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Alternative Möglichkeiten der Streitbeilegung

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Das Steuerstreitverfahren in Italien

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Zusammenfassung

Wie im Bereich der ordentlichen Gerichtsbarkeit war der italienische Gesetzgeber in den letzten Jahren auch im Bereich der Steuergerichtsbarkeit zunehmend bemüht, die alternativen Möglichkeiten der Streitbeilegung zu fördern und zu stärken. Damit wird zum einen die Absicht verfolgt, die enorme Belastung der in der Regel erheblich unterbesetzten Gerichte zu mindern, zum anderen aber auch, dem Staat zu relativ schnellen Einnahmen zu verhelfen. Die vom Gesetzgeber vorgesehenen alternativen Streitbeilegungsmechnismen sind die Beschwerde an die Agentur der Einnahmen, die Steuermediation, die Schlichtung, die einvernehmliche Feststellung sowie der Vergleich mit der Steuerbehörde. Diese Möglichkeiten wurden im vorliegenden Kapitel umfassend erläutert.

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Notes

  1. 1.

    Eingefügt durch Art. 39, Abs. 9 GD 06.07.2011, Nr. 98 (Decreto Legge 06.07.2011, n. 98: Disposizioni urgenti per la stabilizzazione finanziaria, in: Gazzetta Ufficiale, 06.07.2011, n. 155, convertito in Legge 15.07.2011, n. 111: Conversione in legge, con modificazioni, del decreto-legge 6 luglio 2011, n. 98 recante disposizioni urgenti per la stabilizzazione finanziaria, in: Gazzetta Ufficiale, 16.07.2011, n. 164), zuletzt weitreichend abgeändert durch GvD 24.09.2015, Nr. 156.

  2. 2.

    Decreto Legislativo 04.03.2010, n. 28: Attuazione dell’articolo 60 della legge 18.06.2009, n. 69, in materia di mediazione finalizzata alla conciliazione delle controversie civili e commerciali, in: Gazzetta Ufficiale, 05.03.2010, n. 53.

  3. 3.

    Vgl. auch F. Tesauro, Manuale del processo tributario, 2. Aufl. 2014, S. 150; F. Pistolesi, Il reclamo e la mediazione, in: P. Russo, Manuale di diritto tributario. Il processo tributario, 2. Aufl. 2013, S. 162.

  4. 4.

    Nichtsdestotrotz soll hier, den Vorgaben des Gesetzgebers folgend, der Begriff der Mediation verwendet werden.

  5. 5.

    Legge 27.12.2013, n. 147: Disposizioni per la formazione del bilancio annuale e pluriennale dello Stato (Legge di stabilità 2014), in: Gazzetta Ufficiale, 27.12.2013, n. 302 – Supplemento ordinario, n. 87.

  6. 6.

    Zu beachten ist in diesem Zusammenhang jedoch das Urteil des Verfassungsgerichtshofes Nr. 98/2014, mit welchem Art. 17-bis, Abs. 2 GvD 31.12.1992, Nr. 546 in seiner ursprünglichen Fassung für verfassungswidrig erklärt worden ist: „È costituzionalmente illegittimo, per contrasto con l’art. 24 Cost., l’art. 17 – bis, comma 2, del d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 (nel testo originario anteriore alla sostituzione operata dalla legge n. 147 del 2013), che, relativamente alle controversie concernenti atti emessi dall’Agenzia delle entrate e di valore non superiore a ventimila euro, sanziona l’omessa previa presentazione del reclamo amministrativo ivi disciplinato con l’inammissibilità, rilevabile d’ufficio in ogni stato e grado del giudizio, del ricorso alla giurisdizione tributaria. La giurisprudenza costituzionale ha costantemente subordinato la legittimità di forme di accesso alla giurisdizione condizionate al previo adempimento di oneri finalizzati al perseguimento di interessi generali al triplice requisito che il legislatore non renda la tutela giurisdizionale eccessivamente difficoltosa, contenga l’onere nella misura meno gravosa possibile e operi un congruo bilanciamento tra l’esigenza di assicurare la tutela dei diritti e le altre esigenze che il differimento dell’accesso alla stessa intende perseguire. La censurata previsione, discostandosi dalle riferite indicazioni giurisprudenziali, comporta la perdita del diritto di agire in giudizio e, quindi, l’esclusione della tutela giurisdizionale. Pertanto, con riguardo ai rapporti non esauriti ai quali sarebbe ancora applicabile la disposizione in esame, l’eventuale omissione della previa presentazione del reclamo rimane priva di conseguenze giuridiche“; vgl. Corte Costituzionale 16.04.2014, n. 98, in: Gazzetta Ufficiale, 23.04.2014, n. 18.

