Zusammenfassung
Unternehmenswertorientierte Vergütungsmodelle sind technische Instrumente zur langfristigen erfolgsabhängigen Vergütung von Mitarbeitern und Managern. Gemeinsam ist diesen Programmen, dass sie auf eine Laufzeit von mehreren Jahren ausgelegt sind. Daher werden sie den langfristig wirkenden, variablen Vergütungsbestandteilen, den sogenannten Long Term Incentive Plans (LTIP) zugerechnet. Solche unternehmenswertorientierten Incentive Plans verbinden regelmäßig die Höhe des variablen Einkommens der Programmteilnehmer direkt oder indirekt mit der Entwicklung des Börsenwertes einer Aktiengesellschaft oder der Entwicklung wertorientierter Kennzahlensysteme.11 Vergütungsmodelle, die an die Entwicklung des Aktienkurses gebunden sind, sind in den verschiedensten Ausprägungen denkbar.12 Grundsätzlich lassen sich die in Tabelle 1.1 angeführten Erscheinungsformen unterscheiden.
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Literatur
Für GmbHs vgl. Fox, T./ Hüttche, T./ Lechner, F., GmbHR 2000, S. 521–534.
Vgl. Rodrick, S., ESOP 1997, S. 1.
-132; Haarmann, W., Stock Options 1999, S. 229–270; Herzig, N., DB 1999, S. 1–12; Herzig, N., Entlohnungssysteme 1998, S. 181–191; Knoll, L., BB 2000, S. 919–924; Naumann, T.K./ Pellens, B./ Crasselt, N., DB 1998, S. 1428–1436; Pellens, B./ Crasselt, N., SOP 2000, S. 153–171; Pellens, B./ Crasselt, N., DB 1998, S. 217–223; Pellens, B./ Crasselt, N., Entlohnungssysteme 1998, S. 125–160; Rammert, S., WPg 1998, S. 766–777; Schruff, W./ Hasenburg, C., BFuP 1999, S. 616–645; Wollmert, P./ Mantzell, J., SOP 2000, S. 133–151.
In Deutschland wird derzeit noch darüber diskutiert, ob lediglich die obersten Führungsebenen oder wie in den USA grds. alle Mitarbeiter an einem SOP teilnehmen sollen. Vgl. Anfuso, D., PJ 1995, S. 42–49; Bencivenga, D., HRM 1997, S. 90–97; Dunsch, J., FAZ vom 13.11.1997, S. 25; Kahn, S., GF 1997, S. 18 f.; Kang, G.M., BW vom 12.04.1993, S. 28; Kleindiek, DJ Krempl, T., Arbeitsbuch 1998, S. 469–481; Knoll, L., Stock Options 1998, S. 152–153; LaRock, S., EBPR 1997, S. 42 f.; Wenger, E., Aktienoptionsprogramme 1998, S. 51–69; Wenger, E./ Knoll, L./ Ka- serer, C., WiSt 1999, S. 35 f.; Zeidler, F., NZG 1998, S. 789–799.
Zu den Gestaltungsmöglichkeiten von SOPs vgl. I. Kapitel, Abschnitt 1.3.
Vgl. Baums, T., FS Claussen 1997, S. 8 m.w.N.
Vgl. Baums, T., Aktienoptionen 1996, S. 5.
Zum Erwerb eigener Aktien vgl. Wastl, U., DB 1997, S. 461–466.
Ein Nachteil dieser sogenannten ‘Optionsausgabe auf betrieblicher Ebene’ liegt darin, dass die eigenen Aktien innerhalb eines Jahres an die Programmteilnehmer auszugeben sind und dass Vorstandsmitglieder von dieser Form der Optionsgewährung nach § 71 Abs. 1 Nr. 2 AktG ausgeschlossen sind. Vgl. Neyer, W., BB 1999c, S. 1142–1146; Weilep, V., NWB 1999, S. 3669.
Vgl. Steiner, K., WM 1990, S. 1776–1780; Lutter, M., in: Kölner Kommentar zum AktG 1993, Bd. 5/1, § 221 Rz. 185; Claussen, C.P., Bank- und Börsenrecht 1996, S. 373 f. m.w.N; Nachweise bei Wohlfarth, J./ Brause, C., WM 1997, S. 398, FN 17 ff.; Hüffer, U., Aktiengesetz 1999, §221 AktG Rz. 75 m.w.N.
Vgl. Baums, T., Aktienoptionen 1996, S. 28; ebenso DAI, Aktienoptionspläne 1996, S. 14.
gl. zu den folgenden Ausführungen Jacobs, O.H., KonTraG 1999, S. 104–107.
Vgl. Bredow, G.M., Intertax 1998, S. 131; Elkart, W./ Schmusch, M., Stock Options 1999, S. 77–78; Fuchs, A., DB 1997, S. 662 f.; kritisch Lutter, M., ZIP 1997, S. 7 f.
Vgl. BR-Drs. 872/97 vom 07.11.1997, S. 33.
Vgl. dazu Knoll, L., StuW 1998, S. 137, der in diesem Zsh. ohne konkreten Berechnungsnachweis von erzielbaren „Steuervorteilen in dreistelliger Millionenhöhe“ spricht.
Vgl. Bundesministerium der Justiz, ZIP 1996, S. 2137.
Vgl. BT-Drs. 13/9712, S. 15.
Vgl. BT-Drs. 13/9712, S. 23.
Vor Einfuhrung des KonTraG war es u.a. strittig, inwieweit die Auflage eines SOPs einen Be- zugsrechtsausschluss rechtfertigt, vgl. LG Braunschweig vom 11.03.1998, NZG 1998, S. 387; LG Frankfurt am Main vom 10.02.1997, S. 473; OLG Braunschweig vom 29.07.1998, BB 1998, S. 2022; OLG Stuttgart vom 12.08.1998, NZG 1998, S. 822 sowie Rottnauer, A.E., BB 1998, S. 2027.
Vgl. dazu detailliert Seibert, U., Entlohungssysteme 1998, S. 41–46; Vogel, F., BB 2000, S. 937–940.
Neuer § 193 Abs. 2 Nr. 4 AktG gem. KonTraG.
Vgl. BT-Drs. 13/9712, S. 23 f.
BT-Drs. 13/9712, S. 24.
Vgl. Kohler, K., ZHR 1997, S. 266 f. m.w.N.
n Ermächtigungsbeschluss „gibt der Verwaltung mehr Flexibilität zum Ob und zum Zeitpunkt der Auflegung des Aktienoptionsplans. Im Falle eines Ermächtigungsbeschlusses sind folglich zu den Eckpunkten des Optionsplanes nicht kalendermäßig bestimmte Angaben erforderlich, sondern bestimmte Zeitangaben ausreichend.“ (BT-Drs. 13/9712, S. 24).
Vgl. auch Evers, H., Entlohungssysteme 1998, S. 65.
Vgl. dazu Shannon, H. A., Stock Options 1998, S. 6.
Vgl. dazu ausführlich Fisher jr., J.W., Committee 1990, S. 366–382 sowie Silberman, S.J., Compensation 1990, S.347–352.
Vgl. NCEO, Compensation 1999, Chapter 4.
Vgl. James, G., TA 1999, S. 79.
