Zusammenfassung
Ein Organschaftskonzern ist dadurch gekennzeichnet, daß in ein gewerbliches Unternehmen beliebiger Rechtsform — den Organträger — eine oder mehrere Kapitalgesellschaften eingegliedert sind1529. Diese Eingliederung setzt voraus, daß die untergeordnete Kapitalgesellschaft — die Organgesellschaft — sowohl finanziell als auch wirtschaftlich und organisatorisch vom Organträger abhängig ist1530. Wurde zusätzlich ein, den körperschaftsteuerlichen Bedingungen genügender Gewinnabführungsvertrag abgeschlossen, greift die besondere Besteuerung der §§ 14–16 KStG ein: Das Einkommen der Organgesellschaft wird dem Organträger zugerechnet1531. Die Gewinnabführungen der Organgesellschaft an den Organträger lösen somit nicht das körperschaftsteuerliche Anrechnungsverfahren aus. Bei den Organgesellschaften körperschaftsteuerlich ermittelte Verluste werden unmittelbar dem Organträger zugerechnet.
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Literatur
Vgl. Rose, Steuerlehre, S. 182.
Vgl. die gesetzlichen Anforderungen in § 14 Nr. 1–3 KStG sowie die Erläuterungen der Finanzverwaltung in Abschn. 49–51 KStR.
Zur einzigen Ausnahme von der Einkünftezurechnung Vgl. § 16 KStG.
Organisatorische Maßnahmen sind dagegen beachtlich, wenn mehrere Betriebe voneinander abgegrenzt werden sollen, s.o. Teil 2, Kap. C, Abschn. II. 4. a).
Vgl. BFH I R 152/84 v. 26.4.1989, BStBl 1989 II, S. 668 ff.; BFH I R 110/88 v. 13.9.1989, BStBl 1990 II, S. 24 ff.; a.A.: Dornfeld, Eingliederung, FR 1969, S. 349 ff.; Dornfeld/Telkamp, Konzernunternehmung, StuW 1971, S. 67, 73 f.; Rose, Konzerne, StbJb 1971/72, S. 183, 215 ; Telkamp, Eingliederung, DB 1969, S. 669 ff.
Vgl. BFH I R 120/70 v. 18.4.1973, BStBl 1973 II, S. 740 ff.; BFH I R 152/84 v. 26.4.1989, BStBl 1989 II, S. 663,668; BFH I R 110/88 v. 13.9.1989, BStBl 1990 II, S. 24,26.
Vgl. BFH I R 152/84 v. 26.4.1989, BStBl 1989 II, S. 668, 669; BFH I R 110/88 v. 13.9.1989, BStBl 1990 II, S. 24,26.
BFH I R 152/84 v. 26.4.1989, BStBl 1989 II, S. 668,669 re. Sp.
Vgl. BFH IR 120/20 v. 18.4.1973, BStBl 1973 II, S. 740 ff.
Vgl. BFH IR 21/74 v. 21.1.1976, BStBl 1976 II, S. 389 f.
Vgl. BFH I R 152/84 v. 26.4.1989, BStBl 1989 II, S. 668, 669; BFH I R 110/88 v. 13.9.1989, BStBl 1990 II, S. 24, 26.
Vgl. BFH I R 21/74 v. 21.1.1976, BStBl 1976 II, S. 389,390 m.w.N.
Vgl. BFH I R 21/74 v. 21.1.1976, BStBl 1976 II, S. 389, 390.
S.o. Teil 2, Kap. A, Abschn. III. 5. b).
Vgl. BFH I R 99/80 v. 1.8.1984, BStBl 1985 II, S. 18, 19; BFH I R 56/82 v. 6.11.1985, BStBl 1986 II, S. 73, 75 m.w.N.; DötschyGottstein/Stegmüller/Zenthöfer, Körperschaftsteuer, S. 225; Schmidt/Heinicke, EStG, § 1, Anm 2b).
Vgl. z.B. Storck, Organeinkommen, StuW 1976, S. 217, 221.
Vgl. BFH I R 240/72 v. 29.10.1974, BStBl 1975 II, S. 126 ff.; BFH I R 150/S2 v. 20.8.1986, BStBl 1987 II, S. 455, 458; Winter in Herrmann/Heuer/Raupach, KStG, § 14, Anm 62; Storck, Organeinkommen, StuW 1976, S. 217,220.
Vgl. die Einleitungssätze in § 14 KStG und § 15 KStG.