  7. 7.

    Vgl. ebenda, Punkt 2.

  8. 8.

    Vgl. Art. 1, Abs. 1 17-bis GvD 31.12.1992, Nr. 546:„Per le controversie di valore non superiore a ventimila euro, il ricorso produce anche gli effetti di un reclamo e può contenere una proposta di mediazione con rideterminazione dell’ammontare della pretesa […].“

  9. 9.

    Vgl. Art. 17-bis, Abs. 9 GvD 31.12.1992, Nr. 546.

  10. 10.

    Vgl. dazu Abschn. 7.1.2.

  11. 11.

    Vgl. Art. 17-bis, Abs. 1 GvD 31.12.1992, Nr. 546.

  12. 12.

    Schon vor der Abänderung des Art. 17-bis GvD 31.12.1992, Nr. 546 wurde in der Lehre deutlich gemacht, dass die Beschwerde an die Agentur der Einnahmen (reclamo) in Wirklichkeit nicht anderer Natur ist als der Rekurs an die Steuerkommission (ricorso). Vgl. F. Tesauro, Manuale del processo tributario, 2. Aufl. 2014, S. 149 f.

  13. 13.

    Vgl. Art. 17-bis, Abs. 3 und 8 GvD 31.12.1992, Nr. 546.

  14. 14.

    Wobei auf diese Frist nunmehr die Bestimmungen über die Prozessfristen auch im Hinblick auf die Aussetzung und Unterbrechung Anwendung finden. Die Frist unterliegt somit insbesondere auch der Aussetzung während der Zeit der Gerichtsferien vom 1. August bis 31. August eines jeden Jahres.

  15. 15.

    In diesem Sinne hat auch die Agentur der Einnahmen eine Musterbeschwerde formuliert, die dem RundschrAE 19.03.2012, Nr. 9/E als Anlage beigefügt wurde.

  16. 16.

    Mit der Betrauung eines effektiv unabhängigen „Dritten“ mit der Beschwerde, wie beim zivilrechtlichen Mediationsverfahren, ist dies jedoch nicht zu vergleichen.

  17. 17.

    Vgl. Art. 17-bis, Abs. 9 GvD 31.12.1992, Nr. 546.

  18. 18.

    Die Agentur der Einnahmen untersucht in dem bereits erwähnten RundschrAE 29.12.2015, Nr. 38/E die Wirkungen der Einbringung der Beschwerde an die Finanzverwaltung , insbesondere hinsichtlich der Änderungen, die dieses Rechtsinstitut durch das GvD 24.09.2015, Nr. 156 erfahren hat.

  19. 19.

    Vgl. Art. 17-bis, Abs. 2 GvD 31.12.1992, Nr. 546: „Il ricorso non è procedibile fino alla scadenza del termine di novanta giorni dalla data di notifica, entro il quale deve essere conclusa la procedura di cui al presente articolo. Si applica la sospensione dei termini processuali nel periodo feriale.“

  20. 20.

    Diese Frist unterliegt gem. Art. 17-bis, Abs. 2 GvD 31.12.1992, Nr. 546 ausschließlich der Aussetzung in der Zeit der allgemeinen Gerichtsferien vom 1. August bis zum 31. August eines jeden Jahres.

  21. 21.

    Vgl. Art. 17-bis, Abs. 8 GvD 31.12.1992, Nr. 546.; vgl. RundschrAE 29.12.2015, Nr. 38/E.