Vgl. DaimlerChrysler AG, SAR(l) 1999 und Daimler Benz AG, SOP 1997, S. 5, 13, 17–18.
Zu einer enumerativen Darstellung von Zielen der Mitarbeiterbeteiligung vgl. Cereghetti, M., Besteuerung 1994, S. 4–8.
Zu positiven Effekten auf Liquidität und Kapital struktur vgl. Kohler, K., ZHR 1997, S. 254–264; BT-Drs. 13/9712, S. 23; Einem, C. von, Stock-Options 1998, S. 395.
Vgl. Feddersen, D., ZHR 1997, S. 272 f.; Kohler, K., ZHR 1997, S. 254 f.; Langsam, S.A./ Kreuze, J.GJ Newell, G.E., JCAF 1997, S. 92; Vogel, F., BB 2000, S. 937. Allgemein zu SOPs bei Start-Ups vgl. Scherer, M., SOP 2000, S. 61–68.
Vgl. Shannon, H. A., Stock Options 1998, S. 8.
Vgl. Kapitel II, Abschnitt 2.
m Zusammenhang zwischen Vergütung und shareholder value vgl. Brindisi Jr., L.J., Executive Compensation 1990, S. 272–289; Greth, M., Entlohnungssysteme 1998, S. 69–100; Lambert, R.A./Larcker, D.F., Compensation 1990, S. 98–125.
Vgl. Pohl, H.R./ Siddiqui, S., FAZ vom 28.09.1998, S. 35; Portner, R., DStR 1997a, S. 786; weiterhin hierzu Kohler, K., ZHR 1997, S. 258 f.; Pellens, B./ Crasselt, N./ Rockholtz, C., Entlohnungssysteme 1998, S. 12–14.
Vgl. dazu bereits Berle, A.A./ Means, G.C., Corporation 1932, S. 119 ff.; Wosnitza, M., Unterinvestitionsproblem 1991, S. 18; Baums, T., ZIP 1995, S. 11 f.; Barnea, A./ Haugen, R. A./ Sen- bet, L. W., Agency Problems 1985; Winter, S., DBW 1997, S. 615–629.
Vgl. Burzawa, S., EBPR 1997, S. 12–14; Eischen, R., BfuP 1991, S. 209–220; Gedenk, K., DBW 1998, S. 22–37; Graßhoff, U./ Schwalbach, J., zfbf 1999, S. 437–453; Heitzer, B./ Klose, F./ Steuner, M., FB 2000, S. 345–355.
Vgl. dazu und zu Nachfolgendem Baums, T., FS Claussen 1997, S. 7–9; ausführlich Winter, S., Risikoübernahme 1997 und Winter, S., Verhaltensanreize 1997.
A./ Johnson, R.R./ Zorn, T.S, JoF 1990, S. 617 f. m.w.N.; unentschieden Tufano, P., JoF 1996, S. 1130; vgl. dazu aber auch Yermack, D., JFE 1995, S. 237, 245, 262.
Als geradezu klassisches Bsp. wird in diesem Zsh. regelmäßig der SOP der Disney Corporation für ihren CEO Michael Eisner genannt, vgl. dazu ausfuhrlich Crystal, G.S., Eisner 1990, S. 353–365.
DeFusco, R.A./ Johnson, R.R./ Zorn, T.S., JoF 1990, S. 617 f.
Vgl. Clotten, C., Entlohnungssysteme 1998, S. 103–106. Zu dem Spannungsfeld zwischen SOPs und Mitbestimmung des Betriebsrates vgl. Kau, W.M./ Kukat, K., BB 1999, S. 2505–2509.
Vgl. Buenaventure, M.R.M./ Peck, C., Stock Options 1993; Peltzer, M., AG 1996, S. 313; Wei- ßenberger, B.E./ Weber, J., Anreizsysteme 1999, S. 678–685; Winter, S., zfbf 1998, S. 1120–1142; Winter, S., Motivationsinstrument 1997; kritisch Herzberg, F., HBR 1968, S. 53–62, der weniger pekuniäre Anreize als die Qualität der Arbeit und das Maß an Verantwortung als Motivationsfaktoren für die Arbeitnehmer ausmacht.
Vgl. Hüffer, U., ZHR 1997, S. 215; vgl. auch Feddersen, D., ZHR 1997, S. 270.
Vgl. Fräser, J.A., Inc Feb 1998, S. 112; Vogel, F., BB 2000, S. 937.
Vgl. Kohler, K., ZHR 1997, S. 248.
Vgl. dazu Bernhardt, W./ Witt, P., ZfB 1997, S. 90.
Vgl. Aha, C., BB 1997, S. 2226; Hüffer, U., ZHR 1997, S. 225 f.; Kohler, K., ZHR 1997, S. 249; kritisch hingegen Martens, K.-P., AG 1996, S. 348.
Vgl. Aha, C., BB 1997, S. 2226.
Quelle: eigene Darstellung
Konkrete Bedingungen, die sich auf die Person des Programmteilnehmers beziehen, regeln insbesondere die Frage, wer überhaupt berechtigt ist, die jeweiligen Aktienoptionen auszuüben und aufgrund welcher persönlicher Tatbestände der Programmteilnehmer sein Bezugsrecht verwirkt. So lässt sich beispielsweise vereinbaren, dass der Programmteilnehmer seine Optionen nur ausüben darf, solange er bei dem Unternehmen oder einem verbundenen Unternehmen beschäftigt ist. Dadurch werden die Programmteilnehmer gleich in zweifacher Weise an das Unternehmen gebunden. Zum einen würde aus der Perspektive des Arbeitnehmers ein Wechsel des Arbeitgebers mit dem Verlust der Aktienoptionen verbunden sein. Zum anderen werden Unternehmen, die den Programmteilnehmer abwerben wollen, dadurch abgeschreckt, dass sie dem Arbeitnehmer den Verlust seiner Aktienoptionen ersetzen müssten. Daneben lassen sich aber auch Regelungen für den Austritt des Programmteilnehmers aus dem Unternehmen durch Tod oder Rente treffen. So lässt sich vereinbaren, dass die Optionen auch nach diesen Ereignissen noch ausgeübt werden können, sei es durch den Programmteilnehmer selbst oder durch seine Erben. Sofern der SOP eine langfristig orientierte Unternehmensfuhrung bewirken soll beziehungsweise sofern ihm der Gedanke einer Altersversorgung zugrunde liegt, spricht vieles dafür, eine Ausübung auch nach
Vgl. Heise, H. J., FAZ vom 15.03.1999, S. 31; BMJ, ZIP 1996, S. 2137; kritisch dagegen Fed- dersen, ZHR 1997, 291–294, der zu bedenken gibt, dass insiderrechtlich insbesondere die Veräußerung der Aktien und weniger die Ausübung der nicht börsennotierten Option relevant ist.
Vgl. DAI, Aktienoptionspläne 1998, S. 8 f.
Zu den Insiderrechtlichen Fragen vgl. eingehend Baums, T., FS Claussen 1997, S. 45 f.
So die Pläne von Dresdner Bank, Henkel und Lufthansa, vgl. Dunsch J., FAZ vom 07.07.1998, S.B5.