Vgl. Jurkat, Organschaft, S. 50 f.; Rose, Steuerlehre, S. 184; Storck, Organeinkommen, StuW 1976, S. 217, 220 f.; Witt in Dötsch/Eversberg/Jost/Witt, KStG, § 14, Tz 70.
Vgl. Jurkat, Organschaft, S. 47.
Vgl. Winter in Herrmann/Heuer/Raupach, KStG, vor § 14, Anm 11.
S.o. Teil 2, Kap. A, Abschn. III. 5. b) bb) (ii) sowie insbesondere Gerlach, Organträger, DB 1986, S. 2357 ff.; Witt in Dötsch/Jost/Eversberg/Witt, KStG, § 14, Tz 70.
S.o. Teil 2, Kap. A, Abschn. III. 1. b) und 5. a).
Vgl. Winter in Herrmann/Heuer/Raupach, KStG, § 14, Anm 40; Schmidt/Steppert, Organschaft, S. 26.
Vgl. Jurkat, Organschaft, S. 108; Reuter, Unternehmen, Rz 605 f.; Rose, Steuerlehre, S. 189; Schmidt/Steppert, Organschaft, S. 100; Wöhe, Unternehmenszusammenschlüsse, DStR 1990, Beihefter zu Heft 7, S. 4.
Zum möglichen Mißverständnis insofern Vgl. Büttner, Organgesellschaften, StBp 1988, S. 30.
Vgl. BFH I R 99/80 v. 1.8.1984, BStBl 1985 II, S. 18,19.
Vgl. BFH I R 150/82 v. 20.8.1986, BStBl 1987 II, S. 455, 458 f.; BFH I R 151/82 v. 20.8.1986, BFH/NV 1987, S. 468, 470; BFH I R 152/82 v. 20.8.1986, BFH/NV 1987, S. 471 f.; Büttner, Organgesellschaften, StBp 1988, S. 30 ff.; Döllerer, Gewinnausschüttungen, S. 142; Dötsch/ Gottstein/Stegmüller/Zenthöfer, Körperschaftsteuergesetz, S. 225; Schmidt/Steppert, Organschaft, S. 101; Witt in Dötsch/Eversberg/Jost/Witt, KStG, § 14, Tz 77.
S.o. Teil 2, Kap. C, Abschn. I. 4.
Vgl. Büttner, Organgesellschaften, StBp 1988, S. 30,31; Witt in Dötsch/Eversberg/Jost/Witt, KStG, § 14, Tz 77.
Vgl. BFH I R 152/82 v. 20.8.1986, BStBl 1987 II, S. 455, 458; BFH I R 152/82 v. 20.8.1986, BFH/NV 1987, S. 471; BFH I R 151/82 v. 20.8.1986, BFH/NV 1987, S. 468,470; Döllerer, Gewinnausschüttungen, S. 163 f.; Förster, Umstrukturierung, S. 302.; Witt in Dötsch/ Evers-berg/Jost/Witt, KStG, § 14, Tz 77.
In Organkreisen hat sich daher eine Abrufpolitik etabliert, die diese Einkünfterealisierung am Bilanzstichtag vermeidet, Vgl. Rose, Steuerlehre, S. 189.
Ähnlich Rödder, Beurteilungseinheit, DB 1986, S. 2241,2243.
Nur wenn man in der Dispositionsmacht des Organträgers über das Organ einen Grand für die Übertragung der Einkünfteerzielungsmerkmale des Organs auf den Organträger anerkennt, könnte man an eine Poolung von Tätigkeiten entsprechend der obigen Antwortalternative I denken, Vgl. z.B. Gerlach, Organträger, DB 1986, S. 2357,2358 f.
Vgl. Rose, Steuerlehre, S. 184.
Rose, Steuerlehre, S. 177.
I.d.R. handelt es sich um wesentliche Beteiligungen.
Vgl. Rose, Steuerlehre, S. 178 f.
S.o. Teil 2, Kap. C, Abschn. L
Im Ergebnis gl. A Rödder, Beurteilungseinheit, DB 1986, S. 2241,2243.
S.o. Teil 2, Kap. C, Abschn. II. 5. c) cc).
S.o. Teil 2, Kap. C, Abschn. II. 1. c).
Die Portfolio Selection Theorie, die die Begründung dafür liefert, daß Beurteüungseinheiten durch bestimmte effiziente Portefeuüles dargestellt werden, erfaßt in ihren Variablen (Wahrscheinlichkeitsverteüung der Dividenden zuzüglich Wertveränderung) im wesentlichen nämlich nur Kapitalanlagemerkmale.