  22. 22.

    Vgl. Art. 17-bis, Abs. 5 GvD 31.12.1992, Nr. 546.

  23. 23.

    Vgl. ebenda und RundschrAE. 29.12.2015, Nr. 38/E.

  24. 24.

    Vgl. Art. 17-bis, Abs. 7 GvD 31.12.1992, Nr. 546.

  25. 25.

    Vormals war die Herabsetzung der Verwaltungsstrafen um vierzig Prozent vorgesehen.

  26. 26.

    Vgl. Art. 17-bis, Abs. 6 GvD 31.12.1992, Nr. 546.

  27. 27.

    Vgl. Art. 17-bis, Abs. 2 GvD 31.12.1992, Nr. 546.

  28. 28.

    Vgl. Art. 17-bis, Abs. 3 GvD 31.12.1992, Nr. 546.

  29. 29.

    Legge 11.03.2014, n. 23: Delega al Governo recante disposizioni per un sistema fiscale più equo, trasparente e orientato alla crescita, in: Gazzetta Ufficiale, 12.03.2014, n. 59.

  30. 30.

    Vgl. Art. 17-bis, Abs. 1 GvD 31.12.1992, Nr. 546.

  31. 31.

    Schon das Urteil des Kassationsgerichtshofes Nr. 9222/2007 hat zwischen der ordentlichen Schlichtung (conciliazione ordinaria oder giudiziale), welche in der ersten Verhandlung zustande kommt, und der verkürzten Schlichtung (conciliazione abbreviata oder stragiudiziale), welche in der Erzielung eines Vergleichsangebotes außerhalb der Verhandlung besteht und der Steuerkommission vorgelegt wird, unterschieden; vgl. Corte di Cassazione 18.04.2007, n. 9222; vgl. auch AA.VV., Memento Pratico. Contenzioso tributario. Processo. Prevenzione e definizione, 2014, S. 541 ff.

  32. 32.

    Nach Art. 32, Abs. 2 GvD 31.12.1992, Nr. 546.

  33. 33.

    Vgl. Corte di Cassazione 27.01.2012, n. 1174.

  34. 34.

    Vgl. Art. 13 GvD 18.12.1997, Nr. 471 sieht bei verspäteter Zahlung eine Verwaltungsstrafe in Höhe von 30 % auf die Steuerbeträge vor, wobei die Strafe bei Zahlungsverzug unter 15 Tagen stufenweise reduziert wird.

  35. 35.

    Vgl. Art. 48-ter GvD 31.12.1992, Nr. 546.

  36. 36.

    Vgl. Artt. 36-bis und 36-ter DPR 29.09.1973, Nr. 600.

  37. 37.

    Konkret handelt es sich bei der einvernehmlichen Feststellung nicht um ein zweiseitiges Rechtsgeschäft, sondern um einen einseitigen, von der Finanzverwaltung erlassenen Rechtsakt, welcher durch die Willensäußerung des Steuerpflichtigen (Bedingung) Wirksamkeit erlangt; vgl. AA.VV., Memento Pratico. Contenzioso tributario. Processo. Prevenzione e definizione, 2014, S. 121.

  38. 38.

    Vgl. Corte di Cassazione 07.11.2012, n. 19220. In der Lehre wurde jedoch darauf hingewiesen, dass, um die Verfassungsmäßigkeit der Norm zu gewährleisten, die Anfechtung zumindest hinsichtlich materieller Fehler und Rechenfehler zulässig sein müsse; vgl. AA.VV., Memento Pratico. Contenzioso tributario. Processo. Prevenzione e definizione, 2014, S. 142.

  39. 39.

    Häufig kann durch das Rechtsinstitut der einvernehmlichen Feststellung auch eine Herabsetzung der Bemessungsgrundlage erreicht werden; vgl. AA.VV., Memento Pratico. Contenzioso tributario. Processo. Prevenzione e definizione, 2014, S. 121.

  40. 40.

    Vgl. Art. 5 GvD 19.06.1997, Nr. 218.