Vgl. Bredow, G. M., DStR 1998, S. 380 f.; Wenger, E., FAZ vom 20.07.1998, S. 19; Wenger, E./ Knoll, L./ Kaserer, C., WiSt 1999, S. 36.
Vgl. auch Winter, S., Handelsblatt vom 02./03.05.1997, S. K 3.
Vgl. Baums, T., FS Claussen 1997, S. 16 f.; Menichetti, M.J., DB 1996, S. 1692. Durch Verknüpfung von Börsenkurs und Gewinn je Aktie wollen die Metallgesellschaft und die Deutsche Bank windfall profits vermeiden, vgl. Dunsch, J., FAZ vom 20.02.1998, S. 22 und FAZ vom 23.02.1998, S. 19.
Vgl. Aha. C., BB 1997, S. 2228.
Vgl. dazu Gough, W.D., Executive Compensation 1990, S. 459–473.
Vgl. dazu Richard, J.E., High-Tech 1990, S. 410–431; Stata, R., Compensation 1990, S. 403–409.
Vgl. dazu Richard, J.E., Health Services 1990, S. 435–456
Vgl. Fehrenbach, C., Leveraged Buyout 1990, S. 477–489.
bweichend davon wird z.B. auch der Konsum als Größe zur Messung der steuerlichen Leistungsfähigkeit diskutiert, vgl. stellvertretend CRS, Issue Brief vom 22.03.1999; Ohmer, M., Grundlagen 1997; Mohr, R., Besteuerung 1992; Rose, M., Plädoyer 1991, S. 7–34.
Vgl. Bauckner, A., Einkommensbegriff 1921, S. 6 f.; Kleinwächter, F., Einkommen 1896, S. 1 ff.
Kleinwächter, F., Einkommen 1896, S. 2.
Kaldor, N., Tax 1969, S. 70.
gl. dazu Hermann, F.B.W, von, Untersuchungen 1870, dessen erste Auflage bereits 1832 erschienen ist; Schmoller, G., Einkommen 1863, S. 52 ff.
Vgl. I.Kapitel, Abschnitt 2.1.2.
Vgl. Tipke, K./ Lang, J., Steuerrecht 1998, S. 208 f.
Vgl. z.B. McNulty, J.K./ Westin, R.A., Taxation 1999, S. 48 und Tipke, K./ Lang, J., Steuerrecht 1998, S. 235 FN 19 mit den entsprechenden Nachweisen.
Bereits vor Fuisting lässt sich die Quellentheorie auf folgende Autoren zurückfuhren: Guth, F., Einkommen 1869; Wagner, A., Ökonomie 1892; Neumann, F.J., Grundlagen 1889.
Vgl. Fuisting, B., Steuern 1902, S. 110: „Hiernach ist Einkommen die Gesamtheit der Sachgüter, welche in einer bestimmten Periode (Jahr) dem Einzelnen als Erträge dauernder Quellen der Gütererzeugung zur Bestreitung der persönlichen Bedürfnisse für sich und für die auf den Bezug ihres Lebensunterhaltes von ihm gesetzlich angewiesenen Personen (Familie) zur Verfügung stehen.“
Vgl. Fuisting, B., Steuern 1902, S. 147.
Vgl. Smith, A., Wealth of Nations 1776, Vol. I, S. 4 und S. 267.
Vgl. Hermann, F.B.W, von, Untersuchungen 1870, S. 582 f.
Das Einkommen stellt eine Nettogröße nach Abzug von Betriebsausgaben bzw. Werbungskosten dar. Vgl. dazu und zu den nachfolgend angeführten Bsp. Popitz, J., Einkommensteuer 1926, S. 413 f.
Bauckner weist darauf hin, dass der Begriff „Einkommensquelle“ im Prinzip „Quelle der Einkünfte” heißen müsste, da sich das Einkommen erst nach Abzug der Betriebsausgaben von den Einkünften ergibt. Vgl. Bauckner, A., Einkommensbegriff 1921, S. 28.
Dass diese Einnahmen nicht zum Einkommen zählen sollen, wird volkswirtschaftlich damit begründet, dass es sich lediglich um eine Vermögensumschichtung von einer Person auf eine andere Person handelt, nicht um einen tatsächlichen Zugewinn an Gesamteinkommen einer Volkswirtschaft. Vgl. Hermann, F.B.W, von, Untersuchungen 1870, S. 583.
Vgl. Bauckner, A., Einkommensbegriff 1921, S. 29, der als weitere Beispiele Abschreibungen und die Anrechnung von Spekulationsgewinnen anführt.
Vgl. Bauckner, A., Einkommensbegriff 1921, S. 29 f. mit Verweis auf R-Drs. 1624, S. 20 f.
Vgl. Bauckner, A., Einkommensbegriff 1921, S. 30 mit Verweis auf R-Drs. 1624, S. 20 f.
Vgl. dazu Fuisting, B., Steuern 1902, S. 124–127
Fuisting, B., Steuern 1902, S. 125.
Vgl. dazu die Beispiele bei Fuisting, B., Steuern 1902, S. 126 f.
Diese Schwäche der Quellentheorie führte bereits 1916 zu einem entsprechenden Antrag im preußischen Abgeordnetenhaus, vgl. Bredt, DJZ 1917, S. 118 f.; vgl. Bauckner, A., Einkommensbegriff 1921, S. 31.
Für eine detaillierte Aufzählung der steuerfreien Einkommensteile vgl. Bauckner, A., Einkommensbegriff 1921, S. 31, der allerdings auch Forderungseingänge nach Aufgabe einer freiberuflichen Praxis zu diesen einmaligen aus nicht dauernden Quellen fließenden Einkünften zählt.
Vgl. Bauckner, A., Einkommensbegriff 1921, S. 32.
Bauckner zählt diese Einkünfte zu den oben beschriebenen einmaligen, nicht aus dauernden Quellen fließenden Einkünften.
Vgl. Tipke, K./ Lang, J., Steuerrecht 1998, S. 208 f.
vgl. philippovich, E. von, Ökonomie 1919, S. 338 f.
Vgl. Simons, H. C., Taxation 1938, S. 50.
Schanz, G. von, FA 1896, S. 24.
Vgl. dazu Biergans, E./ Stockinger, R., FR 1982, S. 2.
Vgl. Biergans, E./ Stockinger, R., FR 1982, S. 2.
Vgl. Schanz, G. von, FA 1896, S. 44. Dadurch wird die steuerliche Ungleichbehandlung zwischen der Erfassung von Wertänderungen in Betriebs- bzw. Privatvermögen, die auf der Technik der Gewinnermittlung basiert, überwunden.
Schanz, G. von, FA 1896, S. 24.
Vgl. Schanz, G. von, FA 1896, S. 2.
Vgl. Bauckner, A., Einkommensbegriff 1921, S. 41.
Biergans, E./ Stockinger, R., FR 1982, S. 2.
Schanz, G. von, FA 1896, S. 23.
Vgl. Biergans, E./ Stockinger, R., FR 1982, S. 2.
Das ändert freilich nichts an der Ausgangsthese von Biergans und Stockinger, dass die geldwerten Leistungen Dritter kein „selbständiges Einkommenselement“ bilden.
Konkret kann das „in der Benutzung eines eigenen Hauses, eigener Pferde, eines eigenen Gartens oder auch nur in dem Genüsse der Möglichkeit einer solchen Benutzung“ (Schanz, G. von, FA 1896, S. 7) liegen.
