Zusammenfassung
Trotz gravierender materieller Unterschiede in der amerikanischen und deutschen Steuergesetzgebung haben beide Steuerrechtsordnungen ein unverkennbares, gemeinsames Wesensmerkmal: Die Komplexität und die viel zitierte und beklagte Unverständlichkeit für den Laien. Für jeden steuerlich nicht entsprechend vorgebildeten Staatsbürger besteht in den Vereinigten Staaten wie auch in der Bundesrepublik, ein nicht zu übersehendes Beratungsbedürfnis. Die Inanspruchnahme von Steuerberatern wird für Steuerzahler, die ihren steuerlichen Verpflichtungen in der vom Gesetz geforderten Art und Weise nachkommen und nicht gegen die von Richter Learned Hand aufgestellte Sentenz
“Over and over again courts have said that there is nothing sinister in so arranging one’s affairs as to keep taxes as low as possible. Everybody does so, rich or poor, and all do right, for nobody owes any public duty to pay more than the law demands”2)
verstoßen wollen, zu einer zwingenden Notwendigkeit. Während sich in Deutschland verhältnismäßig schnell der Beruf des eigenständigen Steuerberaters entwickelt hat, ist die Entwicklung in den Vereinigten Staaten von Amerika anders verlaufen.
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Referenzen
Vgl. EUSTICE, James S.: Tax Complexity and the Tax Practitioner, The Tax Adviser 1977, S. 27 ff.
Commissioner v. Newman, 159 F2d, 35 AFTR 848, 1947, S. 850 f.
Zur historischen Entwicklung des Internal Revenue Code vgl. SOMMERFELD, Ray M./ANDERSON, Hershel M./BROCK, Horace R.: An Introduction to Taxation, New York 1978, Chapter 4, S. 1–11;
PHILLIPS, Lawrence C./HOFFMANN, William H.: Individual Income Taxes, St. Paul 1978, S. 1 ff.
Vgl. BRODEN, Barry C./HORVITZ, Jerome S.: Toward certifying tax specialists in law and accounting, The Tax Adviser 1975, S. 469 ff.
RABY, William L.: The Inocme Tax and Business Decisions, Englewood Cliffs 1975, S. 13.
Unter “Nur-Wirtschaftsprüfern” sind alle Wirtschaftsprüfer zu verstehen, die über keine weitere Berufsquallfikatian verfügen.
Trotz umfangreicher Bemühungen war es nicht möglich, eine Statistik zu erhalten, die aufgrund einer Totalerhebung Aufschluß gibt über die genauen prozentualen Anteile der einzelnen Dienstleistungsbereiche am Gesamtumsatzaufkommen aller CPA-Praxen unterschiedlicher Betriebsgrößenklassen, bezogen auf einen bestimmten Stichtag.
Die hier vorgelegte Tabelle basiert daher auf unterschiedlichem statistischem Quellenmaterial jüngeren Datums. Verwendung fanden die folgenden Quellen, die dem Verfasser freundlicherweise vom “American Institute of certified Public Accountants”, New York, zugänglich gemacht wurden:
A Study of Management Advisory Services performed by CPA Firms, prepared for American Institute of Certified Public Accountants by the Roper Organization Inc., One Park Avenue, New York 10016, 1974; (2) The Accounting Establishment, A Staff Study prepared by the Subcommittee on Reports, Accounting, and Management of the Committee on Government Operations United States Senate, Washington 1977. Bei der Interpretation des Zahlenmaterials ist zu beachten, daß es sich nicht um primärstatistische Ausgangszahlen handelt, sondern um approximative Werte basierend auf den o.a. Quellen.
Die letzte Klasse “Big Eight” enthält die arithmetisch gemittelten Werte für die acht größten Wirtschaftsprüfungsgesellschaften der Vereinigten Staaten. Im einzelnen handelt es sich hierbei um folgende Gesellschaften: Arthur Anderson & Co.; Arthur Young & Co.; Coopers & Lybrand; Ernst & Ernst; Heskins & Sells; Peat, Marwick, Mitchell & Co.; Price Waterhouse & Co.; Touche Ross & Co.; die Reihenfolge stellt keine Rangfolge dar.
