Auszug
Die Auffassung, dass dem Ansässigkeitsstaat das Recht zuzubilligen ist, die stillen Reserven steuerlich zu erfassen, die in der Zeit der Ansässigkeit eines Steuerpflichtigen in diesem Staat entstanden sind, ist unter den Staaten weit verbreitet.121 Deshalb hat die Zahl der Staaten, die eine mit der deutschen Wegzugsbesteuerung vergleichbare Regelung besitzen, erheblich zugenommen. Allein in Europa folgten Dänemark (Einführung 1987), Österreich (Einführung 1992), die Niederlande (Einführung 1997) und Frankreich (Einführung 1998). Mit Wirkung zum 1. Januar 2006 führte auch Norwegen eine entsprechende Regelung ein.122 Als außereuropäische Staaten wenden Kanada (Einführung im Jahre 1972) und Australien (Einführung im Jahre 1985)123 eine allgemeine Wegzugsbesteuerung sowie die Vereinigten Staaten von Amerika (Einführung im Jahre 1992)124 und Neuseeland (Einführung im Jahre 1988)125 eine beschränkte Wegzugsbesteuerung an.
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Literatur
Vgl. Kaminski, B./ Strunk, G., IWB, International, Gruppe 2, S. 1642.
Die norwegische Wegzugsbesteuerung wurde zwar zum 1. Januar 2006 eingeführt, deren detaillierte Ausgestaltung ist jedoch noch nicht bekannt. Vgl. Zimmer, F., 2006 WTD 7-2. Aus diesem Grund wird auf diese Regelung im Weiteren nicht eingegangen.
Siehe ausführlich zu der Regelung der Wegzugsbesteuerung in Australien: Burns, L., Australien, 2002, S. 129f.
Siehe ausführlich zur Ausgestaltung der amerikanischen Wegzugsbesteuerung: de Broe, L., General Report, 2002, S. 36; Hsieh, C., Journal of International Taxation Sept. 2002, S. 42; Vasovec, K./Beutler, T., Vereinigte Staaten, 2002, S. 604–606; Michaels, M., Journal of International Taxation, Mai 2003, S. 42; Ippolito, L., Trusts&Estates, Juli 2003, S. 59.
Siehe dazu ausführlich: Hart, J., Neuseeland, 2002, S. 440f., 443f.
Ein gewöhnlicher Aufenthalt wird dann in Frankreich begründet, wenn der Steuerpflichtige sich dort mehr Tage im Kalenderjahr aufhält als in einem anderen Staat. Vgl. Hellio, F./ Thill, P.-S., Frankreich, 2002, S. 13.
Vgl. Hellio, F./ Thill, P.-S., Frankreich, 2002, S. 46.
Vgl. Watrin, C./ Lühn, M., IWB v. 12.11.2003, Fach 10, Gruppe 2, S. 1726.
Art. 167 bis CGI wurde durch Art. 24 des Finanzgesetzes 1999 (Loi des Finances 1999) Nr. 98-1266 v. 30.12.1998, JO v. 31.12.1998, S. 20050 eingeführt. Durch die Verordnung (décret) Nr. 99-590 v. 6.07.1999, JO v. 13.07.1999, S. 10407, festgeschrieben in Art. 91 undecies — septdecies Anhang II des CGI sowie R 280-1 LPF, wurde deren Anwendung festgesetzt.
Vgl. Bericht von Didier Migaud, AN n. 1111 v. 12.10.1998, Band 2, Volume 1, S. 329.
Vgl. EuGH v. 11.03.2004, Rs. C-9/02, de Lasteyrie du Saillant, BFH/NV (Blg.) 2004, S. 211. Auf das Urteil wird in Kapitel 5.2.2.2.1 (Rechtssache Hughes de Lasteyrie du Saillant) ausführlich eingegangen.
Vgl. Art. 19 des Finanzgesetzes 2005 (Loi des Finances 2005) Nr. 2004-1484 v. 30.12.2004, JO v. 31.12.2004, S. 22459; siehe auch: Delattre, O., TNI v. 03.01.2005, S. 43; Troy, D., Journal of International Taxation 2005, S. 51.
Vgl. Ginter, E., Frankreich, 2002, S. 257.
Vgl. Valat, A., ET 2002, S. 196; d’Onorio di-Meo, E., Fiscalité Européene et Droit International des Affaires 2004, S. 44.
Vgl. Bericht von Didier Migaud, AN n. 1111 v. 12.10.1998, Band 2, Volume 1, S. 355.
Vgl. Stangl, C., SWI 2003, S. 284; Henderson, M., France, 2004, Kap. 2.4.2.3.
Vgl. d’Onorio di-Meo, E., Revue Fiscalité Européene et droit international des affaires 2004, S. 45.
Vgl. Hellio, F./ Thill, P.S., Frankreich, 2002, S. 52f.
