1), Section 1, S. 627; K. Weber, Amerikanische Standardkostenrechnung, Winterthur 1960, S. 36;
K. Weber, Zur Abweichungsermittlung bei der Standardkostenrechnung, Industrielle Organisation 1961, S. 435 f., bezeichnet die Abweichungen zweiten Grades als „Sekundärabweichungen“.
Vgl. A. Müller, Die Isolierung der Einflüsse auf die Selbstkosten im Eisenhüttenwesen, Diss. Köln 1933, S. 11.
Diese Abbildung verwenden folgende Autoren: C. Gillespie, Standard and Direct Costing, 1993 a. a. O., S. 22;
C. T. Horngren, Cost Accounting ..., 1993 a. a. O., S.136;
C. T. Horngrcn, Accounting ..., 1993 a. a. O., S. 217;
H.W. Maynard, The Accounting ..., 1993 a. a. O., S. 550 ff.;
K. Weber, Zur Abweichungsermittlung..., a. a. O., S. 435.
Vgl. L. L. Vance, The Fundamental ..., 1993 a. a. O., S. 627; sowie das System 3 bei
K. Weber, Zur Abweichungsermittlung ..., 1993 a. a. O., S. 435.
Diese Abweichung hat nichts mit der in einer auf Vollkosten basierenden flexiblen Plankostenrechnung auftretenden Beschäftigungsabweichung zu tun. Sie entspricht vielmehr der Differenz aus den proportionalen Sollkosten bei Ist- und den proportionalen Plankosten bei Planbeschäftigung.
Vgl. E. A. Camman, Basic Standard Costs, 1993 a. a. O., S. 59 und 60;
K. Weber bezeichnet dieses Verfahren als System 4, vgl. K. Weber, Zur Abweichungsermittlung..., 1993 a. a. O., S. 436;
auch D. Coward hat dieses Verfahren beschrieben, wie A. Danielsson, On Measurement ..., 1993 a. a. O., S. 22, nachweist: “He therefore suggests that the analysis should be made several times and that each time a different variable should be taken as the starting-point.”
Hierauf hat schon A. Müller, Die Isolierung..., 1993 a. a. O., S. 39, hingewiesen.
Wie A. Danielsson, On Measurement..., 1993 a. a. O., S. 22, zeigt,
hat hierauf bereits D. Coward, Okonomisk ..., a. a. O., hingewiesen: “Coward [1953] claims that the result of the analysis depends on which of the variables has been taken as the starting-point, i. e. in which direction the relationship points.”
Dieses Verfahren hat schon H.W. Maynard, The Accounting ..., 1993 a. a. O., S.550 ff., empfohlen.
Vgl. weiterhin K. Käfer, Standardkostenberechnung, 2. Aufl., 1993 a. a. O., S.141: „Nach der üblichen Methode wird die Abweichung 2. Grades zur Preisabweichung gerechnet und diese als Istmenge mal Zusatzpreis definiert“ ;
K. Weber, Zur Abweichungsermittlung..., 1993 a. a. O., S. 436, bezeichnet dieses Verfahren als System 3.
C.T. Horngren, Accounting..., 1993 a. a. O., schreibt hierüber auf S. 216: “However, we should be aware that the conventional variance analysis, which includes the joint pricequantity variance... as a part of an over-all price variance, has logical deficiencies.”
T. Carrol sagt hierzu : “You can show variances for every detail you have set some measure for”; vgl. T. Carrol, How to Control Production Costs, New York — Toronto — London 1953, S. 140.
Vgl. H. Müller, Kostenplanung und Plankostenrechnung, WPg 1951, S. 439.
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Kilger, W. (1967). Der theoretische Aufbau der Kostenkontrolle. In: Flexible Plankostenrechnung. Veröffentlichungen der Schmalenbach-Gesellschaft, vol 31. VS Verlag für Sozialwissenschaften, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-322-96185-3_7
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Publisher Name: VS Verlag für Sozialwissenschaften, Wiesbaden
Print ISBN: 978-3-531-11221-3
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