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Konzernabschlüsse pp 381–432Cite as

Konzerninterne Erfolge aufgrund von Lieferungen und Leistungen

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Auszug

Die Höhe der Wertansätze für konzernintern gelieferte Ggenstände des Anlage- und Umlaufvermögens in der Summenbilanz wird durch die Setzung der Preise konzerninterner Lieferungen und Leistungen (im folgenden kurz: Lieferungen) in folgender Weise beeinflusst: Je höher der Verkaufspreis für den Gegenstand der konzerninternen Lieferung ist, um so höher sind für den Abnehmer die Anschaffungskosten und um so höher sind, wenn der Vermögensgegenstand am Konzernbilanzstichtag noch im Bestand des Abnehmers geführt wird, die entsprechenden Posten in der Summenbilanz (Tabelle 7.1, Spalte 2). Die Höhe der konzerninternen Verkaufspreise wirkt sich darüber hinaus auch auf den Jahresüberschuss in der Summen-Gewinn- und Verlustrechnung (Summenerfolgsrechnung) aus. Mit steigenden Verkaufspreisen steigen die Umsatzerlöse und — bei konstanten Kosten — der Jahresüberschuss des Lieferers (Tabelle 7.1, Zeile 2, Spalten 3 und 6). Für die folgenden Überlegungen ist dieser Einfluss der konzerninternen Verkaufspreise auf den Jahresüberschuss jedoch nur dann bedeutsam, wenn der Vermögensgegenstand am Konzernbilanzstichtag unbearbeitet oder weiterverarbeitet im Bestand eines einbezogenen Unternehmens geführt wird (Tabelle 7.1, Spalten 2 bis 5). Hat dagegen der Abnehmer (A) eine konzerninterne Lieferung an ein nicht einbezogenes Unternehmen ohne Verlust weiterveräußert, so ist die durch den hohen Preis des konzerninternen Lieferers (L) veranlasste Jahresüberschusserhöhung von L für den Konzern als Ganzen endgültig realisiert worden. Wenn A bei der Weiterveräußerung einer konzerninternen Lieferung an einen Dritten hingegen einen Verlust erlitten hat, so wird der Jahresüberschuss des L infolge des hohen Preises der konzeminternen Lieferung durch einen entsprechenden Verlust aus dem Absatz an das nicht einbezogene Unternehmen in der summierten Erfolgsrechnung kompensiert (Tabelle 7.1, Zeile 2, Spalten 6 bis 8).

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References

  1. Vgl. Klein, Klaus-Günter: Zwischenergebniseliminierung, in: Beck HdR, 1989, C 430, S. 4.

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  2. Vgl. WP-Hdb, 13. Aufl., Bd. I, 2006, M Tz. 305

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  3. Zur Definition des Höchstwertes vgl. Ordelheide, Dieter: Zwischenerfolgseliminierung, Prüfling der, in: HWRev, 2. Aufl., 1992, Sp. 2382.

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  4. So z. B. Weber, Hans, in: Küting/ Weber: HdK, 2. Aufl., 1998, § 304, Tz. 24.

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  5. Vgl. ADS, 6. Aufl., 1996, § 304, Tz. 22 ff.; Fischer, Thomas/Haller, Axel, in Münch-KommHGB, 2001, § 304, Tz. 32 ff.

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  6. Vgl. Ordelheide, Dieter: Herstellungskosten, in: Beck HdR, 1992, B 163, S. 51 ff.

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  7. Vgl. Busse von Colbe, Walther et alt. (Hrsg.): Aufstellung von Konzernabschlüssen, ZfbF-Sonderheft 21/87, 2. Aufl., 1989, S. 96 f.

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  8. Nach Scherrer, Gerhard: in: Hofbauer, Max A./ Kupsch, Peter (Hrsg.): Bonner Handbuch Rechnungslegung, 1986 ff., § 304, S. 10 f., muss das pagatorische Prinzip jedoch hinter der Einheitstheorie zurückstehen.

