Zur Ausschaltung körperschaftsteuerlicher Doppelerfassung bei Organschaft

Zusammenfassung

Die Erträge, die ein buchführender Kaufmann aus einer Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft erzielt, werden handelsrechtlich unterschieden in (laufende) Erträge aus Beteiligungen und in Buchgewinn (oder auch Buchverlust) aus dem Abgang der Beteiligung. Nach den Gliederungsvorschriften für den Jahresabschluß eines buchführenden Kaufmanns ist für die Gewinn- und Verlustrechnung sowohl nach dem Gesamtkostenverfahren als auch nach dem Umsatzkostenverfahren eine gesonderte Angabe der Erträge aus Beteiligungen vorgeschrieben (§ 275 Abs. 2 Nr. 9 und Abs. 3 Nr. 8 HGB). Für den Ausweis von Buchgewinnen ist keine besondere Gliederungsposition vorgeschrieben, es können sowohl sonstige betriebliche Erträge als auch außerordentliche Erträge in Betracht kommen. Entsprechend wird für Buchverluste aus dem Abgang einer Beteiligung sowohl ein Ausweis unter „sonstige betriebliche Aufwendungen“ als auch unter „außerordentliche Aufwendungen“ in Betracht kommen, und nur Abschreibungen auf im Anlagevermögen geführte Beteiligungen sind innerhalb der Abschreibungen auf immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens auszuweisen. Es hängt von der Größe und der relativen Bedeutung dieser Posten ab, ob die Angabepflicht der Erläuterungen im Anhang greift. Umgekehrt ist allerdings auszuschließen, daß Buchgewinne oder Buchverluste aus dem Abgang von Beteiligungen in der Position „Erträge aus Beteiligungen“ eingeordnet oder dort gar saldiert werden.