Auszug
Regelmäßig wird eine vGA zunächst auf Ebene der Gesellschaft festgestellt. Der Steuerbescheid des Gesellschafters wird zumeist in Folge der Änderung des Körperschaftsteuerbescheides angepasst. Daher werden im Folgenden zunächst die typischen Anwendungsfälle und die Rechtsfolgen der vGA auf Ebene der Gesellschaft und anschließend bei den Anteilseignern dargestellt. Der Rechtsanwender sollte aber immer berücksichtigen, dass zwar die vGA auf beiden Ebenen separat festzustellen ist, dass also die Feststellung der vGA auf Ebene der Körperschaft nicht zwingend eine vGA auf Gesellschafterebene nach sich zieht. Die Feststellung der vGA auf Ebene der Gesellschaft bedeutet aber, dass — zumindest nach Ansicht der Finanzverwaltung oder des zur Entscheidung berufenen Gerichts — eine Veranlassung einer Leistung im Gesellschaftsverhältnis besteht. Auch insoweit kann die Feststellung der vGA auf Gesellschaftsebene mittelbare Relevanz für die Besteuerung des Gesellschafters gewinnen.
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Literatur
Grundlegend BFH Urteil vom 29.6.1994-I R 137/93, BStBl II 2002, 366; BMF, 28.5.2002, IV A 2 — S 2742 — 32/02, BStBl I, 2002, 603.
FG Nürnberg Urteil vom 9.5.2006 — I 43/2003, EFG 2007, 447; Revision anhängig unter AZ. I R 74/06; ausführlich unten § 5 Rz. 42 ff.
Vgl. BFH Urteil vom 06.04.2005 — I R 86/04, BFH/NV 2005, 1459.
Vgl. BFH Urteil vom 23.02.2005 — I R 70/04, DB 2005, 1145; siehe dazu sogleich.
BFH Urteil v. 18.10.1967 — I 262/63, BStBl. II 1968, 105; v. 27.11.1974 — I R 250/72, BStBl. II 1975, 306.
BFH Urteil vom 27.11.1974 — I R 250/72, BStBl. II 1975, 306.
So aber Paus GmbHR 2005, 1600.
Zutreffend Schulze zur Wiesche / Ottersbach S. 65 f.
Insoweit im Ansatz richtig Janssen in Lange/ Janssen Rz. 265 f.
So hat der BFH in Urteil vom 23.02.2005 — I R 70/04, BStBl II 2005, 882 zwar zu Recht festgestellt, dass für die Höhe einer vGA wegen Kfz-Nutzung nicht der lohnsteuerliche Wert (etwa 1%-Regelung) heranzuziehen sei und auch die Mietraten eines professionellen Fahrzeugverleihers keine genauen Werte liefern, sondern auf die Kosten zurückzugreifen sei, möchte aber wohl dennoch einen Gewinnaufschlag hinzurechnen. Auch die Finanzverwaltung legt Wert auf diesen Gewinnzuschlag, möchte sogar die 1%-Regelung auf Ebene der Körperschaft anwenden (vgl. OFD Frankfurt, 21.11.2005, S 2742 A — 41 — St II 1.01, HaufeIndex 1461698 ).vgl. Auch BFH Urteil vom 17.11.2004 — I R 56/03, DStRE 2005, 551: Kostenmiete plus Gewinnaufschlag.
Im Ergebnis ebenso Schulze zur Wiesche / Ottersbach S. 66 f.
Vgl. auch die zutreffende Darstellung bei Janssen in Lange/ Janssen Rz. 269 f.; der aber insoweit inkonsequent bei Rz. 305 die vGA als Bruttogröße begreift.
Vgl. etwa Oppenländer S. 246.
Oppenländer S. 84.
BFH Urteil vom 14.07.2004 — I R 57/03, BFH/NV 2004, 1603.
Vgl. BFH Urteil vom 20.10.2004 — I R 4/04, BFH/NV 2005, 723.
Vgl. mwN Kohlhepp S. 15.
Vgl. zur Berechnung BMF 6.11.2003, IV A 2 — S 1910 — 156/03, BStBl I, 2003, 575, Tz. 41 ff.
Abschnitt 37 KStR 2006.
Kohlhepp S. 17; Frotscher in Frotscher/Maas KStG § 10 Rz. 26B; Schulze zur Wiesche / Ottersbach S. 72.
BFH Urteil vom 25.11.1987 — X R 12/81, BStBl. II 1988, 210.
BFH Urteil vom 28.11.1961 — I 40/60 S, BStBl III 1962, 107; BFH Urteil vom 03.07.1968 — I 191/65, BStBl II 1969, 4.
In diesem Sinne v.a. in Hinblick auf die Steuerfreiheit der Erträge nach § 8b KStG Hey, GmbHR 2001, 1, 3 und Korn, KöSDi 2001, 12811, 12813.
FG Hamburg Urteil vom 9.3.2007 — 6 k 181/05, FR 2007, 554.
FG des Saarlandes Urteil vom 30.08.2000 — 1 K 223/96, EFG 2000, 1352
Naumann in WP-Handbuch 2006, Band I., 13. Auflage, Teil E Rz. 263 mwN.; Ellrott/Brendt in Beckscher Bilanzkommentar; 6. Auflage; § 255 Rz. 20.
