Zusammenfassung
Lieferungen und Leistungen von Konzernunternehmen innerhalb des Unternehmensverbundes begründen Rechtsgeschäfte. Infolge der rechtlichen Selbständigkeit der einzelnen Konzernglieder sind diese Geschäfte ebenso wirksam wie Geschäfte mit Dritten. In einem Konzern wird bei der Festlegung der Vertragskonditionen marktliche Koordination durch Hierarchie ersetzt. Damit ist der gewählte Preis vom Willen der Konzernleitung abhängig und wesensgemäß ein Verrechnungspreis (vgl. IV. 1.1). Mit den Verrechnungspreisen löst sich der Konzern von den Marktpreisen; gleichwohl bilden Verrechnungspreise für das einzelne rechtlich selbständige Gliedunternehmen die Grundlage für die Bemessung seiner einzelbilanziellen Wertansätze.1) Der Verrechnungspreis (und damit die Anschaffungskosten der empfangenden Unternehmung) kann nun so gestaltet sein, daß er Gewinnoder Verlustbestandteile enthält. Die Gewinn- oder Verlustbestandteile bilden die Zwischenergebnisse (Zwischenerfolge).2) Eine mit Zwischenerfolgen vorgenommene konzerninterne Lieferung führt unter dem Gesichtspunkt des Realisationsprinzips zu folgender Beurteilung: “Bekanntlich entstehen Gewinne und Verluste einer Unternehmung (durch Transaktionen; A. d. V.) mit anderen Marktteilnehmern. Überträgt man diesen Gedanken auf den Konzern, so bedeutet das, daß Gewinne und Verluste der wirtschaftlichen Einheit nur dann als entstanden angesehen werden können, wenn sie im Markt bestätigt worden sind.”3)
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Hinweise
Zu dieser Auffassung vgl. IdW (HFA): Grundsatzfragen der Konsolidierung von handelsrechtlichen Jahresabschlüssen, in: WPg, 7. Jg., 1954, S. 2
Zur Geltung der Konzernanschaffungs-und Konzernherstellungskosten als einheitstheoretisch richtige Wertansätze vgl.: Adler/Düring/Schmaltz: Kommentierung zu § 331 AktG 1965, in: Rechnungslegung und Prüfung der Aktiengesellschaft, 4. Auflage, völlig neu bearbeitet von Schmaltz, K.; Forster, K.-H.; Goerderler, R.; Havermann, H.; Bd. 3 — Rechnungslegung im Konzern, §§ 329 — 338 AktG 1965 mit Exkursen zum Publizitätsgesetz; Stuttgart 1972, Rn. 155 ff. und 161; Barz, H.: Kommentierung zu § 331 AktG 1965, in: Barz, H.; Brönner, H.; Klug, U.; Mellerowicz, K. (Hrsg.), Großkommentar Aktiengesetz, früher bearbeitet von Gadow, W.; Heinichen, E.; Schmidt, W:, Bd. IV; 3., neubearbeitete Auflage; Berlin, New York 1975, Anm. 46
Kronstein, H.: Kommentierung zu § 331 AktG 1965, in: Zöllner, W. (Hrsg.), Kölner Kommentar zum Aktiengesetz, Bd. 3; Köln, Berlin, Bonn u. a. 1971, Rn. 59; Adler/Düring/Schmaltz: Kommentierung zu § 304 HGB, in: Rechnungslegung und Prüfung der Unternehmung — Kommentar zum HGB, AktG, GmbHG, PublG nach den Vorschriften des Bilanzrichtliniengesetzes; 5. Auflage, völlig neu bearbeitet von K. H. Forster, R. Goerderler, J. Lanfermann u. a., Bd. 2, Stuttgart 1987, Rn. 14 f.; Klein, K.-G.: Zwischenergebniseliminierung, in: Castan, E; Heymann, G.; Müller, E. u. a.; Beck’sches Handbuch der Rechnungslegung, München 1987, C 430, Rn. 76; Weber, Ha.: Kommentierung zu § 304 HGB, in: Küting, K.; Weber, C.-P. (Hrsg.), Handbuch der Konzernrechnungslegung, Stuttgart 1989, Rn. 39; BäR, G.: Die Bilanzierung konzerninterner Vermögensbewegungen, Frankfurt am Main 1984 (Zugl.: Hohenheim, Univ., Diss.), S. 206 ff.; Busse von Colbe, Ordelheide; a. a. O., S. 182
Küting, K.; Weber, C.-P.: Einzelfragen der Eliminierung von Zwischenergebnissen nach neuem Konzernbilanzrecht, in: Albach, H.; Forster, K.-H. (Schriftl.); ZfB, Ergänzungsheft 1/87, Wiesbaden 1987, S. 301
Vgl. Reintges, H.: Die einheitliche Bewertung im Konzernabschluß, in: WPg, 40. Jg., 1987, S. 284
IdW (Hrsg.): Wirtschaftsprüfer-Handbuch 1985/86, Bd. II, Düsseldorf 1986, S. 360
Vgl. Staks, H.: Konzernbilanzpolitik im Übergang zum neuen Bilanzrecht, in: BFuP, 41. Jg., 1989, S. 330 f.