Vgl. Schanz, G. von, FA 1896, S. 17.
Vgl. Schanz, G. von, FA 1896, S. 23.
Vgl. dazu R-Drs. 1624, S. 22. Auf die Problematik der Besteuerung nicht realisierter Wertänderungen wird weiter unten eingegangen.
Schanz, G. von, FA 1896, S. 33.
Vgl. Bauckner, A., Einkommensbegriff 1921, S. 44.
Vgl. dazu R-Drs. 1624, S. 22 f.
vgl. McNulty, J.K./ Westin, R.A., Taxation 1999, S. 48.
Vgl. Schanz, G. von, FA 1896, S. 33, der an dieser Stelle auch ausfuhrt, dass die Frage der Berücksichtigung eines Existenzminimums oder der Anzahl der wirtschaftlich abhängigen Familienmitglieder nicht mit dem Einkommensbegriff zusammenhängt.
Vgl. Bauckner, A., Einkommensbegriff 1921, S. 45.
Vgl. Biergans, E./ Stockinger, R., FR 1982, S. 2.
Außerdem wird die Erfassung aller Nutzungswerte als technisch unmöglich erachtet, vgl. Tipke, K./ Lang, J., Steuerrecht 1998, S. 236.
Darauf wird in nachfolgendem Absatz eingegangen.
Nach Bauckner, der sich seinerseits auf die Begründung des Reichseinkommensteuergesetzes vom 29.03.1920 stützt, ist diese Kritik nicht gerechtfertigt. Vgl. Bauckner, A., Einkommensbegriff 1921, S. 45 f.
Vgl. dazu Peel Jr., F.W., Capital Losses 1996, S. 58; Tipke, K./ Lang, J., Steuerrecht 1998, S. 94–95.
Zu dieser Kritik vgl. Biergans, E./ Stockinger, R., FR 1982, S. 2, die mit ihrer Kritik allerdings, wie bereits erwähnt, auf die innere Systematik der Reinvermögenszugangstheorie zielen.
Ihre Definition wird in den USA auch als die Haig-Simons Definition of income bezeichnet, vgl. McNulty, J.K./ Westin, R.A., Taxation 1999, S. 48. Vereinzelt findet sich auch die Bezeichnung Schanz-Haig-Simons Definition, vgl. Oliver, P.D./ Peel Jr., F.W., Tax Policy 1996, S. 40.
Ygi Haig, R. M., Income 1921, S. 59: „Income is themoney value of the net accretion to one’s economic power between two points of time“
Vgl Simons, H. C., Taxation 1938, S. 50: „Personal income may be defined as the algebraic sum of (1) the market value of rights exercised in consumption and (2) the change in the value of the store of property rights between the beginning and end of the period in question.“
Vgl. Thuronyi, V., Income 1996, S. 59 f.
Vgl. dazu ausführlich Fuisting, B., Steuern 1902, S. 182–186.
Auch AR-Tantiemen werden bei Fuisting, B., Steuern 1902, S. 182 erwähnt.
Dagegen wird die Nutzung einer Dienstländerei der Quelle des Landbesitzes zugerechnet und als Ertrag aus Landbesitz erfasst, vgl. Fuisting, B., Steuern 1902, S. 161 f.
Fuisting, B., Steuern 1902, S. 183.
Fuisting, B., Steuern 1902, S. 183.
Die Nichterfassung der Einnahmen aus verbotenen Tätigkeiten wird damit begründet, dass „der Staat durch die Besteuerung einer verbotenen oder unsittlichen Thätigkeit (sie!) mit seinen Zwecken und Gesetzen in Widerspruch treten würde.“ Fuisting, B., Steuern 1902, S. 186. Diese Begründung vermag aus ökonomischer Sicht nicht zu überzeugen.
Vgl. Schanz, G. von, FA 1896, S. 23.
Die anderen Einkommensquellen, in denen Kapital eine Rolle spielt, sind der Grundbesitz, der Gewerbebetrieb und mit eingeschränkter Bedeutung des Faktors Kapital auch die Arbeitseinkünfte aus selbständiger Tätigkeit.
Vgl. dazu und zu den nachfolgenden Ausfuhrungen Fuisting, B., Steuern 1902, S. 153–158.
Fuisting hält es dabei für unerheblich, ob diese Erträge auch tatsächlich zugegangen sind. Seiner Meinung müssen sie in jedem Fall erfasst werden, auch wenn der Gläubiger die entsprechende Erhebung unterlassen hat. Vgl. Fuisting, B., Steuern 1902, S. 157.
vgl. Fuisting, B., Steuern 1902, S. 148.
vgl. Fuisting, B., Steuern 1902, S. 148–150.
en die einkommensteuerliche Erfassung von Wertänderungen vgl. Andel, N., Einkommensteuer 1980, S. 348–352.
Vgl. Schanz, G. von, FA 1896, S. 23.
Vgl. dazu Simons, H.C., Taxation 1938, S. 50 f. und ausführlich Schanz, G. von, FA 1896, S. 42–72.
Davon weichen die Einkommensbegriffe der Sozialversicherung und Arbeitsförderung zum Teil ab. Vgl. dazu Marburger, H., NWB 2000, S. 5079–5084.
Vgl. dazu detailliert Biergans, E./ Stockinger, R., FR 1982, S. 5.
Vgl. RFH vom 14.03.1929, RStBl 1929, S. 329 f.; BFH vom 06.05.1954, BStBl III 1954, S. 197; BFH vom 18.03.1976, BStBl II 1976, S. 485; BFH vom 21.10.1980, BStBl II 1981, S. 452.
Zu den Erwerbseinkünften zählen darüber hinaus die Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft nach § 13 EStG und die Einkünfte aus Gewerbebetrieb nach § 15 EStG. Sie können i.R. der vor¬liegenden Arbeit jedoch vernachlässigt werden, da sie für die Teilnehmer an einem SOP i.d.R. ir¬relevant sind.
Vgl. dazu Lang, J., Einkünfte 1986, S. 22–33.
Darüber hinaus sind auch die Rechtsnachfolger dieser Personen AN, sofern sie Arbeitslohn aus dem Dienstverhältnis ihres Rechtsvorgängers beziehen. Siehe § 1 Abs. 1 Satz 2 LStDV.
Siehe § 1 Abs. 2 LStDV.
Im Gegensatz dazu zählen die gesetzlichen Vertreter bspw. im Rahmen der arbeitsrechtlichen Definition nicht zu den AN. Vgl. Giloy, J., DB 1986, S. 825.
Vgl. R 70 Abs. la LStR und Crezelius, G., Leistungen 1986, S. 85–116.
Vgl. bspw. BFH vom 07.08.1987, BStBl II 1987, S. 822 f.
Vgl. RFH vom 21.09.1944, RStBl 1944, S. 731.
Vgl. BFH vom 24.10.1990, BStBl II 1991, S. 337 f. mit Hinweis auf das nicht veröffentlichte Urteil BFH vom 10.9.1982 - VI R 175/79; kritisch Blümich, W./ Thürmer, B., EStG 1999, § 19, Rz. 232.