So noch BFH Urteil vom 13.03.1985 — I R 9/81, BFH/NV 1986, 116; Janssen in Lange/Janssen Rz. 283; Wassermeyer GmbHR 1998, 116; Klingebiel in D/J/P/W § 8 Abs. 3 Rz. 208 ff.; BMF vom 285.2002 — IV A 2 — S 2742-32/02, DStR 2002, 910, Tz. 42; Unklar Förschle/Büssow in Beckscher Bilanzkommentar; 6. Auflage; § 278 Rz. 112.
BFH Urteil vom 29.06.1994 — I R 137/93, BStBl II 2002, 366.
BMF, 28.5.2002, IV A 2 — S 2742 — 32/02, BStBl I, 2002, 603, Rz. 43.
Kohlhepp S. 59.
BGH Beschluss vom 11.1.1988 — 3 StR 335/88, NJW 1989, 1168.
BMF vom 28.5.2002 IV A 2 — S 2742 — 32/02, DStR 2002, 910, Tz. 910; Musil, DstZ 2003, 649, 652; Wassermeyer, DB 2002, 2668, 2670.
Janssen in Lange/ Janssen Rz. 286; Frotscher FR 2002, 859, 865.
BMF, 28.5.2002, IV A 2 — S 2742 — 32/02, BStBl I, 2002, 603.
Frotscher FR 2002, 859, 862; Paus DStZ 2002, 787; Briese GmbHR 2005, 597, 603; Kohlhepp S. 63 f.
Vgl. BMF, 28.5.2002, IV A 2 — S 2742 — 32/02, BStBl I, 2002, 603, Rz. 14 und Rz. 18; ausweislich Rz. 20 soll dies sogar gelten, wenn auf einen werthaltigen Anspruch auf Tantiemen aus gesellschaftsrechtlichen Gründen verzichtet wird, d.h. in jedem Fall der Kompensation.
FG Nürnberg Urteil vom 9.5.2006 — I 43/2003, EFG 2007, 447; Revision anhängig unter AZ. I R 74/06.
Wassermeyer GmbHR 2002, 617, 618 spricht vom „Zuende denken des § 8 Abs. 3 KStG“.
Kohlhepp S. 64; Reiss StuW 2003, 21, 39.
BFH Urteil vom 11.10.1989 — I R 12/87, BStBl II 1990, 89.
BFH Urteil vom 11.02.1997 — I R 42/96, BFH/NV 1997, 711.
BGH Beschluss vom 20.02.1989 — II ZB 10/88, DB 1989, 871.
BFH v. 17.5.1995 — I R 105/94, BStBl. II 1996, 423; BFH Urteil vom 31.03.2004 — I R 79/03, BStBl II 2004, 940; BFH Urteil vom 20.12.2006 — I R 29/06, BFH/NV 2007, 1350.
BFH Urteil vom 15.10.1997 — I R 42/97, BStBl II 1999, 316.
FG Baden-Württemberg Urteil vom 23.03.1995 — 6 K 311/90, GmbHR 1996, 66.
BMF, 14.05.1999, IV C 6 — S 2742 — 9/99, BStBl I, 1999, 512.
BFH Beschluss vom 04.05.1998 — I B 131/97, BFH/NV 1998, 1530.
BFH Urteil vom 29.10.1997 — I R 52/97, BStBl II 1999, 318.
AA, insgesamt gesellschaftsrechtlich veranlasst, Neumann vGA S. 374; auch er will aber die Konsequenz daraus, nämlich die Versteuerung des gesamten Zuflusses als vGA nicht ziehen.
BFH Urteil vom 15.10.1997 — I R 42/97, BStBl II 1999, 316.
BFH Urteil vom 20.12.2000 — I R 15/00, BStBl II 2005, 657.
BFH Urteil vom 15.10.1997 — I R 42/97, BStBl II 1999, 316.
VGA dem Grunde nach BFH Urteil vom 30.09.1992 — I R 75/91, BFH/NV 1993, 330.
BFH Urteil vom 08.11.2000 — I R 70/99, BStBl II 2005, 653.
Insoweit ist BMF, 14.05.1999, IV C 6 — S 2742 — 9/99, BStBl I, 1999, 512 weiterhin anwendbar.
BFH Urteil vom 23.01.1991 — I R 113/88, BStBl II 1991, 379.
Zutreffend Janssen in Lange/Janssen Rz. 915. 73 Hessisches FG Urteil vom 27.03.1998 — 4 K 4005/96, GmbHR 1999, 724.
BFH Urteil vom 23.07.2003 — I R 80/02, BStBl II 2003, 926 M.w.N.; mE. Ist diese Vermutung aber insbesondere bei nicht-beherrschenden Gesellschaftern widerlegbar, wenn die nachfolgenden Voraussetzungen erfüllt sind.
BFH Beschluss vom 03.12.1999 — I B 3/99 BFH/NV 2000, 892 m.w.N.
BFH Urteil vom 14.07.2004 — I R 14/04, BFH/NV 2005, 245; Neumann S. 362 m.w.N.
BFH Urteil vom 24.04.2002 — I R 43/01, BStBl II 2003, 416.
BMF, 13.5.2003, IV A 2 — S 2742 — 27/03, BStBl I, 2003, 300.
BFH Urteil vom 24.01.1996 — I R 41/95, BStBl II 1997, 440.
BFH Urteil vom 19.05.1998 — I R 36/97, BStBl II 1998, 689.
BMF, 9.12.2002, IV A 2 — S 2742 — 68/02, BStBl I, 2002, 1393.