Vgl. Fußnote 1) auf Seite 24.
Dieses Verhältnis ist repräsentativ, läßt nan die Einzelpraxen außer Betracht, bei denen der Anteil des Auditing zwischen minimal 10 % und maximal 15 % schwankt.
Vgl. auch SOLARI, Jerome P./SUMMA, Dan J.: Profile of the CPA in Tax Practice, The Journal of Accountancy 1972, S. 48.
SOLARI, Jerome P./SUMMA, Don J.: a.a.O.
SOLARI, Jerome P./SUMMA, Don J.: a.a.O.
Arthur Andersen & Co.: Annual Report, August 31, 1975, S. 15.
O.V.: Lawyers and Certified Public Accountants, A Study of Interprofessional Relations, hrsg. von der American Bar Association und dem American Institute of Certified Public Accountants, 1976, S. 7 und S. 10.
Vgl. ALAND, Robert Harris: Relations between Lawyers and Certified Public Accountants in Federal Tax Practice, Alabama Law Review, Vol. XV 1963, S. 517–544;
BITTRER, Boris I.: Does tax practice by accountants constitute the unauthorised practice of law, The Journal of Taxation 1966, S. 184 ff.;
CAREY John L.: The Defense of Tax Practice, in: The Rise of the Accounting Profession, New York 1970, S. 204–257;
BANKS, Warren E.: Accountants in the Tax Practice, University of Toledo Law Review, Vol. 5 1973/1974, S. 298 ff.
Die bekanntesten Urteile, die in diesem Zusammenhang ergangen sind: (1) In re Bercu, on Application by the N.Y. County Lawyers Assn., 273 App. Div. 524, 38 AFTR 958, N.Y. Sup. Ct., 1948;
Agran v. Shapiro, 273 P. 2d 619, 46 APTR 896, App. Div. Sup. Ct., L.A. County, 1954.
Vgl. Statement of Principles Relating to Practice in the Field of Federal Income Taxation, promulgated by the National Conference of Lawyers and Certified Public Accountants, abgedruckt in: Lawyers and Certified Pubclic Accountants, hrsg. von der American Bar Association und dem American Institute of Certified Public Accountants, 1976, S. 15 ff.
Vgl. RABY, William L.: Does the CPA have a Future in Tax Practice, Amherst 1976, S. 5 ff.;
AULT, Hugh J.: Lehre und Forschung im Steuerrecht in den USA, StuW 1975, S. 149.
Vgl. LOEB, E./LEETE, Burt A.: The dual practitioner: CPA, lawyer or both, The Journal of Accountancy 1973, S. 57 ff.
FABY, William L.: The Incarne Tax and Business Decisions, Englewood Cliffs 1978, S. 13.
RABY, William L.: Does the CPA have a Future in Tax Practice, Amherst 1976, S. 4.
Zu den Fragen der Zulassungsvoraussetzungen für dieses Examen vgl. Treasury Department Circular No. 230; Regulations governing the Practice of Attorneys, Certified Public Accountants, and Enrolled Agents before the Internal Revenue Service, hrsg. vom Department of the Treasury, Washington 1972, §§ 10.4 – 10.6.
Das “Enrollment Examination” berechtigt nicht auch gleichzeitig zur Praxis vor amerikanischen Steuergerichten; hierzu ist ein besonderes “Tax Court Examination” erforderlich. Einzelheiten vgl. Raby, William L.: Tax Practice Management, New York 1974, S. 11–4 und S. 13–4.
Beim “grading on the curve” handelt es sich um ein Bewertungsverfahren, bei dem eine vorher prozentual festgelegte Durchfallquote nicht überschritten werden darf.
RABY, William L.: Does the CPA have a Future in Tax Practice, Amhurst 1976, S. 4; derselbe: The Income Tax and Business Decisions, Englewood Cliffs 1978, S. 13.
Unter Steuerquote ist das gesamte Steueraufkommen, inklusive der Sozialversicherungsabgaben, in Prozent des Bruttosozialprodukts zu verstehen.
PECHMANN, Joseph A.: Federal Tax Policy, Washington 1977, S. 342.