Vgl. Arndt/Ringel, Holdinggesellschaften, BB 1988, S. 2147 m.w.N. dort in Fn 1; Keller, Holdingkonzepte, S. 49 ff.; Knobbe-Keuk, Unternehmenssteuerrecht, § 22 II 2.
Vgl. Winter in Herrmann/Heuer/Raupach, KStG, § 14, Anm 40 “Holding”; Keller, Holdingkonzepte, S. 91 f.; Storck, Organeinkommen, StuW 1976, S. 217, 219; BT-Drucks. 5/3017, S. 6.
Vgl. Winter in Herrmann/Heuer/Raupach, KStG, § 14, Anm 40 “Holding”; Keller, Holdingkonzepte, S. 84 ff., der der vermögensverwaltenden Holding die originären Holdingfunktionen zuweist; Streck, KStG, § 14, Anm 26.
Vgl. Winter in Herrmann/Heuer/Raupach, KStG, § 14, Anm 40 “Holding”; Keller, Holdingkonzepte, S. 89 ff., der der geschäftsführenden Holding zusätzlich derivative Holdingfunktionen zuweist; Streck, KStG, § 14, Anm 26.
Zu dieser Anforderung Vgl. BFH I R 21/74 v. 21.1.1976, BStBl 1976 II, S. 389; a.A. Streck, KStG, § 14, Anm 26.
Vgl. BFH I R 252/64 v. 17.12.1969, BStBl 1970 II, S. 257, 261 f.; BFH I R 21/74 v. 21.1.1976, BStBl 1976 II, S. 389, 390.
BFH I R 252/64 v. 17.12.1969, BStBl 1970 II, S. 257, 260 li. Sp.
S.o. Teil 3, Kap. D, Abschn. I. und IL
Vgl. BFH 1252/64 v. 17.12.1969, BStBl 1970II, S. 257, 260 f.
S.o. Teil 2, Kap. C, Abschn. II. 3. c) bb) und cc).
Somit kann die Holding nur solche Beteiligungen in einem Portefeuille zusammenfassen, bei denen es sich um Anlagen ohne Bedeutung für ihre Geschäftspolitik handelt.
Für die wirtschaftliche Eingliederung reicht es nicht aus, daß die Holdinggesellschaft als Gewerbebetrieb kraft Rechtsform gilt, Vgl. BFH IR 110/88 v. 13.9.1989 BStBl 1990 II, S. 24, 26.
S.o. Teil 3, Kap. D, Abschn. 1.3.
Vgl. zur Entwicklung dieser Tatbestandsmerkmale der Betriebsaufspaltung durch die jüngste Rechtsprechung Fichtelmann, Betriebsaufspaltung, S. 41 ff.; Kessler, Betriebsaufspaltung, S. 24 ff. m.w.N.
Vgl. BFH GrS 2/71 v. 8.11.1971, BStBl 1972 II, S. 63 ff.; Fichtelmann, Betriebsaufspaltung, S. 1; Herzig, Betriebsaufspaltung, StbKongRep 1984, S. 328 f.; Kessler, Betriebsaufspaltung, S. 1 f., 11; Knobbe-Keuk, Unternehmenssteuerrecht, § 22 VI 1. a); Rose, Betriebsaufspaltung, S.
, 288 ff.; derselbe, Rechtsformkonstruktion, S. 167, 168; derselbe, Steuerlehre, S. 171 m.w.N. auf S. 176 f.; Schmidt, L., Grenzbereiche, DStR 1979, S. 706.
Vgl z.B. Fichtelmann, Betriebsaufspaltung, S. 3 ff.; Kessler, Betriebsaufspaltung, S. 16 ff.
Vgl. Rose, Steuerlehre, S. 172 f.
Die Besitzpersonengesellschaft kann auch durch ein Einzelunternehmen ersetzt sein, BFH VIII R 342/82 v. 12.11.1985, BStBl 1986 II, S. 299; Kessler, Betriebsaufspaltung, S. 11,18.
Für viele. BFH III R 121/76 v. 24.11.1978, BStBl 1979 II, S. 366; Kessler, Betriebsaufspaltung, S. 69; Knobbe-Keuk, Unternehmenssteuerrecht, § 22 VI 3. a).