Insoweit unzutreffend Bascopé/Hering GmbHR 2005, 741, 748.
BFH Urteil vom 17.05.1995 — I R 147/93, BStBl II 1996, 204.
BFH Urteil vom 09.11.2005 — I R 89/04, DB 2006, 20; die Finanzverwaltung hat diese Grundsätze bislang noch nicht nachvollzogen. Vgl. bislang BMF Schreiben vom 28.01.2005 — IV B 7 — S 2742 — 9/05, BStBl. I 2005, 387.
BFH Urteil vom 28.1.2004 — I R 21/03, BStBl. II 2005, 841.
BFH Urteil v. 14.3.2006 — I R 38/05, DStR 2006, 1172 ff. m Anm. Gosch
Ebenso Wellisch/Quast/Machill BB 2007, 987, 988; FG Köln Urteil vom 17.3.2005 — 13 K 1531/03, EFG 2005, 1075; aufgehoben durch BFH Urteil vom 14.03.2006 — I R 38/05, BFH/NV 2006, 1515.
BMF-Schreiben v. 6.4.05, IV B 2 — S 2176 — 10/05, BStBl I, 2005, 619.
Wellisch/ Quast/ Machill, BB 2007, 987, 988ff.
BFH Urteil v. 14.3.2006 — I R 38/05, DStR 2006, 1172 ff. m Anm. Gosch
BGH Urteil vom 27.10.1986 — II ZR 240/85, GmbHR 1987, 94.
FG Hessen Urteil vom 9.3.1992 — 4 K 4113/90, EFG 1992, 414.
FG Baden-Württemberg Urteil vom 08.03.2001 — 6 K 131/98, DStRE 2001, 1098.
BFH Urteil vom 28.06.1989 — I R 89/85, BStBl II 1989, 854.
BMF 14.10.2002, IV A 2 — S 2742 — 62/02, BStBl I, 2002, 972, Rz. 14 ff.
BFH Urteil vom 04.06.2003 — I R 38/02, BStBl II 2004, 139.
BFH Urteil vom 26.05.2004 — I R 92/03, BFH/NV 2005, 77.
Vgl. Schwedhelm GmbHR 2006, 281, 282; Bascopé/Hering GmbHR 2005, 741, 743.
BFH Urteil vm 6.4.2005 — I R 10/04, BFH/NV 2005, 2058; BFH Urteil vom 09.09.1998 — I R 104/97, BFH/NV 1999, 519.
BFH-Urteile vom 5.10.1977 — I R 230/75, BStBl II 1978, 234; vom 28.06.1989 — I R 89/85, BStBl II 1989, 854; vom 19.05.1993 — I R 83/92, BFH/NV 1994, 124.
BFH Urteil vom 19.05.1993 — I R 83/92, BFH/NV 1994, 124 auch zum folgenden.
BFH Urteil vom 4.6.2003 — I R 24/02 BStBl. II 2004, 136; BFH Beschluss vom 1.2.2006 — I B 99/05, BFH/NV 2006, 982.
BFH Urteil vom 15.3.2000 — I R 74/99, BStBl. II 2000, 547; BFH Urteil vom 27.4.2000 — I R 88/99, BFH/NV 2001, 342; BFH Beschluss vom 01.02.2006 — I B 99/05, BFH/NV 2006, 982.
BFH Urteil vom 05.10.1994 — I R 50/94, BStBl II 1995, 549.
BFH Urteil vom 12.10.1995 — I R 4/95, BFH/NV 1996, 437; BFH Urteil vom 05.10.1994 — I R 50/94, BStBl II 1995, 549.
BMF, 1.2.2002, IV A 2 — S 2742 — 4/02, BStBl I, 2002, 219.
BFH Urteil vom 27.02.2003 — I R 80, 81/01, BFH/NV 2003, 1346; BFH Urteil vom 04.06.2003 — I R 24/02, BStBl II 2004, 136.
BFH Urteil vom 25.4.1990 — I R 59/89, BFH/NV 1991, 269.
BFH Urteil vom 17.12.2003 — I R 22/03, BStBl II 2004, 524; ebenso FG München Urteil vom 26.5.2006 — 6 K 835/04, Haufe-Index 1547818.
FG Mecklenburg-Vorpommern Urteil vom 9.8.2006 — 1 K 296/03, DStRE 2007, 224.
BFH, Verfahren I R 73/06 — eingegangen am 21.11.2006.
BFH Urteil vom 27.3.2001 — I R 27/99, BStBl. II 2002, 111.
BFH Urteil vom 12.10.1995 — I R 4/95, BFH/NV 1996, 437.
BMF, 28.09.1998, IV B7 — S2742 — 88/98, BStBl I, 1998, 1194; BMF, 14.10.2002, IV A 2 — S 2742 — 62/02, BStBl I, 2002, 972; BFH Beschluss vom 19.06.2006 — I B 162/05, BFH/NV 2006, 2131; BFH Urteil vom 19.3.1997 — I R 75/96, BStBl. II 1997, 577; I R 66/96; BFH Urteil vom 08.04.1997 — I R 66/96, BFH/NV 1997, 804; BFH Beschluss vom 19.07.2001 — I B 14/00, BFH/NV 2001, 1608.
BFH Urteil vom 03.08.2005 — I R 7/05, BFH/NV 2006, 131.
Vgl. auch Prühs GmbH-StPRax 2006, 161, 162.