Vgl. Bericht von Didier Migaud, AN n. 1111 v. 12.10.1998, Band 2, Volume 1, S. 342.
Vgl. Ginter, E., Frankreich, 2002, S. 259.
Vgl. Ginter, E., Frankreich, 2002, S. 259.
Vgl. Martin, P., De Lasteyrie du Saillant Case, 2003, S. 122.
Vgl. Delattre, O., TNI 26.05.2003, S. 755.
Vgl. Martin, F., De Lasteyrie du Saillant Case, 2003, S. 123.
Vgl. Valat, A., ET 2002, S. 196.
Vgl. Martin, F., De Lasteyrie du Saillant Case, 2003, S. 123.
Vgl. Doralt, W./ Ruppe, H. G., Grundriß, 2000, S. 7.
Vgl. Doralt, W./ Ruppe, H.G., Grundriß, 2000, S. 61.
Zu diesem Zweck muss ein Typenvergleich des ausländischen Rechtsgebildes mit einer österreichischen Körperschaft stattfinden, um das ausländische Rechtsgeblide den Tatbeständen des öEStG bzw. des öKStG zuzuordnen. Vgl. Gröhs, B., ÖStZ 1985, S. 308; anders: Littich, W., ÖStZ 1984, S. 62, der die Qualifikation ausländischer Gebilde an ausländischem Recht festmacht.
Vgl. Hofstätter, F./ Reichel, K., 2003, § 31 EStG, Rn. 2.
Vgl. öBGBI. 699/1991.
Vgl. Regierungsvorlage 266 BlgNR XVIII. GP, S. 42.
Vgl. Tumpel, M., SWI 1992, S. 71.
Vgl. Ministerialentwurf v. 22.09.2004, 209/ME NR 22. GP.
Vgl. Beschluss des NR v. 9.12.2004, 686 BlgNR XXII. GP, S 3f.
Vgl. Beschluss des BR v. 20.12.2004, 686 Blg XXII. GP.
Vgl. Schindler, C., IStR 2004, S. 711. Zu den Änderungen durch das Abgabenänderungsgesetz siehe Kapitel 4.2.2.2 (Rechtsfolgen).
Vgl. Toifl, G., Wegzugsbesteuerung, 1996, S. 94.
Gemeint ist der Verlust des Besteuerungsrechts Österreichs durch entsprechende Regelungen in Doppelbesteuerungsabkommen und somit durch das Völkerrecht. Vgl. dazu Toifl, G., Wegzugsbesteuerung, 1996, S. 27–35.
Vgl. Toifl, G., Wegzugsbesteuerung, 1996, S. 90f.
Zur Bestimmung der 1%-Beteiligungsgrenze vgl. Haunold, P., ecolex 1994, S. 258f.
Vgl. Haunold, P., ecolex 1994, S. 256.
Vgl. Quantschnigg, P./ Schuch, W., 1993, § 31 öEStG, Rn. 16a2. Nach Meinung von Quantschnigg und Schuch umfassen die Maßnahmen des Steuerpflichtigen sowohl aktives Handeln als auch ohne Willen des Steuerpflichtigen eintretende Vorgänge.
Vgl. Regierungsvorlage 266 BlgNR XVIII. GP, S. 42.
Vgl. Toifl, G., Wegzugsbesteuerung, 1996, S. 83.
Vgl. öBMF v. 19.04.2001, EAS 1833, SWI 2001, S. 202. Nach Ansicht der Verwaltung liegt es nahe, dass sich erst nach fünfjährigem Auslandsaufenthalt der Mittelpunkt der Lebensinteressen und damit die Ansässigkeit in den anderen Staat verlagert haben.
Vgl. Toifl, G., Wegzugsbesteuerung, 1996, S. 28. Dem zustimmend: Gassner, W., SWI 1996, S. 279.
Vgl. Tumpel, M., SWI 1992, S. 68f.; Wiesner, W./Helbich, F., RdW 1992, S. 66; Doralt, W., 1997, § 31 öEStG, Tz. 114.
Vgl. öBMF v. 13.01.2000, SWK 2000, S. 269.
Vgl. Toifl, G., Wegzugsbesteuerung, 1996, S. 36.
Vgl. Toifl, G., Wegzugsbesteuerung, 1996, S. 41.
Vgl. Toifl, G., Österreich, 2002, S. 161.
Vgl. öEStR 2000, Rn. 6678. Dazu kann auch auf eine Einzelerledigung des öBMF v. 05.07.1999 (SWI 1999, S. 371) verwiesen werden, in der ausdrücklich aufgrund von Ausgestaltungen der Doppelbesteuerungsabkommen auf den Verlust des Besteuerungsrechtes an Veräußerungsgewinnen abgestellt wird.