Clemm, H.; Wenzel, H. J.: Überlegungen zur Konzernbilanzpolitik, in: BFuP, 38. Jg., 1986, S. 341
Baetge, J.; Ballwieser, W.: Zum bilanzpolitischen Spielraum der Unternehmensleitung, in: BFuP, 29. Jg., 1977, S. 203
Vgl. Freidank: Zielsetzungen und Instrumente der Bilanzpolitik bei Aktiengesellschaften, in: DB, 35. Jg., 1982, S. 337
Vgl. Kuhn, U.; a. a. O., S. 347; vgl. dazu auch: Küting: Rechnungslegung im Umbruch, Beilage 4 zu Betriebs-Berater, BB, 46. Jg., 1991, S. 4–6
Bergner: Sonderkosten, in: Kosiol, E. (Hrsg.), HWR, Stuttgart 1970, Sp. 1596
Vgl. Knop, Küting; a. a. O., Rn. 136 und 140; Baetge, J.; Uhlig, A.: Zur Ermittlung der handelsrechtlichen ‘Herstellungskosten’ unter Verwendung der Daten der Kostenrechnung, in: WISTs, 14. Jg., 1985, S. 278; vgl. dazu auch Kupsch, P.: Betriebswirtschaftliche Funktionsanalyse und ihre Bedeutung für die Ermittlung von Herstellungskosten im Jahresabschluß, in: Kirsch, W.; Picot, A. (Hrsg.), Die Betriebswirtschaftslehre im Spannungsfeld zwischen Generalisierung und Spezialisierung — Festschrift für Edmund Heinen zum 70. Geburtstag, Wiesbaden 1989, S. 244 f. und S. 247-249
Selchert, F. W.: Probleme der Unter-und Obergrenze von Herstellungskosten, in: BB, 41. Jg., 1986, S. 2299
Küting, Rechnungslegung im Umbruch, a. a. O., S. 12; zur Notwendigkeit einer Konzernkostenrechnung für die Wahrnehmung bilanzpolitischer Spielräume im Bereich der Zwischenergebniseliminierung vgl. auch Dusemond, M.: Notwendigkeit und Aufbau einer Konzernkostenrechnung, in: Küting; K.; Weber, C.-P. (Hrsg.), Das Konzernrechnungswesen des Jahres 2000, Stuttgart 1991, S. 402; Ruhnke, K.: Zur Problematik der Bestimmung der Konzernherstellungskosten, in: WPg, 44. Jg., 1991, S. 382
Vgl. Büchner, Buchführung, a. a. O., S. 63 und Koch: Die Problematik des Niederstwertprinzips, in: WPg, 10. Jg., 1957, S. 1 ff. und S. 31 ff., hier insbesondere S. 3-6
Wysocki von, K.; Kohlmann, U.: Konzernrechnungslegung IV — Zwischenerfolgseliminierung (I), in: WISU, 10. Jg., 1981, S. 534
Vgl. Harms, J. E.; Küting, K.: Die Eliminierung von Zwischenverlusten nach der 7. EG-Richtlinie, in: BB, 38. Jg., 1983, S. 1893
Vgl. Penzkofer, P.: Die Planherstellkosten als Bewertungsmaßstab der Halb-und Fertigfabrikate, in: Die Aktiengesellschaft, 14. Jg., 1969, S. 387 f., hier insbesondere S. 388; Wohlgemuth: Die Planherstellkosten als Bewertungsmaßstab der Halb-und Fertigfabri-kate, Berlin 1969; derselbe: Eignung und Verwendbarkeit der Planherstellkosten zur bilanziellen Erzeug-nisbewertung, in: ZfB, 227 Jg., 1970, S. 389 ff.; Freidank: Der Einsatz des innerbetrieblichen Rechnungswesens zum Zwecke der Herstellungskostenermittlung, Passau 1985, S. 165 (Zugl.: Passau, Univ., Diss.); Neth, M.: Die Berechnung der Herstellungskosten als bilanzpolitisches Mittel, Diss., Mannheim 1971, S. 95 ff.