Vgl. BFH vom 17.09.1982, BStBl II 1983, S. 39.
vgl. BFH vom 07.08.1987, BStBl II 1987, S. 822 f.
Vgl. BMF, Schreiben vom 27.09.1993, BStBl 1 1993, S. 814.
Die Mitwirkung ist in folgenden vier Fällen gegeben: Wenn,,a) aus dem Handeln des Arbeitge¬bers ein Anspruch des Arbeitnehmers auf den Preisvorteil entstanden ist oder b) der Arbeitgeber für den Dritten Verpflichtungen übernommen hat,… oder c) zwischen dem Arbeitgeber und dem Dritten eine enge wirtschaftliche oder tatsächliche Verflechtung oder enge Beziehung sonstiger Art besteht, z.B. Organschaftsverhältnis, oder d) dem Arbeitnehmer Preisvorteile von einem Unternehmen eingeräumt werden, dessen Arbeitnehmer ihrerseits Preisvorteile vom Arbeitgeber erhalten.“ BMF, Schreiben vom 27.09.1993, BStBl I 1993, S. 814.
BMF, Schreiben vom 27.09.1993, BStBl 1 1993, S. 814.
Vgl. Bornhaupt, K.J. von, BB 1993a, S. 2494 und Bornhaupt, K.J. von, BB 1993b, S.913. Seiner Meinung nach ist eine enge Beziehung zwischen Arbeitgeber und Drittem allenfalls ein Indiz da¬für, dass die Leistung des Dritten für eine Arbeitsleistung im Rahmen des bestehenden Dienst¬verhältnisses gewährt wurde.
Vgl. auch Kloubert, F.P., FR 2000, S. 47.
Vgl. BFH vom 17.07.1981, BStBl II 1981, S. 773 f.; § 2 Abs. 1 Satz 1 LStDV sowie Offerhaus, K., Steuerbefreiungen 1986, S. 120.
Vgl. Altehoefer, K., in: Lademann/ Söffing/ Brockhoff 1997, § 19 Anm. 6 und 76; Hartz, W./ Over, J./ Meeßen, J., Arbeitslohn 1999, Rz. 45–46.
Vgl. dazu Offerhaus, K., BB 1982, S. 1063 f. „Betriebsausgaben sind die Aufwendungen, die durch den Betrieb veranlaßt sind.“ § 4 Abs. 4 EStG.
Vgl. BFH vom 21.11.1963, BStBl III 1964, S. 183; BFH vom 13.12.1973, BStBl II 1974, S. 210.
Nur durch eine spiegelbildliche Behandlung der Einnahmen und Ausgaben sowohl auf betriebli¬cher Ebene als auch im Privatbereich wird erreicht, dass der betriebliche Gewinn bzw. das pri¬vate Arbeitseinkommen nicht verzerrt erfasst wird. Vgl. Offerhaus, K., BB 1982, S. 1063.
Vgl. BFH 15.05.1981, BStBl II 1981, S. 736 m.w.N.; Offerhaus, K., BB 1979, S. 621 f.; Born¬haupt, K.J. von, Werbungskosten 1980, S. 181.
Offerhaus, K., BB 1982, S. 1063.
Vgl. dazu ausführlich Pflüger, H., in: Herrmann/ Heuer/ Raupach 1998, § 19 EStG Anm. 150–177.
Vgl. Bornhaupt, K.J. von, DStZ 1990, S. 497 f.; Offerhaus, K., BB 1990, S. 2017–2019.
Vgl. BFH vom 24.10.1997, FR 1998, S. 107 f.
Vgl. Birk, D., in: Herrmann/ Heuer/ Raupach 1998, § 8 EStG, Anm. 45. Es besteht kein Auftei¬lungsverbot, in der Regel dürften Einnahmen jedoch bereits auf Basis der objektiven Umstände eindeutig einer Einkunftsart zuzuordnen sein. Vgl. Offerhaus, K., BB 1982, S. 1064.
Vgl. BFH vom 07.02.1997, DStRE 1997, S. 548 f. betr. Ausscheiden abgrenzbarer Kostenanteile mit ausschließlich betriebsfunktionaler Zielsetzung bei einer als Incentivereise ausgestalteten Führungskonferenz auf einem Kreuzfahrschiff.
Vgl. pflüger, H., in: Herrmann/ Heuer/Raupach 1998, § 19 EStG Anm. 154.
Vgl. Dietrich, G., DB 1976, S. 309.
Ähnlich BFH vom 07.12.1984, BStBl II 1985, S. 164–170.
Offerhaus, K., BB 1982, S. 1064. wie bereits gezeigt wurde, kommt es maßgeblich auf den Willen des Arbeitgebers an. Vgl. Pflü¬ger, H., in: Herrmann/ Heuer/ Raupach 1998, § 19 EStG Anm. 154.
Vgl. BFH vom 24.10.1997, FR 1998, S. 107 f.
vgl. Offerhaus, K., BB 1982, S. 1064.
Vgl. BFH vom 19.07.1974, BStBl II 1975, S. 182; BFH vom 24.02.1981, BStBl II 1981, S. 708.
Vgl. u.a. Dietrich, G., DB 1976, S. 310.
Vgl. Offerhaus, K., BB 1982, S. 1063; Pflüger, H., in: Herrmann/ Heuer/ Raupach 1998, § 19 EStG Anm. 155.
vgl. auch Dietrich, G., DB 1976, S. 309 f.
vgl. BFH vom 02.02.1990, BStBl II 1990, S. 472–474.
So auch Pflüger, H., in: Herrmann/ Heuer/ Raupach 1998, § 19 EStG Anm. 155.
Ein unmittelbarer Zsh. ist nicht erforderlich. Vgl. Giloy, J., DStZ 1975, S. 201; Pflüger, H., in: Herrmann/ Heuer/ Raupach 1998, § 19 EStG Anm. 155.
Vgl. BFH vom 21.11.1963, BStBl III 1964, S. 183 f.
Vgl. BFH vom 28.11.1980, BStBl II 1981, S. 368–371.
Siehe § 8 Abs. 1 EStG. Auf das Element des Zuflusses wird im Rahmen der Diskussion über den richtigen Zeitpunkt der steuerlichen Erfassung eingegangen.
Vgl. Birk, D., in: Herrmann/ Heuer/ Raupach 1998, § 8 EStG Anm. 22.
Vgl. zur weiten Auslegung des Arbeitslohnbegriffes auch BFH vom 17.7.1981, BStBl II 1981, S. 773–775; Dietrich, G., DBi976, S. 309–312.
Vgl. BFH vom 07.07.1961, BStBl III 1961, S. 443 f.
Vgl. Birk, D., in: Herrmann/ Heuer/ Raupach 1998, § 8 EStG Anm. 25; Offerhaus, K., BB 1982, S. 1062.
Vgl. Offerhaus, K., BB 1982, S. 1062; anderer Auffassung Wolff, K.-J., FR 1981, S. 373, der nur dann von einer objektiven Bereicherung ausgeht, wenn „der Vorteil die Verfügbarkeit von Geld beim Steuerpflichtigen erhöht“.
Vgl. Blümich, W./ Glenk, H., EStG 1999, § 8 EStG, Anm. 26.
Vgl. BFH vom 24.01.1975, BStBl II 1975, S. 340–342.
