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Gewerbesteuerliche Verlustnutzung

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Gewerbesteuer

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Auszug

Die Besteuerung sowohl der Einzelunternehmen als auch der Personen- und Kapitalgesellschaften basiert auf dem Leistungsfähigkeitsprinzip, das auf das Gesamteinkommen über die „Lebenszeit“ des Unternehmens hinweg als verfassungsrechtlich gerechte Bemessungsgrundlage abstellt. Da jedoch die fortlaufende Steuererhebung auf Jahresabschnitten als Veranlagungszeiträume für die Besteuerung aufbaut, kann es zu Verwerfungen bei der Besteuerung der Einzelabschnitte kommen, wenn Verluste und Gewinne aus verschiedenen Besteuerungsabschnitten nicht verrechnet werden können. Dem Prinzip der Lebenseinkommensbesteuerung wird daher durch die Möglichkeit von periodenübergreifenden Verlustverrechnungen Rechnung getragen.

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Literatur

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  10. Kleinheisterkamp in Lenski/ Steinberg, § 10a Rn 24; einschränkend z.B. Güroff in Glanegger/Güroff, § 10a Rn 9.

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  11. BFH v. 28.04.1977, IV R 165/76, BStBl II 1977, 666.

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  14. BFH v. 14.09.1993, VIII R 68/90, BStBl II 1994, 764.

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  17. Meyer-Scharenberg, § 10a Rn 10.

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  20. BFH v. 14.12.1989, IV R 117/88, BStBl II 1990, 436.

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  21. BFH v. 02.03.1983, I R 85/79, BStBl II 1983, 427.

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  22. BFH v. 03.05.1993, GrS 3/92, BStBl II 1993, 616.

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  23. BFH v. 03.05.1993, GrS 3/92, BStBl II 1993, 616.

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  24. Kleinheisterkamp in Lenski/ Steinberg, § 10a Rn 63.

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  25. Kleinheisterkamp in: Lenski/ Steinberg, § 10a Rn 244.

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  26. BMF v. 16.04.1999, IV C 6 — S 2743 — 12 — 99, BStBl I 1999, 455.

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  27. Dötsch in Dötsch/ Jost/ Pung/ Witt, § 8 Abs. 4 Rn 50.

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  28. BMF v. 16.04.1999, IV C 6 — S 2745 — 12/99, BStBl I, 455 Rn 4.

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  29. BFH v. 20.08.2003, I R 61/01, BStBl II 2004, 616.

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  30. BMF v. 16.04.1999, IV C 6 — S 2745 — 12/99, BStBl I 1999, 455 Rn 6.

    Google Scholar 

  31. Dötsch in Dötsch/ Jost/ Pung/ Witt, § 8 Abs. 4 KStG, Rn 62.

    Google Scholar 

  32. BMF v. 16.04.1999, IV C 6 — S 2745 — 12/99, BStBl I 1999, 455 Rn 6.

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  33. BFH v. 26. 5. 2004, I R 112/03, BStBl II 2004, 1472.

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  34. Dötsch in Dötsch/ Jost/ Pung/ Witt, § 8 Abs. 4, Rn. 100.

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  35. BMF v. 16.04.1999, IV C 6 — S 2745 — 12/99, BStBl I, 445 Rn 9.

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  36. OFD Kiel v. 08.06.2000, S 2745 A — St 261, DStR 2000, 1827.

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  37. Frotscher, DStR 2002, 13. Zum Charakter aktiver latenter Steuern vgl. Beck’scher Bilanzkommentar § 274 Rn 4: Bilanzierungshilfen, aber DRS 10.3: Vermögensgegenstand.

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  38. Rn 9 BMF-Schreiben v. 16.04.1999; siehe auch BFH v. 13.08.1997, I R 89/96, BStBl II 1997, 829.

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  39. BFH v. 08.08.2001, I R 29/00, BStBl II 2002, 392; BFH v. 20.08.2003, I R 61/01, BStBl II 2004, 616.

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  40. BdF v. 17.06.2002, IV A 2 — S-2745 — 8/02, BStBl I 2002, 629.

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  41. BFH v. 26. 05. 2004, I R 112/03, DStR 2004, 1866 ff.

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  42. BFH v. 05.06.2007, I R 106/05, DStR 2007, 1765.

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  43. Frey/ Weißgerber, GmbHR 2002, 135; Neyer, BB 2002, 754; Biermann/Rau GmbHR 2002, 509; Frotscher, DStR 2002

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  44. BMF v. 16.04.1999, IV C 6 — S 2745 — 12/99, BStBl I 1999, 455 Rn 09.

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  45. BMF v. 16.04.1999, IV C 6 — S 2745 — 12/99, BStBl I 1999, 455 Rn 32.

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  46. BFH v. 14.03.2006, I R 8/05, DStR 2006, 1076 ff.

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  47. BFH v. 14.03.2006, I R 8/05, DStR 2006, 1076 ff.

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  48. BMF v. 02.08.2007, damit Außerkraftsetzung von Rn 12 des BMF Schreibens v. 16.04.1999.

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  49. BMF v. 16.04.1999, IV C 6 — S 2745 — 12/99, BStBl I 1999, 455 Rn 31.

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  50. BMF v. 16.04.1999, IV C 6 — S 2745 — 12/99, BStBl I, 445 Rn 10.

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  51. Dötsch in Dötsch/ Jost/ Pung/ Witt, § 8 Abs. 4 Rn 108.

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  52. BFH v. 05.06.2007, I R 106/05, DStR 2007, 1765.