BFH Urteil vom 14.07.2004 — I R 111/03, BStBl II 2005, 307.
Ein betriebsexterner Fremdvergleich scheitert dagegen regelmäßig vergleiche BFH Urteil vom 14.7.2004 — I R 24/04, BFH/NV 2005, 247.
OFD Düsseldorf, 7.7.2005, S 2343 A — St 22 D/S 2343 — 31 — St 213 — K, HaufeIndex 1397916.
BFH Urteil vom 08.01.1969 — I R 21/68, BStBl II 1969, 327; BFH Urteil vom 10.01.1973 — I R 119/70, BStBl II 1973, 322; BFH Urteil vom 28.01.2004 — I R 50/03, BStBl II 2005, 524; BFH Beschluss vom 6.1.2006 — I B 28/06, BFH/NV 2007, 275.
Schwedhelm GmbHR 2006, 281, 290.
BMF Schreiben vom 28.12.2005 — IV C 5 — S 2334 — 113/05, DStR 2006, 39; aA Schwedhelm GmbHR 2006, 281, 290.
Zutreffend Wellisch/ Liedtke/ Quast, BB 2005, 1989, 1990.
BFH Urteil vom 23.02.2005 — I R 70/04, BStBl II 2005, 88; ebenso FG des Landes Brandenburg Urteil vom 26.10.2005-2 K 1763/02, EFG 2006, 115 für die Ebene des Gesellschafters.
BFH Beschluss vom 19.12.2003 — VI B 281/01, BFH/NV 2004, 488.
Az. des BFH I R 8/06; Revision gegen Urteil des FG Rheinland-Pfalz vom 2.5.2005, 5 K 1131/03, EFG 2006, 665.
Zu dem Streit auch Pust StuW 2006, 324 ff.
Vgl. Kuhfus EFG 2006, 666.
BFH Urteil vom 23.02.2005 — I R 70/04, BStBl II 2005, 882; lt BFH zzgl. eines Gewinnaufschlages.
FG des Landes Brandenburg Urteil vom 26.10.2005 — 2 K 1763/02, EFG 2006, 115.
BFH Urteil vom 30.05.1990 — I R 41/87, BStBl II 1991, 588.
Vgl. FG München Beschluss vom 03.08.2006 — 6 V 921/06, Haufe-Index 1580980.
BFH Urteil vom 07.11.1990 — I R 35/89, BFH/NV 1991, 839.
BFH Beschluss vom 16.12.1999 — I B 115/97, BFH/NV 2000, 753.
Hessisches FG Urteil vom 02.08.2001 — 4 K 1065/00, Haufe-Index 671548.
Vgl. Schulte/ Behnes BB 2005, BB-Special 12, S. 12.
BFH Urteil vom 28.02.1990 — I R 83/87, BStBl II 1990, 649.
OLG München, Beschluss v. 13.12.2006, 31 Wx 084/06, MDR 2007, 595.
FG Hamburg, Urteil vom 18.01.2006 — V 302/01, DStRE 2006, 1068.
Vgl. etwa Hey in Tipke/ Lang S. 401.
Grundlegend BFH Urteil vom 04.12.1996 — I R 54/95, BFHE 182, 123; siehe auch BFH Beschluss vom 25.10.2006 — I B 120/05, BFH/NV 2007, 502.
Vgl. auch das insoweit klarstellende Urteil des BFH vom 22.8.2007 — I R 32/06, DStR 2007, 1954.
Vgl. BFH Urteil vom 17.11.2004 — I R 56/03; BFH Beschluss vom 16.02.2005 — I B 154/04, BFH/NV 2005, 1377.
BFH Urteil vom 17.11.2004 — I R 56/03, DStRE 2005, 551.
Zutreffend Niedersächsisches FG Urteil vom 18.5.2006 — 6 K 503/03, EFG 2006, 1937, mit dem das Gericht das Betreiben einer Motorjacht als betrieblich veranlasst ansah.
Wassermeyer, FR 1997, 563.
Vgl. Oben § 5 Rz. 11 ff.
Vgl. auch BFH Urteil vom 17.11.2004 — I R 56/03, DStRE 2005, 551: vGA ist nur anzunehmen, wenn kein kostendeckender Preis vereinbart wurde.
BFH Urteil vom 22.09.1959 — I 5/59 U, BStBl III 1960, 37.
So noch Achenbach in Dötsch/Eversberg/Jost/Witt KStG Anhang zu § 8 „Stiftungen“; Kußmaul/ Meyering, StB 2004, 56, 59; Rader BB 1977, 1441, 1442.
Schulze zur Wiesche DStZ 1991, 161; Wochinger in D/J/P/W § 8 Abs. 3 KStG Rz. 44.
Vgl. ausführlich Kohlhepp S. 118 ff.
Wernicke ZEV 2003, 301, 303.
Handbuch Stiftungen der Bertelsmann Stiftung S. 816.
Für die Anwendbarkeit der vGA-Reglungen daher Schulze zur Wiesche DStZ 1991, 161, 162; Westerfelshaus GmbHR 1994, 224, 225.
Frotscher in Frotscher/ Maas KStG Anhang zu § 8 Rz. 48.
Ausdrücklich Rader BB 1977, 1441, 1442.
BFH Urteil vom 24.4.2007 — I R 37/06, DStR 2007, 1251.