Büchner, R.; Adam, E.; Bruns, H.-G.: Zur Bedeutung des Anschaffungswertprinzips für die Ermittlung der aktienrechtlichen Herstellungskosten, in: ZfB, 44. Jg., 1974, S. 80 f.
Vgl. Adam, E.; Bruns, H.-G. derselbe: Die Abweichungsverrechnung im Falle der Ableitung von aktienrechtlichen und steuerrechtlichen Herstellungskosten aus Plankostensystemen, Teil I, in: DB, 36. Jg., 1983, S. 1380
Vgl. Hofbauer, M. A.: Kommentierung zu § 255 HGB, in: Hofbauer, M. A.; Albrecht, W.; Kupsch P. (Hsrg.), Bonner Handbuch Rechnungslegung, Bd. 1, Fach 4, Bonn 1986, Rn. 44
Vgl. bspw. Wöhe: Bilanzierung und Bilanzpolitik; 7., völlig neubearbeitete und erweiterte Auflage, München 1987, S. 423-426; Frank, D.: Zur Ableitung der aktivierungspflichtigen “Herstellungskosten” aus der kalkulatorischen Buchhaltung, in: BB, 22. Jg., 1967, S. 180; Leffson, a. a. O., S. 315-330
Döllerer, G.: Anschaffungskosten und Herstellungskosten nach neuem Aktienrecht unter Berücksichtigung des Steuerrechts, in: BB, 21. Jg., 1966, S. 1408–1409
Vgl. Freidank: Bilanzierungsprobleme bei unterausgelasteten Kapazitäten im handeis-und steuerrechtlichen Jahresabschluß, in: BB, 39. Jg., 1984, S. 29 ff., insbesondere S. 33; vgl. dazu auch Bergner, Schehl; a. a. O., S. 315-318
Vgl. Busse von Colbe: Die neuen Rechnungslegungsvorschriften aus betriebswirtschaftlicher Sicht, in: ZfbF, 39. Jg., 1987, S. 198
Schindler, J.: Latente Steuern im konsolidierten Abschluß nach der Konzernbilanzrichtlinie, in: BB, 39. Jg., 1984, S. 1660
Zur Eguity-Bewertung vgl. Hahn, K.: Konzernabschluß und Bilanzrichtlinien-Gesetz, in: WIST, 16. Jg., 1987, S. 589 ff.
Havermann: Zur Bilanzierung von Beteiligungen an Kapitalgesellschaften in Einzel-und Konzernabschlüssen, in: WPg, 28. Jg., 1975, S. 242
Moxter: Bilanzlehre, Bd. I — Einführung in die Bilanztheorie; 3., vollständig umgearbeitete Auflage, Wiesbaden 1984, S. 156; vgl. dazu auch Döllerer: Statische oder dynamische Bilanz, in: BB, 23. Jg., 1968, S. 637 ff.
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Rein, M. (1993). Die konsolidierte Grenzplankostenrechnung als Datenlieferant des externen Konzernabschlusses. In: Konsolidierte Grenzplankostenrechnung. Deutscher Universitätsverlag. https://doi.org/10.1007/978-3-322-85809-2_7
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