Vgl. o.V.: Zahlen zur wirtschaftlichen Entwicklung der Bundesrepublik Deutschland, hrsg. v. Institut der Deutschen Wirtschaft, Köln 1977, Tab. 22.
SOMMERFELD, Ray M./ANDERSON, Hershel M./BROCK, Horace R.: An Introduction to Taxation, New York 1978, Chapter 3, S. 4.
Vgl. SOMMERFELD, Ray M./Anderson, Hershel M./Brock, Horace R.: a.a.O., Chapter 4, S. 1; Pechmann, Joseph A.: (Fußn. 2), S. 1 f.; zur allgemeinen Bedeutung der Federal Income Tax im US-amerikanischen Steuersystem vgl. auch o.V.: Tax and Trade Guide — United States, hrsg. von Arthur Anderson & Co., Chicago 1972, S. 99 f.
BICKFORD, Hugh C.: Successful Tax Practice, Englewood Cliffs 1967, S. 1.
FISHER, David I./SHATTUCK, Carol H./Walsh, Francis J.: Managing the Corporate Tax Function, New York 1971, S. 1.
WILLIAMSON, Peter J.: Federal Taxation: cases and notes, o.O. 1967, Preface.
Unter Steuerberatungspraxis ist nicht die physische Praxiseinheit im Sinne eines einzelnen Steuerberatungsbüros zu verstehen, sondern das gesamte Spektrum von Tätigkeiten, das von der heterogenen Gruppe aller im Steuerberatungswesen Tätigen ausgeübt wird.
BICKFORD, Hugh C.: Successful Tax Practice, Englewood Cliffs 1967, S. 4.
O.V.: National Tax Training Program, Level 1, Course Manuel Part 1, hrsg. von Ernst & Ernst, Cleveland 1977, Chapter 2, S. 6.
Vgl. MORSON, Daniel M.: Computer versus Pencil for the Tax Professional, The Tax Executive 1977, S. 267 ff.
SOMMERFELD, Ray M.: Federal Taxes and Management Decisions, Homewood 1978, S. 336.
SOMMERFELD, Ray M.: Taxation: Education’s Orphan, The Journal of Accountancy, 1966, S. 38 ff.
SOMERFELD, Pay M.: The Taxation Curriculum — Is there a Need for Change, in: Researching the Accounting Curriculum, Strategie for Changs, hrsg. von William L. Ferrara, o.O. 1975, S. 159 ff.
BICKFORD, Hugh C.: Successful Tax Practice, Englewood Cliffs 1952, S. XII.
CAREY, John L.: The CPA Plans for the Future, New York 1965, S. 1976.
Nähere Angaben über das bundeseinheitliche Wirtschaftsprüferexamen finden sich in: o.V.: Information for CPA Candidates, hrsg. vom AICPA; zu den steuerlichen Fragen im CPA-Examen vgl. STREUUNG, Fred G./HARPER, Themas R.: Income Tax Questions on the CPA Exam: Recent Changes and Future Outlook, The Accounting Review 1973, S. 429 ff.
Vgl. TRUMP, Guy W.: A Look at Undergraduate Tax Education, The Journal of Accountancy, 1972, S. 90 ff.; die Lehrbücher sind in obiger Aufstellung in neuester Auflage wiedergegeben.
Vgl. hierzu Abbildung 1: Business and Law Education, S. 17.
AULT, Hugh J.: Lehre und Forschung im Steuerrecht in den USA, StuW 1975, S. 147 f.
EUSTICE, James S.: Review of Undergraduate Tax Curriculum, unveröffentlichtes Manuskript, New York University 1977, S. 2.
SOMMERFELD, Ray M.: Taxation: Education’s Orphan, The Journal of Accountancy, 1966, S. 40.
Vgl. TIDWELL, Victor H./WYNDELTS, Robert W.: Graduate Tax Education in AACSB Schools: Where we stand today, The Accounting Review 1977, S. 963.
Vgl. SOMMERFELD, Ray M.: Taxation: Education’s Orphan, a.a.O.
SOLARI, Jerome P./SUMMA, Don J.: Profile of the CPA in Tax Practice, The Journal of Accountancy 1972, S. 49.