Beispielsweise wenn der Steuerpflichtige Anteile an einer inländischen österreichischen Kapitalgesellschaft hält und in ein Land verzieht, mit dem Österreich kein DBA abgeschlossen hat. Vgl. Lechner, E., Wohnsitznahme, 2000, S. 166.
Vgl. Toifl, G., Wegzugsbesteuerung, 1996, S. 50.
Vgl. Toifl, G., Wegzugsbesteuerung, 1996, S. 42.
Vgl. ÖBMF v. 13.01.2000, SWK 2000, S. 269.
Vgl. Bericht des Finanzausschusses, 354 BlgNR XVIII. GP, S. 3.
Vgl. Tumpel, M., SWI 1992, S. 71.
Im speziellen Fall einer Beteiligung an einer amerikanischen S-Corporation durch einen US-Staatsbürger, der aus Österreich wegzieht und der Wegzugsbesteuerung unterliegt, ist das öBMF bereit, eine in den USA auf den Wertzuwachs anfallenende US-Einkommensteuer auf die in Österreich auf den Wertzuwachs anfallende Einkommensteuer gem. § 48 öBAO anzurechnen. Vgl. öBMF v. 12.01.1995, SWI 1995, S. 85.
Vgl. öEStR 2000, Rn. 6683, sowie öBMF v. 12.03.2001, SWI 2001, S. 197f.
Vgl. Fraberger, F./ Zöchling, H., ÖStZ 2004, S. 412.
Vgl. öBGBI. I 2004/180.
Aufgrund der Formulierung Eintritt in das Besteuerungsrechts Österreich im Verhältnis zu anderen Staaten ist davon auszugehen, dass dies nach völkerrechtlichen Normen zu beurteilen ist, da es ihm innerstaatlichen Normenkontext kein Verhältnis zu anderen Staaten geben kann. Der Republik Österreich kann das Besteuerungsrecht somit nur durch DBA-Recht zugesprochen werden. Vgl. dazu auch Toifl, G., Wegzugsbesteuerung, 1996, S. 110f.
Vgl. öBMF v. 14.12.1994, SWI 1995, S. 42.
Vgl. Quantschnigg, P./ Schuch, W., 1993, § 31 öEStG, Rn. 16a5.
Vgl. Tumpel, M., SWI 1992, S. 67.
Vgl. öBMF v. 05.07.1999, EAS 1484, SWI 1999, S. 371. Mit dieser Einzelerledigung wird die Mindermeinung Toifls ausdrücklich abgelehnt.
Vgl. Jann, M./ Toifl, G., ecolex 1994, S. 784f.; Staringer, C., SWI 1994, S. 300.
Vgl. Toifl, G., SWI 1996, S. 65.
Vgl. Regierungsvorlage und Materialien 686 BlgNR XXII. GP, S. 14.
Vgl. Müssener, I., Veräußerungsgewinne, 2004, S. 124f.
Vgl. Balle, C.H., Denmark, 2004, S. 37.
Vgl. Balle, C.H., Denmark, 2004, S. 38.
Vgl. Müssener, I., Veräußerungsgewinne, 2004, S. 125.
Vgl. Michelsen, A., Dänemark, 2002, S. 220.
Vgl. Dik, B. P., ET 1987, S. 284.
vgl. Weizman, L., ET 1994, S. 73.
Vgl. Fröbert, T., TNI 24.02.2003, S. 724.
Vgl. Michelsen, A., Dänemark, 2002, S. 210.
Vgl. Michelsen, A., Dänemark, 2002, S. 212.
Vgl. Weizman, L., TNI v. 09.08.1993, S. 376. Siehe ausführlich zu den Kriterien für eine Steuerpflicht der Anteile in Dänemark Kapitel 4.3.1.2.
Vgl. Weizman, L., ET 1994, S. 76; Michelsen, A., Dänemark, 2002, S. 211; Clark, B./Pouletty, M., Tax Planning International European Union Focus, Heft 5/2004, S. 14.
Vgl. Michelsen, A., Dänemark, 2002, S. 211.
Vgl. Seest, J., IWB v. 11.09.1989, Fach 5 Gruppe 2, S. 105.
Vgl. Michelsen, A., Dänemark, 2002, S. 212.
Vgl. Clark, B./ Pouletty, M., Tax Planning International European Union Focus, Heft 5/2004, S.14.
Vgl. Richtlinie 76/308/EWG v. 15.03.1976 (ABI. L 73 v. 19.03.1976, S. 18), zuletzt geändert durch die Richtlinie 2001/44/EG v. 15.06.2001 (Abl. L 175 v. 28.06.2001, S. 17).
Vgl. Wittendorff, J., TNI 08.09.2003, S. 860; Balle, C. H., Denmark, 2004, S. 50; Clark, B./Pouletty, M., Tax Planning International European Union Focus, Heft 5/2004, S.14; Wittendorff, J., TNI 12.01.2004, S. 136, 138.