  41. 41.

    Vgl. Art. 6 GvD 19.06.1997, Nr. 218.

  42. 42.

    Vgl. Art. 6, Abs. 3 GvD 19.06.1997, Nr. 218.

  43. 43.

    Zu berücksichtigen ist wiederum die Aussetzung der Fristen in der Zeit der allgemeinen Gerichtsferien vom 1. August bis zum 31. August eines jeden Jahres gem. Art. 1 G 07.10.1969, Nr. 742. Fällt zum Beispiel der Beginn oder das Ende der neunzigtägigen Aussetzung in die Zeit der allgemeinen Gerichtsferien, so läuft bzw. endet die Frist in jedem Fall erst am 1. September des betreffenden Jahres.

  44. 44.

    Decreto Legislativo 09.01.2006, n. 5: Riforma organica della disciplina delle procedure concorsuali a norma dell’articolo 1, comma 5, della legge 14.05.2005, n. 80, in: Gazzetta Ufficiale, 16.01.2006, n. 12 – Supplemento ordinario, n. 13.

  45. 45.

    Die Bezeichnung „Vergleich“ ist in der Sache unzutreffend, da sich das Verfahren nach Art. 182-ter weder das Ziel gegenseitiger Zugeständnisse noch der Vorbeugung bzw. Lösung von Steuerstreitigkeiten zwischen dem Steuerpflichtigen und der Steuerbehörde setzt; vgl. F. Tesauro, Compendio di diritto tributario, 5. Aufl. 2013, S. 167.

  46. 46.

    Vgl. Art. 160 ff. KO.

  47. 47.

    Vgl. Art. 182-bis KO.

  48. 48.

    Nach dem Urteil des Kassationsgerichtshofes Nr. 22932/2011 ist der Steuerpflichtige nicht verpflichtet, im Rahmen des gerichtlichen Ausgleichsverfahrens einen Antrag auf Vergleich mit der Steuerbehörde zu stellen; vgl. Corte di Cassazione 04.11.2011, n. 22932. Die Steuerbehörde ist bei Ausbleiben des Antrages den übrigen Gläubigern gleichgestellt. Die Vorteile für den Steuerpflichtigen in Bezug auf der Konsolidierung der Steuerschuld und des Wegfalls des Streitgegenstandes bleiben in diesem Fall jedoch aus; vgl. AA.VV., Memento Pratico. Fallimento. 2015. Crisi d’impresa. Procedure concorsuali, 2015, S. 192.

  49. 49.

    Vgl. Art. 182-ter, Abs. 2 KO: „[…], al fine di consentire il consolidamento del debito fiscale.“

  50. 50.

    Vgl. Art. 182-ter, Abs. 5 KO: „La chiusura della procedura di concordato ai sensi dell’articolo 181, determina la cessazione della materia del contendere nelle liti aventi ad oggetto i tributi di cui al primo comma.“

  51. 51.

    Nach Art. 1 KO sind das einerseits jene Unternehmer, welche eine Handelstätigkeit ausüben und dabei drei ertragsmäßige Bedingungen erfüllen, und andererseits nach Art. 23, Abs. 43 GD 06.07.2011, Nr. 98 auch Unternehmen, welche eine landwirtschaftliche Tätigkeit ausführen.

  52. 52.

    Vgl. N. Santi Di Paola, Come difendersi dalle cartelle esattoriali. Dall’iscrizione a ruolo alla transazione fiscale, 2. Aufl. 2010, S. 775.

  53. 53.