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  9. So auch ADS: 6.Aufl., 1996, § 304, Tz. 18.; Wohlgemuth, Michael: Die Zwischenergebnis-eliminierung, in: HdJ, 1986 ff., Abt. V/5 S. 36; Fischer, Thomas/Haller, Axel, in Münch-KommHGB, 2001, § 304, Tz. 30; a.A. Biener, Herbert/Berneke, Wilhelm: Bilanzrichtlinien-Gesetz, 1986, S. 345.

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  10. Vgl. Busse von Colbe, Walther et alt. (Hrsg.): Aufstellung von Konzernabschlüssen, ZfbF-Sonderheft 21/87, 2. Aufl., 1989, S. 96 f.

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  11. Vgl.Haase, Klaus Dittmar/ Löcherbach, Gerhard: Zur Zwischengewinneliminierung im Rahmen einer konsolidierten Konzern-Kostenrechnung unter besonderer Berücksichtigung des Matrizenkalküls, WPg 1968, S. 572 ff.; Kloock, Josef: Konsolidierte Konzern-Bestandsbewertung, in: Busse von Colbe, Walther/Sieben, Günter (Hrsg.): Betriebswirtschaftliche Information, Entscheidung und Kontrolle, FS für Münstermann, 1969, S. 119 ff.

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  12. Zur Darstellung verschiedener Verfahren mit zahlreichen Beispielen vgl. bereits auch Edelkott, Dieter: Der Konzernabschluss in Deutschland, 1963, S. 132 ff.; Scholtissek, Wolfgang: Die Eliminierung der Zwischengewinne im Konzernabschluss nach dem Aktiengesetz 1965, 1969, S. 43 ff.; Granobs, Hein: Zwischengewinne im aktienrechtlichen Konzernabschluss, 1969, S. 79 ff.; Teitler-Feinberg, Evelyn: Die konsolidierte Konzernerfolgsrechnung, 1970, S. 229 ff.

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  13. Zu den einzelnen Arbeitsschritten siehe auch Weber, Hans, in: Küting/ Weber (Hrsg.), HdK, 2. Aufl., 1998, § 304, Tz. 73 ff

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  14. Vgl. zur Organisation der Zwischengewinnermittlung 3. Aufl. dieses Buches, 1979, S. 191 ff.

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  15. Zu weiteren Verfahren z. B. dem Kilo-Verfahren vgl. Bruns, Hans-Georg: Die Bilanzierung innerkonzernlicher Lieferungen im aktienrechtlichen Konzernabschluss, 1977, S. 124 ff.

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  16. Vgl. bereits Heine, Klaus-Henning: Organisatorische Probleme des Konzernabschlusses, WPg 1968, S. 201.

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  17. Vgl. hierzu auch ADS, 6. Aufl., 1996, § 304, Tz. 61 ff.; Klein, Klaus-Günter: Zwischenergebniseliminierung, in: Beck HdR, 1989, C 430, S. 20 f.

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  18. Zum Kifo-Verfahren vgl. ADS, 6.Aufl., 1996, § 304, Tz. 63 f.

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  19. Zur Erweiterung des Kifo-Verfahrens auf mehrstufige Lieferungen vgl. Busse von Colbe, Walther/ Ordelheide, Dieter: Vorratsbewertung und Ermittlung konzerninterner Erfolge mit Hilfe des Kifo-Verfahrens, ZfB 1969, S. 226 ff.

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  20. Vgl. Edelkott, Dieter: Der Konzernabschluss in Deutschland, 1963, S. 138 ff; Granobs, Hein: Zwischengewinne im aktienrechtlichen Konzernabschluss, 1969, S. 80 ff.

    Google Scholar 

  21. Zur Begründung vgl. im einzelnen Busse von Colbe, Walther/ Ordelheide, Dieter: Vorratsbewertung und Ermittlung konzerninterner Erfolge mit Hilfe des Kifo-Verfahrens, ZfB 1969, S. 237 f.