SOMMERFELD, Ray M.: The Taxation Curriculum — Is there a Need for Change, in: Researching the Accounting Curriculum, Strategies for Change, hrsg. von William L. Ferrara, o.O. 1975, S. 159.
LUBELL, Myron S./BRODEN, Barry C.: The Masters Degree in Taxation: An Academy Survey, The Accounting Review 1976, S. 176.
Die Law Schools mit ihrem “LL.M. in Taxation” sind bei dieser Betrachtung bewußt ausgeschlossen.
Die Zusammenstellung basiert auf einer mir von Professor Barry Broden zur Verfügung gestellten Liste, die dieser für eigene Forschungszwecke erstellt hat. Herr Professor Broden ist “Associate Professor” am Department of Accounting der University of Miami, Coral Gables, Florida. Seit Jahren verfolgt Professor Broden, der Mitglied der “American Taxation Association” ist, die Entwicklung von Steuerlehrprogrammen an amerikanischen Universitäten.
Vgl. o.V.: 1977 Report of the American Taxation Association, Academic Programs Committee, o.O., 1977, p. 1.
Quelle: LUBELL, Myron S./BRODEN, Barry C.: The Masters Degree in Taxation: An Academic Explosion, Manuskriptfassung für die Veröffentlichung in: Proceedings of the 1978 Southeastern AAA Regional Convention, Apalachian State University, Boone, North Carolina 1978, Table 4.
Weder die “Association of American Law Schools” noch die “American Bar Association” konnten auf Anfrage des Verfassers die Law Schools benennen, die über ein “LL.M. in Taxation”-Programm verfügen.
Schriftliche Stellungnahme von Professor HUGH J. Ault, Boston College Law School, aufgrund einer schriftlichen Anfrage des Verfassers.
Vgl. o.V.: Prelaw Handbook 76–77, hrsg. von dem Law School Admission Council, Princeton 1976, S. 30.
Vgl. Boston University Bulletin 1976–77, School of Law Issues Graduate Tax Program, S. 9.
Quelle: New York University Bulletin School of Law, Announcements for 1977–1978, S. 138 ff.; bei den mit * gekennzeichneten Steuerkursen handelt es sich um Pflichtveranstaltungen. Die Kurse mit der laufenden Nummer 12, 13 und 14 können nur von “Undergraduate”-Studenten besucht werden. Kurs (22) steht “undergraduate”- und “Graduate”-Studenten gleichermaßen offen.
SOMMERFELD, Ray M.: The Taxation Curriculum — Is there a Need for Change, in: Researching the accounting Curriculum, Strategies for Change, hrsg. von William L. Ferrara, o.O. 1975, S. 161.
Die Ausführungen stützen sich auf Erkenntnisse, die der Verfasser während seines 2-tägigen Besuchs im Arthur Anderson & Co. Headquarter, Chicago, und im Trainingszentrum St. Charles in Gesprächen mit Mitarbeitern des “Tax Department” gewonnen hat.
Die Personalstruktur kennt vier Ebenen: Staff, Senior, Manager, Partner.
Fast alle CPA’s sind Mitglieder der in den einzelnen Bundesstaaten bestehenden privaten “State Societies of Certified Public Accountants”. Darüber hinaus ist ein Großteil der CPA’s Mitglied der nationalen Vereinigung, dem AICPA, das im Auftrag der “State Boards of Accountancy”, d.h. der staatlichen Aufsichtsbehörden für die Zulassung von Wirtschaftsprüfern,in den einzelnen Bundesstaaten die bundeseinheitlichen Berufsexamina durchführt.
Vgl. GRAY, Otha L.: A Survey: Post Collegiate Professional Tax Training, in: 1972 Proceedings of the sixty-fifth Annual Conference on Taxation, hrgs. von der National Tax Association, Columbus 1973, S. 77.
Vgl. CAREY, John L.: The Rise of the Accounting Profession, New York 1970, S. 286 f.
Vgl. CAREY, John L.: a.a.O.
Vgl. HOY, Robert H./MACNEILL, James H.: Horizons for a Profession, New York 1967, S. 66.
Vgl. ROY, Robert H./MACNEILL, James H.: Horizons for a Profession, a.a.O., S. 67 f.