AA Herzig BB 1990, 603, 605, der § 22 KStG als rein deklaratorische Typisierung des allgemeinen Betriebsausgabenbegriffs für Genossenschaften ansieht. Dagegen spricht aber, daß die Rückvergütung von den übrigen Gewinnen nur durch die Art ihrer Erwirtschaftung (Anteil der Mitgliedergeschäfte) unterschieden wird; wie hier auch der BFH in Urteil vom 24.4.2007 — I R 37/06, DStR 2007, 1251.
Herlinghaus DStZ 2003, 865, 867. Richtigerweise entbindet die Anwendung des § 22 KStG nicht von der Prüfung ob die darüber hinausgehenden Beträge tatsächlich als vGA das Einkommen nicht mindern dürfen (vgl. Herzig BB 1990, 603, 606; BFH, Urteil vom 09.03.1988 — I R 262/83, BStBl. II 1988, 592, 595).
BFH Urteil vom 22.1994 — I R 78/92, DStR 1994, 1078.
Ausführlich BFH Urteil vom 24.4.2007 — I R 37/06, DStR 2007, 1251.
Vgl. die grundlegende Kritik von Hüttemann, DB 2007, 1603, 1608 m.w.N.
Vgl. BFH Urteil vom 10.07.1996 — I R 108-109/95, BStBl II 1997, 230.
Krämer in Dötsch/ Eversberg/ Jost/ Witt, § 4 KStG Rdnr. 16.
FG Rheinland-Pfalz Urteil vom 20.12.2006 — 1 K 1185/05, EFG 2007, 841.
FG Düsseldorf, Urteil vom 7. September 2006, 15 K 457/05 F, EFG 2007, 212.
FG Baden-Württemberg Urteil vom 24.07.2006 — 6 K 176/03, EFG 2006, 1701.
Hüttemann, DB 2007, 1603, 1604 m.w.N.
Seer/ Wendt DStR 2001, 825, 837.
BFH Urteil vom 09.07.2003 — I R 48/02, BStBl II 2004, 425.
BFH Urteil vom 01.02.1989 — I R 98/84, BStBl II 1989, 471.
Vgl. Neu EFG 2007, 438.
BFH Urteil vom 14.03.1984 — I R 223/80, BStBl II 1984, 496.
FG Rheinland-Pfalz Urteil vom 28.11.2000 — 2 K 1898/99, Haufe-Index 774972 entgegen BFH Urteil vom 03.02.1993 — I R 61/91, BStBl II 1993, 459 nicht nur „wie vGA“.
FG Düsseldorf Urteil vom 10.8.2006 — 15 K 3204/04 K,G,F, EFG 2007, 288; Revision anhängig unter Az. I R 72/06; dies entspricht der bereits an anderer Stelle geäußerten Ansicht, dass dem Allgemeingebrauch gewidmete Flächen nicht Betriebsvermögen eines BgA darstellen können und daher von dieser Rechtsprechung nicht umfasst sind. Vgl. insoweit Kohlhepp S. 114 f.
BFH-Urteil vom 17.01.1964 — III 65/63 U, BStBl III 1964, 154.
BFH Urteil vom 09.07.2003 — I R 48/02, BStBl II 2004, 425.
BFH Urteil vom 10.12.1975 — I R 135/74, BStBl II 1976, 226.
BFH-Urteile vom 6. August 1962 I 65/60 U, BStBl III 1962, 450; vom 24. Juni 1970 I R 10/69, BStBl II 1970, 694
Abschnitt 33 Abs. 2 S. 2 KStR 2005.
BFH Urteil vom 09.07.2003 — I R 48/02, BStBl II 2004, 425 unter Berufung auf BFH-Urteil BFH Urteil vom 17.01.1964 — III 65/63 U, BStBl III 1964, 154; BFH Urteil vom 06.08.1962 — I 65/60 U, BStBl III 1962, 450; BFH Urteil vom 01.09.1982 — I R 52/78, BStBl II 1983, 147.
BFH Urteil vom 01.09.1982 — I R 52/78, BStBl II 1983, 147.
BFH Urteil vom 09.07.2003 — I R 48/02, BStBl II 2004, 425.
Binnewies DB 2006, 465.
Herrmann/ Klempt in H/H/R § 4 KStG Rz. 61 ff.
Binnewies DB 2006, 465, 466; BFH Urteil vom 17.11.1999 — I R 4/99, BFH/NV 2000, 1502.
BFH Urteil vom 6.4.2005 — I R 15/04, DStRE 2005, 1272.
BFH Urteil vom 14.07.2004 — I R 9/03, BFH/NV 2004, 1689.
Trossen, GmbH-StB 2005, 193.
BFH Urteil vom 22.8.2007 — I R 32/06, DStR 2007, 1954; interessanterweise nach BMF v. 07.12.2007, IV B7 — S 2706/07/0011 nicht allgemein und insbesondere nicht auf BgA anzuwenden.
FG Düsseldorf Urteil vom 7.2.2006 — 6 K 6095/03 K,G,F, EFG 2006, 1007.
Schulte, DB 2006, 2540, 2542.
Beiser DB 2005, 2598, 2600.
Dies ist auch im Rahmen einer Europarechtskonformität der Besteuerung vor dem Hintergrund des gemeinschaftsrechtlichen Beihilfeverbots (Art. 87 EGV) zu fordern; aA Beiser DB 2005, 2598, 2602 f.
BFH Beschluss vom 25.01.2005 — I R 8/04, DB 2005, 1089.