Vgl. Clark, B./ Pouletty, M., Tax Planning International European Union Focus, Heft 5/2004, S.14.
Vgl. Clark, B./ Pouletty, M., Tax Planning International European Union Focus, Heft 5/2004, S.14.
Vgl. Clark, B./ Pouletty, M., Tax Planning International European Union Focus, Heft 5/2004, S.14
Vgl. Michelsen, A., Dänemark, 2002, S. 212.
Vgl. Michelsen, A., Dänemark, 2002, S. 217.
Vgl. Michelsen, A., Dänemark, 2002, S. 218.
Vgl. Michelsen, A., Dänemark, 2002, S. 220.
Vgl. Michelsen, A., Dänemark, 2002, S. 221.
Vgl. Michelsen, A., Dänemark, 2002, S. 213.
Vgl. Meussen, G., ET 2000, S. 490.
Vgl. Müssener, I., Niederlande, 2002, S. 30.
Vgl. Kaefer, W./ Leenders, C.H.M./ Toifl, G., EWS 1998, S. 231.
Vgl. Betten, R., Niederlande, 2002, S. 411.
Vgl. Betten, R., Niederlande, 2002, S. 412.
Vgl. Betten, R., Income Tax Aspects, 1998, S. 338.
Vgl. Offermanns, R., Netherlands, 2005, Kapitel 2.4.1.
Vgl. Rubbens, B./ Baaijens, G., IStR-Länderbericht 13/2004, S. 2f.
Vgl. Berten, R., Niederlande, 2002, S. 413.
Vgl. Van Pelt, W./ Hartman, F. J., Wet inkomstenbelasting 2001, 2001, S. 633.
Vgl. Betten, R., Niederlande, 2002, S. 414.
Vgl. Betten, R., Niederlande, 2002, S. 414.
Vgl. Betten, R., Niederlande, 2002, S. 413, 417.
Vgl. Betten, R., Niederlande, 2002, S. 414.
Vgl. Betten, R., Niederlande, 2002, S. 414.
Vgl. Bratz, R., CTJ 1998, S. 1325.
Vgl. Interpretation Bulletin IT-221R3 v. 21.12.2001.
Vgl. Interpretation Bulletin IT-221R3 v. 21.12.2001, § 2.
Vgl. Interpretation Bulletin IT-221R3 v. 21.12.2001, § 5.
Vgl. Interpretation Bulletin IT-221R3 v. 21.12.2001, § 15.
Vgl. Müssener, I., Kanada, 1999, S. 26.
Vgl. Müssener, I., Kanada, 1999, S. 26f.
Vgl. Dyer, G./ Yager, J., Kanada, 2002, S. 193.
Vgl. Report of the Royal Commission on Taxation, Vol. 3, 1966, S. 376.
Vgl. Dyer, G./ Yager, J., Kanada, 2002, S. 193.
Vgl. Boidman, N., Tax Mgmt. Int’l J. 1999, S. 144f.; Müssener,I., Veräußerungsgewinne, 2004, S. 152
Vgl. Bernstein, J./ Leung, K., TNI 11.08.2003, S. 559.
Vgl. Dyer, G./ Yager, J., Kanada, 2002, S. 194.
Vgl. Müssener, I., Kanada, 1999, S. 15; Dyer, G./Yager, J., Kanada, 2002, S. 194f.
Vgl. Dwyer, B., Taxation, 2001, Kapitel 20.12.
Vgl. Bernstein, J./ Leung, K., TNI 11.08.2003, S. 559.
Vgl. Bernstein, J., BIFD 1997, S. 100.
Vgl. Bernstein, J./ Leung, K., TNI 11.08.2003, S. 559.
Vgl. Bratz, R., CTJ 1998, S. 1330.
Vgl. Boidman, N., Tax Mgmt. Int’l J. 1999, S. 149.
Vgl. Kaminski, B./ Strunk, G., IWB, International, Gruppe 2, S. 1645.
Vgl. Dwyer, B., Taxation, 2001, Kapitel 20.12.
Vgl. Dyer, G./ Yager, J., Kanada, 2002, S. 196.
Vgl. Bernstein, J., BIFD 1997, S. 99; Boidman, N., Tax Mgmt. Int’l J. 1999, S. 145.
Vgl. Dyer, G./ Yager, J., Kanada, 2002, S. 197.
Vgl. Dwyer, B., Taxation, 2001, Kapitel 20.11.
Vgl. Dyer, G./ Yager, J., Kanada, 2002, S. 197.
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(2006). Ländervergleich. In: Die Fortentwicklung der Wegzugsbesteuerung nach § 6 AStG. DUV. https://doi.org/10.1007/978-3-8350-9286-0_4
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