Es sind die Bundesstaaten: ALASKA, Alabama, California, Colorado, Florida, Georgia, Hawaii, Iowa, Kansas, Maryland, Michigan, Minnesota, Nebraska, Nevada, New Mexico, North Dakota, Ohio, Oregan, Pennsylvania, South Carolina, South Dakota, Vermont, Washington, Wyoming.
Eine Beschreibung der “workbooks” findet sich im: Continuing Professional Education Catalog 1977–78, hrsg. von AICPA, New York 1977, S. 122–128.
Quelle: Continuing Professional Education Catalog 1977–78, hrsg. van AICPA, New York 1977, S. 72 ff.
RABY, William L.: Tax Practice Management, New York 1974, S. 13–7.
Vgl. RABY, William L.: a.a.O.
GRAY, Otha L.: A Survey: Post Collegiate Professional Tax Training, in: 1972 Proceedings of the sixty-fifth Annual Conference on Taxation, hrsg. von der National Tax Association, Columbus 1973, S. 74.
Vgl. o.V.: New York University Proceedings of the Thirty-Fifth Institute on Federal Taxation, hrsg. von Theodore S. Feiner, New York 1977.
Es handelt sich hierbei nicht um eine abschließende Aufzählung, sondern um eine Aufzählung der “Tax Institutes”, die dem Verfasser in Interviews am häufigsten genannt wurden. Vorankündigungen über “Tax Institutes” finden sich in folgenden Fachzeitschriften:
Federal Tax Report Bulletin, Prentice-Hall, Inc.
The Journal of Taxation
Taxes: The Tax Magazine, Commerce Clearing House, Inc.
RABY, William L.: Does the CPA have a Future in Tax Practice, Amherst 1976, S. 9.
LUBELL, Myron S./BRODEN, Barry C.: The Masters Degree in Taxation: An Academic Explosion, Manuskriptfassung für die Veröffentlichung in: Proceedings of the 1978 Southeastern AAA Regional Convention, Apalachian State University, Boone, North Carolina, S. 1.
Im Rahmen einer von Professor James R. Hasselback, Texas A & M University, durchgeführten und von der American Taxation Association in Auftrag gegebenen Untersuchung über die auf dem Gebiet des Steuerwesen geschriebenen Dissertationen konnten nur insgesamt 139 Doktorarbeiten ermittelt werden, die als “tax related” zu qualifizieren sind, sich also mit steuerlichen Fragestellungen beschäftigten. Berücksichtigt wurden alle Arbeiten, die bis zum 31. März 1977 abgeschlossen wurden. Vgl. o.V.: Doctorial Dissertations in Taxation grow in number, in: American Taxation Association Newsletter, Vol. 3, April 1977, S. 1 ff.
LUBELL, Myron S./BRODEN, Barry C.: The Masters Degree in Taxation: An Academic Explosion, Manuskriptfassung für die Veröffentlichung in: Proceedings of the 1978 Southeastern AAA Regional Convention, Apalachian State University, Boone, North Carolina, S. 2.
REDMOND, Rod/CRUMBLEY, Larry D.: Is Taxation coming of age: Master of Taxation Programs?, Working Paper No. 35 Graduate School of Business Administration University of Southern California, Los Angeles o.J., S. 1.
Auf die Frage nach der Zusammensetzung der Studenten wurde dem Verfasser wiederholt von Professoren bestätigt, daß die Prozentsätze der University of Southern California auch die Situation an ihren Universitäten realistisch wiederspiegeln würden.
Vgl. WOLPE, Frank: Graduate Tax Program meets increasing need for specialists, The Bently Observer, Vol. VI 1977, S. 4.
O.V.: Graduate Programs in Taxation, hrsg. von der University of Hartford Austin Dunham Barney School of Business Administration, West Hartford o.J., S. 1.
Bei den “part-time”-Professoren handelt es sich um Wirtschaftsprüfer oder Rechtsanwälte, die in der Steuerberatungspraxis tätig sind und als Lehrbeauftragte einzelne Kurse übernehmen.