BFH Urteil vom 14.07.2004 — I R 9/03, BFH/NV 2004, 1689; Gosch, Körperschaftsteuergesetz, § 8 Rz. 1039; Klingebiel in Dötsch/Eversberg/Jost/Pung/Witt, Anh. zu § 8 Abs. 3 KStG n.F., Rz. 11; anders Frotscher in Frotscher/Maas, Anh. zu § 8 KStG, ABC der verdeckten Gewinnausschüttung, Stichwort „Betrieb gewerblicher Art“.
FG Düsseldorf Urteil vom 22.06.2006 — 15 K 2567/03 BB, EFG 2006, 1969; FG Düsseldorf Urteil vom 30.11.2006 — 15 K 637/04 F, EFG 207, 435; Revision anhängig unter Az. I R 5/07.
FG Düsseldorf Urteil vom 22.06.2006 — 15 K 2567/03 BB, EFG 2006, 1769.
So FG Düsseldorf Urteil vom 30.11.2006 15 k 637/04 F, EFG 2007, 435; Storg BB 2005, 1993.
Zutreffend Binnewies DB 2006, 465, 468.
Zuletzt etwa Becker/ Kretzschmann, DStR 2007, 1421 ff.; Hüttemann DB 2007, 1603 ff.
BFH Urteil vom 22.8.2007 — I R 32/06, DStR 2007, 1954.
Siehe auch Kohlhepp, DB 2005, 1705 ff.
Ebenso Storg BB 2005, 1993; Binnewies DB 2006, 465, 467.
Vgl. Prinz, StbJb. 1997/98 S. 97, 107; daher ist auch die Entscheidung des FG Düsseldorf Urteil vom 30.11.2006 — 15 K 637/04 F, EFG 2007, 435 im Ergebnis richtig.
Ähnlich Gröpl, StuW 1997 S. 131 (137); Tepfer EWiR 2007, 21, 22; breiter, ein öffentliches Interesse für ausreichend erachtend Streck, in: FS Wassermeyer, 2005, S. 109
Ebenfalls gegen einen Gewinnaufschlag allerdings aus dem Wesen des BgA begründet: Hüttemann DB 2007, 1603, 1605.
Ellerich/ Schulte DB 2005, 1138; BFH Urteil vom 10.2.1989 — III R 78/86, DB 1989, 1319.
BFH Urteil vom 14.07.2004 — I R 9/03, BFH/NV 2004, 1689.
BFH Urteil vom 14.7.2004 — I R 9/03, BFH/NV 2004, 1689.
Vgl. auch Ellerich/ Schulte DB 2005, 1138, 1139.
BFH Urteil vom 14.07.2004 — I R 9/03, BFH/NV 2004, 1689.
Vorausgesetzt man lehnt konsequent die Liebhaberei bei BgA ab. Richtigerweise hat der BgA nur eine betriebliche Sphäre; vgl. Augusten in Ernst & Young vGA/VE Fach 4 BgA Rz. 2; aA Hüttemann, FS f. Raupach S. 495.
Abschnitt 7 KStH; BFH Beschluss vom 16.01.1967 — GrS 4/66, BStBl III 1967, 240.
BFH Urteil vom 11.02.1987 — I R 43/83, BStBl II 1987, 643.
BFH Urteil vom 09.08.1989 — I R 4/84, BStBl II 1990, 237 und ausdrücklich BFH Urteil vom 13.11.1991 — I R 45/90, BStBl II 1992, 429.
FG Hamburg Beschluss vom 13.04.2007 — 5 V 152/06, Haufe-Index 1763560.
FG Hamburg Beschluss vom 13.04.2007 — 5 V 152/06, Haufe-Index 1763560.
Siehe dazu etwa BFH Beschluss vom 08.08.2001 — I B 40/01, BFH/NV 2001, 1536 oder FG Hamburg Beschluss vom 13.04.2007 — 5 V 152/06, Haufe-Index 1763560.
vgl. zuletzt BFH Urteil vom 7.6.2006 — IX R 4/04, DB 2006, 2216; Nichtanwendungserlass vom 7.2.2007 — IV B 2-S 2144 — 80/06, BStBl. I 2007, 441.
h.M.: Mank/ Nientimp DB 2007, 2163; Gosch BFH-PR 2006, 235, 236; Schaumburg Der Konzern 2006, 495, 498.; Eicker/Röhrbein Wpg 2006, 1355, 1358; offengelassen in BFH-Urteil vom 9.11.2005 — I R 27/03, DB 2006, 699; aA Kempermann FR 2006, 506.
BFH-Urteil vom 9.11.2005 — I R 27/03, DB 2006, 699; zustimmend Rödder/Schönfeld DStR 2006, 882; vgl. auch Eicker/Röhrbein Wpg 2006, 1355, 1360 f. zweifelnd für den Outbound-Fall.
Schreiber in JbFAStR 2004/2005, 701, 711; zustimmen Buciek in JbFAStR 2005/2005, 701, 720.
BFH Urteil vom 6.4.2005 — I R 22/04, BB 2005, 1721.
Schreiber in JbFAStR 2004/2005, 701, 710.
Vgl. etwa Wochinger in Ernst & Young vGA/VE Fach 4.
Vgl. Schreiber JbFAStR 2005/2005, 701, 712.
Janssen in Lange/ Janssen Rz. 668 ff.; Wachter FR 2006, 358, 365; für die englische Ltd. im Falle eines nicht mit der Gesellschafterversammlung geschlossenen Vertrages des directors sowie im Falle der fehlenden individuellen Befreiung vom Selbstkontrahierungsverbot.