Vgl. Offerhaus, K., BB 1982, S. 1062.
Nach § 20 EStG.
Nach § 21 EStG.
Nach § 23 EStG i.V.m. § 22 Nr. 2 EStG.
Vgl. Reden, H. von, Littmann/ Bitz/ Hellwig 2000, § 21 Rdn. 2.
Vgl. BFH vom 08.02.1995, BStBl II 1995, S. 552; BFH vom 03.11.1961, BStBl III 1962, S. 7 f.; BFH vom 23.09.1970, BStBl II 1971, S. 47–50.
vgl. Scholtz, R.-D., FR 1977, S. 25.
Anderer Auffassung Heinicke, W., Schmidt 1999, § 20 Rz 50.
Für Währungsverluste vgl. BFH vom 09.10.1979, BStBl II 1980, S. 116.
Vgl. BFH vom 11.02.1981, BStBl II 1981, S. 465 f.; BFH vom 24.03.1981, BStBl II 1981, S. 505–507.
Das sog. Leistungsbestimmungsrecht liegt nach § 366 BGB grds. beim Schuldner. D.h., der Schuldner kann bestimmen, ob und zu welchem Teil seine Zahlung als Rückzahlung oder als Vergütung ftir die Kapitalüberlassung anzusehen ist.
Vgl. BFH vom 10.06.1975, BStBl II 1975, S. 847 f.
Vgl. BFH vom 19.10.1982, BStBl II 1983, S. 295 f.
Vgl. RFH vom 13.06.1934, RStBl 1934, S. 1237.
Siehe § 20 Abs. 1 EStG.
sind Dividenden und Gewinnanteile, Freianteile, vGAs und im Rahmen von einer Kapital¬herabsetzung oder Liquidation der Teil, der aus dem verwendbaren Eigenkapital stammt. Siehe § 20 Abs. 1 Nr. 1–3 EStG und Schulze zur Wiesche, D./ Zenthöfer, W., Einkommensteuer 1999, S. 730.
siehe § 20 Abs. 1 Nr. 4 EStG.
siehe § 20 Abs. 1 Nr. 5 EStG.
siehe § 20 Abs. 1 Nr. 6 EStG.
§ 20 Abs. 1 Nr. 6 EStG beinhaltet Erträge für jede Art von Kapitalüberlassung, unabhängig da¬von, ob ein Privatvertrag oder ein gesetzliches Schuldverhältnis zugrunde liegt. Vgl. dazu BFH vom 12.09.1985, BStBl II 1986, S. 252–255. Im allgemeinen handelt es sich hierbei um Zinsen.
siehe § 20 Abs. 1 Nr. 8 EStG.
siehe § 20 Abs. 2 EStG.
Siehe § 20 Abs. 2 Nr. 1 EStG.
Siehe § 20 Abs. 2 Nr. 2+3 EStG.
Vgl. dazu und zu Nachfolgendem Schulze zur Wiesche, D./ Zenthöfer, W., Einkommensteuer 1999, S. 727.
Gem. § 186 AktG steht den Altaktionären bei Kapitalerhöhungen ein gesetzliches Bezugsrecht zum Ausgleich der Kapital- und der Stimmrechtsverwässerung zu.
Vgl. Schulze zur Wiesche, DJ Zenthöfer, W., Einkommensteuer 1999. S. 728.
Ramackers, A., Littmann/ Bitz/ Hellwig 2000, § 20 Rdn. 63.
Vgl. BFH vom 24.06.1957, BStBl III 1957, S. 400 f.; BFH vom 17.09.1957, BStBl III 1957, S. 401–408.
vgl. Ramackers, A., Littmann/ Bitz/ Hellwig 2000, § 20 Rdn. 65.
Vgl. Ramackers, A., Littmann/ Bitz/ Hellwig 2000, § 20 Rdn. 54.
vgl. BFH vom 12.10.1982, BStBl II 1983, 128 f.
Vgl. Gutachten des BFH vom 27.11.1956, BStBl III 1957, S. 139.
Vgl. Tipke, K./Lang, J., Steuerrecht 1998, S. 275 f., die für eine Gleichstellung von Betriebs- und Privatvermögen eintreten.
vgl. BFH vom 31.08.1994, BFH/NV 1995, 392 f.
Eine weitere Ausnahme stellt § 17 EStG dar, in dem die steuerliche Erfassung der Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften bei wesentlicher Beteiligung geregelt ist.
siehe § 23 Abs. 1 Nr. 2 EStG.
Siehe § 22 Nr. 2 EStG.
siehe § 23 Abs. 2 EStG.
So bei Einnahmen aus der Veräußerung von Dividenden- und Zinsscheinen sowie sonstigen An¬sprüchen gem. § 20 Abs. 2 Nr. 2 EStG.
So bei Eink. aus der Veräußerung von Miet- und Pachtzinsforderungen gem. § 21 Abs. 1 Nr. 4 EStG.
Insbesondere § 2 Abs. 1–5 EStG.
Vgl. dazu Biergans, E./ Stockinger, R, FR 1982, S. 5.
Vgl. Biergans, E./ Stockinger, R, FR 1982, S. 5.
vgl. Weber-Grellet, H., Schmidt 1999, § 5 Rz. 93; BFH vom 06.12.1978, BStBl II 1979, S. 262 f.; BFH vom 28.05.1979, BStBl II 1979, S. 736; BFH vom 26.10.1987, BStBl II 1988, S. 352; BFH vom 26.11.1998, DStR 1999, S. 363; kritisch Eibeishäuser, M., Anlagewerte 1983, S. 249; Mellwig, W., BB 1981, S. 1814, FN 26.
Zu den Unterschieden, die dennoch zwischen den beiden Begriffen bestehen vgl. Meyer- Scharenberg, D.E., SteuerStud 1988, S. 299–303.
Während für die Gewinneinkünfte der Wirtschaftsgutbegriff maßgeblich ist, kommt bei den Überschusseinkünften dem geldwerten Gut die entsprechende Bedeutung zu. Vgl. Haas, W./ Pöt- schan, H., DB 1998, S. 2139.
So umfasst der Begriff des geldwerten Gutes auch Nutzungsvorteile, die als solche im Rahmen des Bilanzsteuerrechts nicht aktivierbar sind. Vgl. Eckart, R., DB 1999, S. 2490; BFH vom 26.10.1987, BStBl II 1988, S. 352; Birk, D., in: Hermann/ Heuer/ Raupach 1998, § 8 EStG Rdn. 23.
Vgl. dazu Coenenberg, A.G., Jahresabschluß 1997, S. 70 f.; IdW, WPg 1967, S. 666 f. m.w.N.; Kommission Rechnungswesen, DBW 1983, S. 7; Schneider, D., HURB 1986, S. 340 f.
Vgl. RFH vom 27.03.1928, RStBl 1928, S. 260 f.
vgl. BFH vom 03.02.1969, BStBl II 1969, S. 291–294; BFH vom 24.03.1976, BStBl II 1976, S. 450–452; BFH vom 09.07.1986, BStBl II 1987, S. 14–16.
vgl. BFH vom 29.04.1965, BStBl III 1965, S. 414 f.