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  53. Engers, BB 2006, 743; BFH v. 04.09.2002, I R 78/01, GmbHR 2003, 306.

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  55. BMF v. 16.04.1999, IV C 6 — S 2745 — 12/99, BStBl I 1999, 455 Rn 29.

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  56. BFH v. 22.10.2003, I R 18/02, DStR 2004, 347 ff.

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  57. BFH v. 08.08.2001, I R 29/00, BStBl II 2002, 392.

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  58. Dötsch in Dötsch/ Jost/ Pung/ Witt, § 8 Abs. 4 Rn 140.

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  59. Dötsch in Dötsch/ Jost/ Pung/ Witt, § 8 Abs. 4 Rn 154.

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  60. Dötsch in Dötsch/ Jost/ Pung/ Witt, § 8 Abs. 4 Rn 176.

    Google Scholar 

  61. BMF v. 16.04.1999, IV C 6 — S 2745 — 12/99, BStBl I 1999, 455 Rn 17.

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  62. BMF v. 16.04.1999, IV C 6 — S 2745 — 12/99, BStBl I 1999, Rn 23; Dötsch in Dötsch/Jost/Pung/Witt, § 8 Abs. 4 Rn 179.

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  64. BFH v. 20.08.2003, I R 81/02, BStBl II 2004, 616.

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  69. BT-Drucks. 27.03.2007, S. 136 (Beispiel).

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  71. Weitere Berechnungsbeispiele Grützner, StuB 2007, 339 ff.

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  77. Abschn. 68 Abs. 3 Satz 7 Nr. 6 GewStR hatte die Unternehmeridentität auf Grundlage einer entsprechenden Anwendung des 19 Abs. 2 i.V.m. § 12 Abs. 3 Satz 2 UmwStG befürwortet. Dies dürfte nach der Abschaffung des § 12 Abs. 3 Satz 2 UmwStG durch das SEStEG hinfällig sein.

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  78. Die Änderung des § 18 Abs. 1 Satz 2 UmwStG war eine Reaktion des Gesetzgebers auf das BFH-Urteil v. 31.05.2005 (I R 68/03, DStR 2005, 1182), in dem der BFH entschieden hatte, dass ein laufender Verlust der übertragenden Gesellschaft mit Gewinnen der übernehmenden Gesellschaft verrechnet werden kann. Der BFH hatte hierzu einen Nichtanwendungserlass herausgegeben (BMF v. 07.04.1006, IV B 7 — S-1978b — 1/06, DStR 2006, 797).

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  81. Abschn. 68 Abs. 4 Satz 4 GewStR.

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  82. Zur Rechtslage vor dem SEStEG vgl. Schmitt in: Schmitt/ Hörtnagl/ Stratz, § 24 Rn 272.

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  83. Übersichten zu den von §§ 20 ff. UmwStG im Einzelnen erfassten Fällen finden sich bei Schmitt in: Schmitt/ Hörtnagl/ Stratz, vor §§ 20–23 Rn 2.

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  84. Abschn. 68 Abs. 3 Satz 7 Nr. 5 Satz 7 GewStR zur Verschmelzung einer Personen-auf eine Kapitalgesellschaft und zum Formwechsel einer Personen-in eine Kapitalgesellschaft. Beide Umstrukturierungsmaßnahmen werden für steuerliche Zwecke wie eine Einbringung behandelt.

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  85. Zur Frage, wann ein Einbringungsgewinn als laufender Gewinn zu behandeln ist und damit der Gewerbesteuer unterliegt, vgl. Rn 24.17 UmwSt-Erlass und kritisch dazu Patt in: Dötsch/ Jost/ Pung/ Witt, UmwStG n.F., § 24 Rn 146 i.V.m. § 24 Rn 137.

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  86. Abschn. 68 Abs. 4 Satz 6 i.V.m. Abschn. 68 Abs. 2 GewStR.

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  87. Abschn. 68 Abs. 2 Satz 2 GewStR.

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  90. Abschn. 68 Abs. 4 Satz 1 GewStR.

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  91. Abschn. 68 Abs. 4 Satz 4 GewStR.

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  92. Abschn. 68 Abs. Abs. 3 Satz 7 Nr. 5 Satz 6 GewStR.

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  93. Anderer Ansicht jedoch Kleinheisterkamp in: Lenski/ Steinberg, § 10a Rn 43 der den Grundsatz der Unternehmensidentität auf den im Rahmen der Anwachsung übertragenen Betrieb anwenden will und dementsprechend eine Fortführung dieses Betriebs im Gesamtbetrieb der aufnehmenden Körperschaft verlangt.

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  94. BFH-Beschluß v. 03.05.1993, GrS 3/92, BStBl II 1993, 616.

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  96. Abschn. 68 Abs. 3 Satz 7 Nr. 7 Satz 2 GewStR.

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  98. BFH v. 23.01.1992, XI R 47/89, BStBl II 1992, 630; v. 17.02.1972, IV R 17/68, BStBl II 1972, 582; v. 31.01.1956, I 254/55 U, BStBl III 1956, 91.

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  99. BGBl I, 2922.

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  100. Das Beispiel ist dem der Verfügung der OFD Hannover v. 07.10.2003, DStR 2003, 1836 nachgebildet.

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  101. BFH v. 24.3.1998, I R 43/97, BStBl II 1998, 447.

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(2008). Gewerbesteuerliche Verlustnutzung. In: Gewerbesteuer. Gabler. https://doi.org/10.1007/978-3-8349-9669-5_6

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