Vgl. Knobbe-Keuk, Unternehmenssteuerrecht, § 22 VI 2. a); Rose, Steuerlehre, S. 173.
Zur Durchgriffsbetrachtung Vgl. z.B. RFH VI A 2098/29 v. 1.5.1930, RStBl 1930, S. 380; BVerfG BvR 136/62 v. 14.1.1969, BStBl 1969 II, S. 389, 391; zur kritischen Analyse Vgl. Kessler, Betriebsaufspaltung, S. 58 ff.
Vgl. z.B. BFH I 119/56 U v. 25.6.1957, BStBl 1957 III, S. 303, 305; BFH I R 120/70 v. 18.4.1973, BStBl 1973 II, S. 740.
Die Besitzpersonengesellschaft kann nur dann Organträger sein, wenn sie neben der Verpachtung an die Betriebskapitalgesellschaft eine “andere echte” gewerbliche Tätigkeit ausübt. In diesem Fall könnte eine Betriebsaufspaltung als Organschaft zu beurteilen sein, so daß ggfs. die Beurteilungseinheiten so wie nach dem für die Organschaft gültigen Segmentierungskonzept zu bilden wären. Vgl. dazu oben Abschn. I. und II. dieses Kapitels D.
Vgl. z.B. BFH VIII R 90/81 v. 13.12.1983, BStBl 1984 II, S. 474; BFH IV R 36/84 v. 15.12.1988, BStBl 1989 II, S. 363; s.a. Kessler, Betriebsaufspaltung, S. 69 ff.
Es sei denn, die beendete Betriebsaufspaltung erfülle fortan die Voraussetzung zur Anwendung des Wahlrechts bei Betriebsverpachtung.
Vgl. BFH VIII R 57/70 v. 21.5.1974, BStBl 1974 II, S. 613 m.w.N.; BFH VIII R 240/81 v. 12.11.1985, BStBl 1986 II, S. 296, 297 m.w.N.; Kessler, Betriebsaufspaltung, S. 57 ff.; Rose, Steuerlehre, S. 174.
Gl. A. wohl Rödder, Beurteilungseinheit, DB 1986, S. 2241,2243.
S.a. Kessler, Betriebsaufspaltung, S. 11 ff., zur Unterscheidung der Einkunftsquellen bei Betriebsaufspaltung. Kessler gelangt allerdings zu anderen Ergebnissen, da er nicht auf das konkrete Absatzmarktengagement eines Steuersubjekts, sondern auf die allgemeiner formulierte Markteinkommenstheorie abstellt. Kessler rechnet die Einkunftsquellen im Organkreis — anders als in dieser Arbeit vertreten (s.o. Teil 3, Kap. D, Abschn. I. 1. und 2.) — dem Organ-träger zu und stellt auf dieser Basis Vergleiche zur Betriebsaufspaltung an.
Unterhält die Besitzpersonengesellschaft ausnahmsweise einen eigenen Gewerbebetrieb, so werden für sie zusätzlich anhand des Konzepts relevanter Gütermärkte Beurteilungseinheiten segmentiert.
Vgl. BFH I 119/56 v. 25.6.1957, BStBl 1957 III, S. 303 ff.; BFH I R 120/70 v. 18.4.1973, BStBl 1973 II, S. 740 ff.
S.o. Teil 3, Kap. D, Abschn. I. 1. e).
Von einer unechten Betriebsaufspaltung spricht man, wenn ein Unternehmen so gegründet wird, daß es sofort in Besitzpersonengesellschaft und Betriebskapitalgesellschaft aufgespalten ist, Vgl. Fichtelmann, Betriebsaufspaltung, S. 2; Rose, Steuerlehre, S. 173.
S.o. Teil 2, Kap. C, Abschn. II. 5. c) dd).
Eine Mischung der Anteile an der Betriebskapitalgesellschaft mit anderen Beteiligungen in einem Portfolio kommt mangels kapitalistischer Anlageabsicht sicher nicht in Betracht.
S.o. Teil 2, Kap. C, Abschn. II. 5. c) cc) (ii) und dd).
S.o. Teil 2, Kap. D, Abschn. II. 1. f).
S.o. Teil 3, Kap. D, Abschn. III. 2.
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Stollenwerk, A. (1993). Anwendung auf zusammengesetzte Rechtsorganisationen. In: Beurteilungseinheit der ertragsteuerlichen Steuerbarkeit. Schriftenreihe Besteuerung der Unternehmung, vol 20. Gabler Verlag, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-663-13739-9_10
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