Der BFH begründet das damit, dass durch den Verzicht auf Erträge lediglich der Zahlungsvor¬gang abgekürzt werde. Vgl. BFH vom 23.04.1975, BStBl II 1975, S. 875.
Vgl. BFH vom 28.01.1954, BStBl III 1954, S. 109–111; BFH vom 28.09.1990, BStBl II 1991, S. 187.
Vgl. Bauch, G./ Oestreicher, A., Bilanzen 1993, S. 247.
vgl. BFH vom 16.05.1963, BStBl III 1963, S. 400.
vgl. BFH vom 23.11.1988, BStBl II 1989, S. 82–84; BFH vom 28.03.1990, BStBl II 1990, S. 569; BFH vom 26.08.1992, BStBl II 1992, S. 978 f.; für eine kritische Auseinandersetzung hin¬sichtlich der Bedeutung dieses Konzeptes für die Aktivierungsfähigkeit von adjunktiven Vortei¬len vgl. Jacobs, O.H., Bilanzierungsproblem 1971, S. 86 sowie Bauch, G./ Oestreicher, A., Bi¬lanzen 1993, S. 247.
Ein weiteres Prinzip zur zeitlichen Zuordnung von Einnahmen und Ausgaben ist das Verur¬sachungsprinzip, das jedoch von der h.M. als Periodisierungsgrundsatz abgelehnt wird. Vgl. Schulze-Osterloh, J., Aufwendungen 1992, S. 655 m.w.N.
Siehe § 11 Abs. 1 EStG.
siehe § 11 Abs. 1 Satz 3 i.V.m. § 38a Abs. 1 Satz 2 EStG.
siehe § 11 Abs. 1 Satz 3 i.V.m. § 38a Abs. 1 Satz 3 EStG.
vgl. BFH vom 30.01.1975, BStBl II 1975, S. 776 ff.
Vgl. BFH vom 26.07.1983, BStBl II 1983, S. 755 f; BFH vom 10.12.1985, BStBl II 1986, S. 342–344; kritisch Heinicke, W., Schmidt 1999, § 11 Rz. 12, der diese Auslegung als zu weit vom Wortlaut des § 11 EStG entfernt bezeichnet.
siehe § 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB.
Vgl. dazu Bauch, G./ Oestreicher, A., Bilanzen 1993, S. 69.
vgl. Ballwieser, W., BHdR 1999, Rz 25; Schweitzer, M., HURB 1986, S. 56 f.
Vgl. Jacobs, O.H., Bilanzierungsproblem 1971, S. 119 m.w.N.
Vgl. dazu Bauch, G./ Oestreicher, A., Bilanzen 1993, S. 70 f.
Höhe der zu diesem Zeitpunkt verbleibenden Zahlungs- und Gewährleistungsrisiken lässt sich gesondert ermitteln.
Die Einschränkung betrifft Wertverluste von Betriebsvermögen, die im Rahmen der Abschrei¬bungsvorschriften berücksichtigt werden können.
Vgl. dazu Vögele, A., Wertzuwachsbesteuerung 1987, S. 53–67.
siehe § 6 Abs. 1 Nr. 4 Satz 1 EStG.
Vgl. BMF vom 10.11.1994, BStBl 1 1994, S. 817.
Vgl. Biergans, E./ Stockinger, R, FR 1982, S. 5.
siehe § 23 Abs. 1 Nr. 2 EStG.
gross income means all income from whatever source derived“, Sec. 61 (a) IRC.
vgl. Thiele, C., RIW 1997, S. 586–594.
Zu den exclusions zählen ganz oder teilweise z.B. Geschenke nach See. 102 IRC, bestimmte Preise und Auszeichnungen nach Sec. 74(b) und (c) IRC und Stipendien.
Vgl. Stratton’s v. Howbert, 231 U.S. 399, S. 415: „’Income’ may be defined as the gain derived from capital, from labor, or from both combined.“ Ebenso in Doyle v. Mitchell Bros. Co., 247 U.S. S. 185.
Vgl. Eisner v. Macomber, 252 U.S. 189, S. 189–238.
Income may be defined as the gain derived from capital, from labor, or from both combined’, provided it be understood to include profit gained through a sale or conversion of capital assets“, Eisner v. Macomber, 252 U.S. 189, S. 207.
Undeniable accessions to wealth, clearly realized, and over which the taxpayers have com¬plete dominion.“ Comm. v. Glenshaw Glass Co., 348 U.S. 426, S. 431.
vgl. Thiele, C., RIW 1997, S. 589.
Vgl. McNulty, J. K./ Westin, R. A., Taxation 1999, S. 42.
siehe Sec. 61(a) IRC.
siehe Sees. 62 und 63 IRC.
vgl. ausführlich Thiele, C., Steuerrecht 1997, S. 47–55.
Siehe Sec. 61(a)(1) IRC.
Vgl. Old Colony Trust Co. v. Comm., 279 U.S. 716, S. 729.
Vgl. Part II - Items specifically included in gross income, Sections 71 bis 90 IRC.
Vgl. Thiele C., Steuerrecht 1997, S. 39.
Siehe See. 79 IRC.
Siehe See. 82 IRC.
Die weiteren Anforderungen, die solche Fonds erfüllen müssen, finden sich in den Sees. 401 ff. IRC.
Vgl. zuletzt Litchman, L., TLI 2000, S. 1 m.w.N. und Litchman, L., PLW 2000, S. 1.
Vgl. die analoge Vorgehensweise in Kapitel I, Abschnitt 2.2.1.2.
Gains derived from dealings in property nach Sec. 61(a)(2) IRC.
Interest nach Sec. 61(a)(4) IRC.
Rents nach Sec. 61(a)(5) IRC.
Royalties nach Sec. 61(a)(6) IRC.
Dividends nach Sec. 61(a)(7) IRC.
Dies resultiert im wesentlichen aus dem niedrigeren Steuersatz für capital gains, auf den in Ka¬pitel II, Abschnitt 2.1 noch ausfuhrlicher eingegangen wird.
siehe See. 103 IRC.
siehe Sec. 61(a)(7) IRC.
vgl. Thiele, C., Steuerrecht 1997, S. 41; a.A. in Eisner v. Macomber, 252 U.S. 189, S. 209–211.
Gains derived from dealings in property nach Sec. 61(a)(3) IRC.
Darauf wird in Kapitel II, Abschnitt 2.1 noch gesondert einzugehen sein.
vgl. Thiele, C., RIW 1997, S. 594.
Siehe Regs. Sec. 1.61-l(a) CFR.
Siehe Regs. See. 1.61–12 CFR.
Siehe Regs. Sec. 1.61–14(a) CFR.
vgl. North American Oil Consolidated v. Burnet, 286 U.S. 417, S. 424.
Vgl. dazu Kahle, H., StuW 1997, S. 327.
Regs, enthalten lediglich den Hinweis, dass ein nach den GAAP ermitteltes Einkommen die Bedingung einer klaren Einkommensermittlung (clearly reflecting income) erfüllt. Siehe Regs. Sec. 1.446–1(a)(2) CFR.