Quelle: LUBELL, Myron S./BRODEN, Barry C.: The Master’s Degree in Taxation: An Academic Explosion, Manuskriptfassung für die Veröffentlichung in: Proceedings of the 1978 Southeastern AAA Regional Concention, Apalachian State University, Boone, North California, Table 6.
Die durchlaufende Numerierung entspricht der in Tabelle 3; zur Identifikation der Universitäten vgl. Tabelle 3 auf S. 45 f.
Der Verfasser wurde In persönlichen Gesprächen mit den HERREN Dr. Ray M. SOMMERFELD, Arthur Young & Co., Professor Donald H. Skadden, University of Michigan, und Professor John Cordell Williams, Golden Gate University, wiederholt auf die Notwendigkeit einer differenzierenden Betrachtungsweise bei der Analyse der “Graduate Tax”-Prograirme hingewiesen. Im Schrifttum klingt eine Differenzierung in (1) “academic programs” und (2) “professional programs”, soweit erkennbar, erstmals bei Lubell, Myron S./Broden, Barry C.: The Masters Degree in Taxation: An Academic Explosion, S. 8, an.
MBA = Master of Business Administration MPA = Master of Professional Accountancy
Vgl. Education for Careers in Accounting, hrsg. van Department of Accounting der University of Texas at Austin, 1976, S. 14.
Auszug aus einer Rede von Professor Donald H. Skadden, Präsident der American Taxation Association, zum Thema “Current Developments in Accounting and Tax Education in the USA”, October 27, 1977, Walsh College, Troy MI.
TIDWELL, Victor H./WYNDELTS, Robert W.: Graduate Tax Education in AACSB Schools: Where we stand today, The Accounting Review 1977, S. 967 f.
Beide Universitäten wurden auf Empfehlung von Dr. Ray M. Sommerfeld von Verfasser besucht. Gesprächspartner waren an der University of Michigan Professor Donald H. Skadden und an der University of Texas at Austin Professor Jack Kramer.
Interview mit Professor Donald H. Skadden am 2/11/1977, University of Michigan, Ann Arbor.
Vgl. The University of Michigan, Bulletin, Ann Arbor 1977, S. 56 f.
Vgl. Education for Careers in Accounting, hrsg. vom Department of Accounting der University of Texas at Austin, 1976, S. 27.
O.V.: Golden Gate University Bulletin, The Graduate College, 1977–1978, hrsg. von der Golden Gate University, San Francisco 1977, S. 45.
Vgl. ebenda.
Als einzige Universität unterhält die Golden Gate University “multistate branches” in Los Angeles, Seattle und Washington.
Bei den “Capital Assets” (Legaldefinitian vgl. § 1221 HC) handelt es sich um bestimmte aktive Vermögensgegenstände, die im Fall einer Veräußerung oder sonstigen Verfügung und bei Vorliegen bestimmter Bindungsfristen (Holding Period, vgl. § 1222 HC) das sogenannte “long-term Capital Gain Treatment” auslösen. Langfristige Kapitalgewinne (Long-term Capital Gains) unterliegen nach US-Steuerrecht im Gegensatz zu gewöhnlichen Veräußerungsgewinnen (Ordinary Gains) einem ermäßigten Steuersatz von 25 % (noncorporate taxpayer) bzw. 30 % (corporate taxpayer).
Zum Begriff und Bedeutung der “Capital Assets” vgl. Fußn. 1).
Quelle: o.V.: Golden Gate University Bulletin, The Graduate College, 1977–1978, San Francisco 1977, S. 99 ff.
Der Kurs “Steuern für Unternehmer” wird von der “Graduate School of Taxation” veranstaltet, ist jedoch ausschließlich für Studenten bestimmt, die nicht im Hinblick auf einen “Graduate Tax Degree” sondern im Hinblick auf einen allgemeinen “Master of Business Administration”-Grad studieren.
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Schulz, G. (1980). Steuerberatung und Steuerberatungslehre in den Vereinigten Staaten von Amerika. In: Steuerberatungslehre in den Vereinigten Staaten von Amerika und der Bundesrepublik Deutschland. Schriftenreihe „Besteuerung der Unternehmung“, vol 10. Gabler Verlag, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-663-13026-0_2
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