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  22. Vgl. Edelkott, Dieter: Der Konzernabschluss in Deutschland, 1963, S. 143.

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  23. Bezieht man die Anschaffungsnebenkosten ein, so müssten sie auch den Innenumsätzen zugeschlagen werden. In der Formel für den Zwischenerfolg im Bestandswert müsste statt des Anschaffungspreises der Anschaffungswert je ME eingefügt werden.

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  24. Vgl. Ordelheide, Dieter: Zwischenerfolgseliminierung, Prüfung der, in: HWRev, 2. Aufl., 1992, Sp. 2384.

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  25. Vgl. im einzelnen Busse von Colbe, Walther/ Ordelheide, Dieter: Vorratsbewertung und Ermittlung konzerninterner Erfolge mit Hilfe des Kifo-Verfahrens, ZfB 1969, S. 228 ff.

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  26. Vgl. ADS, 6. Aufl., 1996, § 256, Tz. 28 ff. und § 304, Tz. 64.

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  27. Vgl. ADS, 6. Aufl., 1996, § 256, Tz. 72.Ellrott, Helmut, in: Beck BilKomm., 6. Aufl., 2006, § 256, Tz.56.

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  28. Vgl. ADS, § 256, Tz. 28 ff. und § 304, Tz. 64f.

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  29. Vgl. ausführlich Schulz, Ursula: Der Stetigkeitsgrundsatz im Konzernabschluss, WPg 1990, S. 366 f.

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  30. Vgl. Ordelheide, Dieter: Zwischenerfolgseliminierung, Prüfung der, in: HWRev, 2. Aufl., 1992, Sp. 2385.

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  31. Ein Zwischenverlust liegt hier nicht vor, da die Gründe für den niedrigen Einzelbilanzwert auch für den Konzern gelten. Vgl. Scherrer, Gerhard: § 304, in: Hofbauer, Max A./ Kupsch, Peter (Hrsg.): Bonner Handbuch Rechnungslegung, dy1986 ff., S. 9.

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  32. Vgl. auch ADS, 6. Aufl., § 304, Tz. 40.

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  33. Vgl. Ruhnke, Klaus: Zur Problematik der Bestimmung der Konzernherstellungskosten, WPg 1991, S. 384; Bartels, Peter: Zwischenergebniseliminierung und konzerneinheitliche Bewertung, WPg 1991, S. 739 ff.

    Google Scholar 

  34. So auch trotz auf den ersten Blick abweichender Darstellung Bartels, Peter: Zwischenergebniseliminierung und konzerneinheitliche Bewertung, WPg, 1991, S. 739 ff.

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  35. Vgl. im einzelnen Ordelheide, Dieter: Herstellungskosten, in: Beck HdR, 1992, B 163, S. 9.

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  36. Vgl. ADS, 6. Aufl., 1996, § 304, Tz. 50.

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  37. Vgl. v. Wysocki, Klaus/ Wohlgemuth, Michael: Konzernrechnungslegung, 4. Aufl., 1996, S. 180; Busse von Colbe, Walther et alt.(Hrsg.): Aufstellung von Konzernabschlüssen, ZfbFSonderheft 21/87, 2. Aufl., 1989, S. 92 f.; ADS, 6. Aufl., 1996, § 304, Tz. 51; Scherrer, Gerhard: § 304, in: Hofbauer, Max A./Kupsch, Peter (Hrsg.): Bonner Handbuch Rechnungslegung, 1986 ff., S. 7 f.

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  38. Vgl. ADS, 6. Aufl., 1996, § 304, Tz. 135 mit weiteren Nachweisen.

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  39. Vgl. Fischer, Thomas/ Haller, Axel, in: MünchKommHGB, 2001, § 304, Tz.76.

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  40. Vgl. Busse von Colbe, Walther et alt.(Hrsg.): Aufstellung von Konzernabschlüssen, ZfbF-Sonderheft 21/87, 2. Aufl., 1989, S. 94.