Vgl. etwa BFH Urteil v. 23.10.1996, I R 71/95, BStBl, II 1999, 35,36.
BFH Urteil v. 7.6.2006, IX R 4/04, DStRE 2006, 1372.
Vgl. Wachter FR 2006, 358, 364.
Vgl. Brinkmeier/Mielke § 4 Rz. 69.
Vgl. Brinkmeier/Mielke § 4 Rz. 77.
Vgl. Brinkmeier/Mielke § 4 Rz. 79.
Vgl. Brinkmeier/Mielke § 4 Rz. 81.
Vgl. zur materiellen Korrespondenz sogleich § 5 Rz. 152 ff.
Vgl. auch BFH Beschluss vom 05.04.2004 — X B 130/03, Haufe-Index 1169390; Pflüger GestStB 2005, 203, 205, Mihm S. 98.
Ausführlich und grundlegend BFH Urteil vom 14.08.1975 — IV R 30/71, BStBl II 1976, 88; Terminologie nach BFH Beschluss vom 26.10.1987 — GrS 2/86, BStBl II 1988, 348.
Vgl. auch Neu EFG 2006, 1936, 1937.
Vgl. die Darstellung bei Janssen in Lange/Janssen Rz. 288; Klingebiel in D/J/P/W § 8 Abs. 3 KStG Rz. 224 zumindest für erwerbende Kapitalgesellschaften.
Genauer: Für Bezüge die bis zum 18. Dezember 2006 zugeflossen sind, vgl. § 34 Abs. 7 S. 11 KStG und § 52 Abs. 4b S. 3 EStG.
Vgl. hierzu noch Kohlhepp S. 238 ff.
Vgl. auch bereits Kohlhepp DStR 2007, 2446.
Zutreffend Briese BB 2006, 2110, 2111.
Papier, DStR 2007, 973, 975.
Vgl. Pohl/ Raupach, FR 2007, 210, 216.
So auch Dörfler/ Heurung/ Adrian, DStR 2007, 514, 517; vgl. auch Kphlhepp, DStR 2007, 2446 ff.
EuGH Urteil vom 12.09.2006 — C-196/04, DStR 2006, 1686.
EuGH Urteil v. 06.06.2000 — C-35/95 (Verkooijen) Rz. 34.
Terra/ Wattel aaO S. 160.
Ebenso Watermeyer in H/H/R § 8b KStG Rz. J 06-7 in Jahresband 2007.
Niemann S. 25 ff. mwN.
Pohl/ Raupach, FR 2007, 210, 211, mwN
Abweichend Pohl, DStR 2007, 1336, 1337: Anwendung auch zu Lasten des Steuerpflichtigen aufgrund „Rechtsfortbildung einer allgemeinrechtlichen, verfahrensrechtlichen und daher wertneutralen Norm“. Dies führt letztlich doch zu einer Analogie zu Lasten des Steuerpflichtigen und ist mit dieser Begründung m.E. nicht vertretbar. Die allgemeine Geltung hat § 32a KStG nach der hier dargestellten Auffassung auch ohne die Eigenschaft als „spezialgesetzliche Ergänzung bzw. Konkretisierung des § 172“ AO (so Pohl aaO.).
Vgl. nur Pohl/ Raupach FR 2007, 210, 211.
Vgl. Pohl/ Raupach, FR 2007, 210, 211.
Frotscher in Schwarz AO § 155 Rz. 22.
Pohl DStR 2007, 1336, 1337.
Meyer/ Ball DStR 2002, 1285, 1288.
Ebenfalls skeptisch Ax/ Harle GmbHR 2001, 767; Niemann S. 11; Schlagheck GesStB 2003, 28, 33.
BFH Urteil vom 27.10.1992 — VIII R 41/89, BStBl. II 1993, 569, 572.
OFD Magdeburg Vfg. v. 10.9.2004 — S 0350 — 8 — St 251, DB 2004, 2292, 2293.
Marx StuB 2003, 337, 341; ähnlich Bippus GmbHR 2002, 951, 955.
Kohlhepp S. 267.
Ausführlich Kohlhepp S. 270 f.
Pohl, DStR 2007, 1336, 1338.
Vgl. etwa Pohl, DStR 2007, 1336, 1338.
Das Trennungsprinzip bleibt daher gewahrt, aA offenbar Briese BB 2006, 2110, 2111, nach dem dem Einkommensteuerfinanzamt eine eigenständige Prüfung verwehrt sei. Dafür lässt sich aber keine Grundlage erkennen.
So auch zutreffend Pohl DStR 2007, 1336, 1337; Pohl/Raupach, FR 2007, 210, 213.
So aber Dörfler/ Heurung/ Adrian, DStR 2007, 514, 516 mit Verweis auf die Systematik des HEV.
Pohl/ Raupach FR 2007, 210, 212
Zur Unterscheidung zwischen Begünstigtem und Empfänger der vGA vgl. Kohlhepp S. 118.
Im Einzelnen Kohlhepp S. 19 f.; Kamps AG 2004, 449, ebd. jeweils m.w.N.
Vgl. zu dieser und zu ähnlichen Konstellationen Watermeyer in H/H/R § 8b KStG Rz. J 06-11 in Jahresband 2007.
Kamps AG 2004, 449, 450 mwN.