    Vgl. Art. 183-ter, Abs. 1 KO: „Con il piano di cui all’articolo 160 il debitore può proporre il pagamento, parziale o anche dilazionato, dei tributi amministrati dalle agenzie fiscali e dei relativi accessori, nonché dei contributi amministrati dagli enti gestori di forme di previdenza e assistenza obbligatorie e dei relativi accessori, limitatamente alla quota di debito avente natura chirografaria anche se non iscritti a ruolo, ad eccezione dei tributi costituenti risorse proprie dell’Unione europea; con riguardo all’imposta sul valore aggiunto ed alle ritenute operate e non versate, la proposta può prevedere esclusivamente la dilazione del pagamento. Se il credito tributario o contributivo è assistito da privilegio, la percentuale, i tempi di pagamento e le eventuali garanzie non possono essere inferiori a quelli offerti ai creditori che hanno un grado di privilegio inferiore o a quelli che hanno una posizione giuridica ed interessi economici omogenei a quelli delle agenzie e degli enti gestori di forme di previdenza e assistenza obbligatorie; se il credito tributario o contributivo ha natura chirografaria, il trattamento non può essere differenziato rispetto a quello degli altri creditori chirografari ovvero, nel caso di suddivisione in classi, dei creditori rispetto ai quali è previsto un trattamento più favorevole.“

  54. 54.

    Vgl. dazu AA.VV., Memento Pratico. Fallimento. 2015. Crisi d’impresa. Procedure concorsuali, 2015, S. 193.

  55. 55.

    Vgl. AA.VV., Memento Pratico. Fallimento. 2015. Crisi d’impresa. Procedure concorsuali, 2015, S. 195 ff.

  56. 56.

    Vgl. Corte Costituzionale 25.07.2014, n. 225, in: Gazzetta Ufficiale, 30.07.2014, n. 32 und RundschrAE 06.05.2015, Nr. 19/E (Circolare dell’Agenzia delle Entrate 06.05.2015, n. 19/E).

  57. 57.

    Vgl. U. Perrucci, Quale giudice per la transazione fiscale?, in: Bollettino tributario d’informazioni, vol. 76, fascicolo 10, 2009, S. 779.

  58. 58.

    Die provinzielle Steuerkommission kommt im Urteil Nr. 1541/2014 zum Schluss, dass die Ablehnung des Antrags auf Vergleich nach Art. 19 GvD 31.12.1992, Nr. 546 der Kompetenz der Steuergerichtsbarkeit zuzuschreiben ist; vgl. Commissione tributaria provinciale di Milano 14.02.2014, n. 1541.

  59. 59.

    „Tenuto conto della natura endoprocedimentale della transazione fiscale, come inquadrata dalla Corte costituzionale [Corte Costituzionale 25.07.2014, n. 225, in: Gazzetta Ufficiale, 30.07.2014, n. 32], si sottolinea la non impugnabilità dell’assenso e del diniego alla proposta di transazione, i quali sono espressi – ai sensi dell’articolo 182-ter, terzo comma della L.F. – mediante voto comunicato in sede di adunanza dei creditori ovvero nei modi previsti dall’articolo 178, quarto comma, della L.F.

    Gli interessi del debitore così come quelli degli altri creditori possono, infatti, trovare piena tutela attraverso i rimedi giurisdizionali previsti dalla L.F.“

  60. 60.

    Nach AA.VV., Memento Pratico. Fallimento. 2015. Crisi d’impresa. Procedure concorsuali, 2015, S. 199 kann gegen die Ablehnung des Vergleichs durch die Steuerbehörde Widerspruch im Rahmen des Bestätigungsverfahrens nach Art. 180 KO eingelegt werden.

  61. 61.

    Vgl. N. Santi Di Paola, Come difendersi dalle cartelle esattoriali. Dall’iscrizione a ruolo alla transazione fiscale, 2. Aufl. 2010, S. 777.

  62. 62.

    Vgl. Tribunale Amministrativo Regionale di Calabria 27.07.2012, n. 424.

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Authors and Affiliations

  1. „Christoph Perathoner & Partner“, Rechtsanwaltssozietät, Bozen, Italien

    Christoph Perathoner & Lorenz Ebner

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  1. Christoph Perathoner
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  2. Lorenz Ebner
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Perathoner, C., Ebner, L. (2017). Alternative Möglichkeiten der Streitbeilegung. In: Das Steuerstreitverfahren in Italien. Springer, Berlin, Heidelberg. https://doi.org/10.1007/978-3-662-50495-6_15

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