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  41. Deshalb erscheint der Vorwurf des Zirkelschlusses (Scherrer, Gerhard: § 304, in: Hofbauer, Max/ Kupsch, Peter (Hrsg.): Bonner Handbuch Rechnungslegung, 1986 ff., S. 16) unberechtigt.

    Google Scholar 

  42. Vgl. zu relevanten Kennziffern ADS, 6.Aufl., 1996, § 303, Tz. 48., die nicht nur für die Schuldenkonsolidierung, sondern auch im vorliegenden Zusammenhang relevant sind.

    Google Scholar 

  43. Vgl. Verband der Chemischen Industrie: Übertragung des neuen Bilanzrechts in die Unternehmenspraxis, Teil 2: Konzernabschluss, 1989, S. 43.

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  44. Vgl. Busse von Colbe, Walther et alt. (Hrsg.): Aufstellung von Konzernabschlüssen, ZfbF-Sonderheft 21/87, 2. Aufl., 1989, S. 98.

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  45. Vgl. ADS, 6. Aufl., 1996, § 304, Tz. 121 ff.; Weber, Hans, in: Küting/Weber: HdK, 2. Aufl., 1998, § 304, Tz. 86 f.; a.A. wohl Scherrer, Gerhard, § 304, in: Hofbauer, Max A./Kupsch, Peter (Hrsg.): Bonner Handbuch Rechnungslegung, 1986 ff., S. 9.

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  46. Vgl. Harms, Jens E./ Küting, Karlheinz: Konsolidierung bei unterschiedlichen Bilanzstichtagen nach künftigem Konzernrecht, BB 1985, S. 437 f.; Schruff, Wienand: Einflüsse der 7. EGRichtlinie auf die Aussagefähigkeit des Konzernabschlusses, 1984, S. 62 f.; Klein, KlausGünter: Zwischenergebniseliminierung, in: Beck HdR, C 430, 1987 ff., S. 35 f.; Wohlgemuth, Michael: Die Zwischenergebniseliminierung, in: HdJ, 1986 ff., Abt. V/5, S. 92 f.

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  47. Vgl. Weber, Hans, in: Küting/ Weber: HdK, 2. Aufl, 1998, § 304, Tz. 10.

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  48. Vgl. dazu auch Faß, Joachim: Unterschiedsbeträge aus der Schuldenkonsolidierung und Zwischenerfolgseliminierung, BB 1990, S. 1303 ff.

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  49. Vgl. u.a. Hoyos, Martin/ Fischer, Norbert, in: Beck BilKomm., 6. Aufl., 2006, § 306, Tz. 24; ADS, 6. Aufl., 1996, § 306, Tz. 32 ff.; Debus, Christian: Latente Steuern, in: Beck HdR,1997., C 440, Tz. 166 ff.; WP-Hdb, 13. Aufl., Bd. I, 2006, Tz. 591.

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  50. Besteht am Bilanzstichtag schon eine (Weiter-) Veräußerungsabsicht, so darf die entsprechende Vermögensposition (nicht weiter) im Anlagevermögen bilanziert werden, sondern muss in das Umlaufvermögen umgegliedert werden.

    Google Scholar 

  51. Vgl. Debus, Christian: Latente Steuern, in: Beck HdR, 1997, C 440, 166 ff..

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  52. Vgl. Debus, Christian: Latente Steuern, in: Beck HdR, 1997, C 440,Tz. 46.

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  53. So auch Debus, Christian: Latente Steuern, in: Beck HdR, 1997, C 440, Tz. 47 f.; dazu ferner Hille, Klaus: Latente Steuern im Einzel-und Konzernabschluss, 1982, S. 29 ff.; Hafner, Ralf: Einige kritische Fragen zur Steuerabgrenzung nach § 274 HGB, BFuP 1986, S. 375 ff.

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(2006). Konzerninterne Erfolge aufgrund von Lieferungen und Leistungen. In: Konzernabschlüsse. Gabler. https://doi.org/10.1007/978-3-8349-9138-6_7

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