Siehe Kohlhepp S. 226; abweichend Wrede in H/H/R § 20 EStG Rz. 233.
Zutreffend auch Klingebiel in D/J/P/W § 8 Abs. 3 KStG Rz. 241.
Döllerer S. 150; Herzig, FR 1977, 409.
So Wrede in H/H/R § 20 ESTG Rz. 233.
Siehe Wrede in H/H/R § 20 EStG Rz. 224.
Herzig FR 1977, 409.
Vgl. Niehus / Wilke in H/H/R § 6 EStG Rz. 1425.
BFH Urteil vom 6.12.2005 — VIII R 70/04, BFH/NV 2006, 722.
Niedersächsisches FG Urteil vom 20.11.2003 — 6 K 30/02, EFG 2004, 428; FG München Urteil vom 26.05.2006 — 6 K 835/04, Haufe-Index 1547818.
FG Hamburg Urteil vom 29.06.2005 — III 193/02, Haufe-Index 1413795; FG München Urteil vom 12.04.2005 — 6 K 247/03, Haufe-Index 1349580; BFH Urteil vom 28.06.2006 — I R 108/05, BFH/NV 2007, 107.
BFH Urteil vom 29.09.1981 — VIII R 8/77, BStBl II 1982, 248.
BFH Großr Senat Urteil vom 9.6.1997 73-GrS 1/94, BStBl. II 1998, 307.
Wochinger in Ernst & Young vGA/vE Teil 4 Pensionszusagen Rz. 150; Beck DStR 2002, 473, 479.
Janssen in Lange/Janssen Rz. 1051.
H 36 „nahestehende Person — Zurechnung“ KStH 2006.
BFH Urteil vom 22.02.2005 — VIII R 24/03, GmbHR 2005, 945.
BFH Urteil vom 19.06.2007 — VIII R 54/05, DB 2007, 1954.
OFD Frankfurt, 18.8.2006, S 2706a A — 6 — St 54, HaufeIndex 1588761.
Beiser, DB 2005, 1998 ff.
Beiser DB 2005, 1998, 1999.
BMF v. 15.7.2004 — IV A 2 — S 2742a — 20/04, BStBl. I 2004, 593.
Gosch KStG § 8a Rz. 152f., 162f; Frotscher in Frotscher/Maas KSTG § 8a Rz. 7, 101ff. Ders. DStR 2004, 377, 754; Prinz in H/H/R EstG/KSTG Jahresband 2004 § 8a KStG Rz. J 03-18, 20; Rödder/Schumacher DStR 2003, 1725, 2057; dies. DStR 2004, 758.
BFH Urteil vom 29.08.1984 — I R 68/81, BStBl II 1985, 120.
BFH Urteil vom 02.07.1997 — I R 32/95, BStBl II 1998, 176.
Schulte/ Behnes BB 2005, BB Special 12, S. 10.
Schulze zur Wiesche BB 2005, 1137.
Vgl. auch Neumann GmbH-StB 2007, 17, 18.
BFH Beschluss vom 29.11.2006 — I R 78-80/05, BFH/NV 2007, 1091.
Ebenso bereits BFH Urteil vom 15.09.2004 — I R 7/02, BStBl II 2005, 867.
BFH Urteil vom 29.10.1991 — VIII R 2/86, BStBl II 1992, 832.
Vgl. hierzu auch Freikamp DB 2007, 2220 ff.
Neumann GmbH-Stb 2007, 17, 18.
BFH Urteil vom 6.7.1999 — VIII R 46/94, BStBl. II 1999, 720.
Wassermeyer DB 1994, 1105, 1108; Oppenländer S. 58.
Zutreffend daher die Behandlung bei Schulte/ Behnes DB 2004, 1525, 1526.
BFH Urteil vom 23.10.1985 — I R 247/81, BStBl II 1986, 195.
Vgl. BFH Urteil vom 23.10.1968 — I 228/65, BStBl II 1969, 243; BFH Urteil vom 19.5.2005 — IV R 3/04, GmbHR 2005, 1198.
Vgl. BFH Urteil vom 03.02.1971 — I R 51/66, BStBl II 1971, 408.
Vgl. BFH Beschluss vom 26.10.1987 — GrS 2/86, BStBl II 1988, 348; BFH Urteil vom 19.5.2005 — IV R 3/04, GmbHR 2005, 1198.
FG Düsseldorf, Urteil v. 3.3.1980, VII 596/77 K, EFG 1980, 305.
BFH Urteil vom 01.08.1984 — I R 99/80, BStBl II 1985, 18.
BFH-Urteil vom 20. 8. 1986 — I R 150/82, BStBl II 1987, 455
Thiel DB 2006, 633 ff.
Jahressteuergesetz 2007, in Kraft getreten am 19.12.2006, BGBl. I 2006, 2782.
BFH Urteil vom 19.06.2007 — VIII R 54/05, DB 2007, 1954 dazu ausführlich Kohlhepp DB 2007, 1502.
Fall nach BFH Urteil vom 19.06.2007 — VIII R 54/05, DB 2007, 1954.
Rose DB 2005, 2596, 2598.
Wilhelmy FR 2007, 470, 471 mwN.
Ausführlich Kohlhepp DStR 2007, 1502 ff.
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(2008). Rechtsfolgen der vGA und typische Anwendungsfälle. In: Verdeckte Gewinnausschüttung. Gabler. https://doi.org/10.1007/978-3-8349-9659-6_5
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