Daher gibt es keinen einheitlichen Wirtschaftsgutbegriff.
in FASB, SFAC NO. 6, 1999, TZ 26 werden folgende Voraussetzungen für aktive Wirtschafts¬güter genannt: „(a) it embodies a probable future benefit that involves a capacity, singly or in combination with other assets, to contribute directly or indirectly to future net cash inflows, (b) a particular entity can obtain the benefit and control others’ access to it, and (c) the transaction or other event giving rise to the entity’s right to or control of the benefit has already occurred.“
vgl. FASB, SFAC No. 6, 1999, TZ 173.
vgl. FASB, SFAC No. 6, 1999, TZ 180.
Demnach liegt ein Wirtschaftsgut (capital expenditure) dann vor, wenn Ausgaben in der Periode ihrer Leistung nicht vollständig gewinnmindernd berücksichtigt werden können.
Siehe Sec. 263(a)(1) IRC: „No deduction shall be allowed for any amount paid out for new buildings or for permanent improvements or betterments made to increase the value of any prop¬erty or estate.“
vgl. ßittker, B.I./ Lokken, L., Taxation 1992, S. 20–67; Lincoln v. Comm., 422 F.2d 90, S. 93.
vgl. McDaniel, P.R./ Ault, H.J./ McMahon, M.J./ Simmons, D.L., Taxation 1994, S. 412; Bitt- ker, B./ Lokken, L., Taxation 1992, S. 20–65.
vgl. Kahle, H., StuW 1997, S. 327.
Vgl. Kraft, C., Steuergerechtigkeit 1991, S. 166.
Vgl. Kahle, H., StuW 1997, S. 327 und Briarcliff Candy Corp. v. Comm., 475 F.2d 775, S. 782.
Siehe Sec. 451(a) IRC.
siehe Regs. Sec. 1.451-l(a) CFR.
Vgl. für die Herleitung Kraft, C., Steuergerechtigkeit 1991, S. 174 und FASB, SFAC No. 5, 1999, TZ 84 Buchst, a.
Realisation, die nach dem Hauptleistungszeitpunkt liegt, ist nach dem IRC grds. nicht mög¬lich. Vgl. Kraft, C., Steuergerechtigkeit 1991, S. 176 m.w.N.
Vgl. North American Oil Consolidated v. Burnet, 286 U.S. 417, S. 424.
Eine Ausnahme besteht für Leistungen, die zu einem exakt festgelegten Zeitpunkt in der Folge¬periode erbracht werden. Vgl. Rev. Proc. 71–21, 1971–2 C.B. 549, S. 1–12.
Vorauszahlungen für noch nicht gelieferte Güter können dagegen wahlweise sofort oder bei Hauptleistung erfasst werden. Siehe Regs. Sec. 1.451–5(b) CFR.
Vgl. Comm. v. Fifth Avenue Coach Lines, Inc., 281 F.2d 556, S. 556–567.
Zur „percentage of completion method“ siehe Sec. 460(b) IRC.
vgl. Rev. Rul. 74–607, 1974–2 C.B. 149.
Vgl. Automotive Club of Michigan v. Comm., 353 U.S. 180; American Automobile Association v. U.S., 367 U.S. 687; Schlude v. Comm., 372 U.S. 128.
Vgl. Thiele, C., RIW 1997, S. 589.
So auch im Fall Comm. v. Horst, 311 U.S. 112, S. 115: „When the last step is taken by which he obtains the fruition of the economic gain which has already accrued to him.“
siehe Sec. 1031 IRC.
Vgl. Thiele, C., Steuerrecht 1997, S. 86 f. mit Verweis auf Sec. 1034 IRC.
Siehe See. 1031(a)(2) IRC.
in der Antike forderte Aristoteles für das Verhältnis zwischen Staat und Bürger, dass die Bedin¬gung der Angemessenheit berücksichtigt wird und definierte Angemessenheit als „etwas Propor¬tionales“ (Aristoteles, Ethik 1956, S. 100 f.). Zur Bedeutung und Entstehung von Steuern bis zu¬rück zu den Urvölkern vgl. Gerloff, W., Finanzwirtschaft, 1948.
Vgl. Smith, A., Wealth of Nations 1776, Vol. II, S. 359: „The subjects of every state ought to contribute towards the support of the government, as nearly as possible, in proportion to their re¬spective abilities; that is in proportion to the revenue which they respectively enjoy“.
vgl. Arndt, H.-W., Steuerrecht 1988, S. 66 f.
vgl. Kraft, C., Steuergerechtigkeit 1991, S. 7; Dodge, J.M., Logic 1989, S. 121 f.
Vgl. Birk, D., Leistungsfähigkeitsprinzip 1983, S. 165–170; Kraft, C., Steuergerechtigkeit 1991, S. 7; Zuber, B., Anknüpfungsmerkmale 1991, S. 41 f.
Vgl. Tipke, K./ Lang, J., Steuerrecht 1998, S. 87; Tipke, K. Steuerrechtsordnung I 1993, S. 473 f.
Vgl. Tipke, K./ Lang, J., Steuerrecht 1998, S. 87 f.; Kraft, C., Steuergerechtigkeit 1991, S. 8 ff.
Nach dem nutzentheoretischen Leistungsfähigkeitsprinzip sollen wirtschaftlich gleiche Sachver¬halte mit einer Steuer, die den jeweiligen Steuerpflichtigen den gleichen negativen Nutzen brin¬gen, belegt werden. Vgl. Mill, J.S., Principles 1909, S. 804: „Equality of taxation… means equality of sacrifice.“
Vgl. dazu Ohmer, M., Grundlagen 1997, S. 39–41.
Vgl. Kraft, C., Steuergerechtigkeit 1991, S. 40; Hackmann, J., Einkommensbegriff 1983, S. 666 f.; Hackmann, J., Besteuerung 1979, S. 32; Ebnet, O., Wertzuwachs 1978, S. 55 ff.
Die vorliegende Arbeit konzentriert sich auf die Prinzipien der Gleichmäßigkeit und der Rechts¬sicherheit der Besteuerung, da sie bei der Beurteilung der zu analysierenden Sachverhalte von primärem Interesse sind. Die übrigen Schranken der Besteuerung, die sich aus dem GG ergeben, können in diesem Kontext zurückgestellt werden. Sie sind im Zsh. mit SOPs zum einen unpro¬blematisch, wie z.B. das Verbot der Benachteiligung von Ehe und Familie. Zum anderen können sie nur schwerlich auf einen separaten Aspekt des Steuerrechts angewendet werden, sondern sind vielmehr auf das Steuersystem als Ganzes zu beziehen, wie z.B. das Übermaßverbot.
Vgl. Tipke, K., Steuerrechtsordnung I 1993, S 478 ff.; Bach, S., StuW 1991, S. 116; Arndt, H.- W., NVwZ 1988, S. 791; Kirchhof, P., StuW 1985, S. 319 und 324.
so z.B. Tipke, K./ Lang, J., Steuerrecht 1998, S. 85–88; Tipke, K., StuW 1988, S. 262–282; Birk, D., Leistungsfähigkeitsprinzip 1983, S. 156–178.
So z.B. Arndt, H.W., NVwZ 1988, S. 790.
Vgl. BVerfG vom 01.07.1964, BVerfGE 18, S. 124; BVerfG vom 09.07.1969, BVerfGE 26, S. 310.
Vgl. BVerfG vom 23.10.1951, BVerfGE 1, S. 52; BVerfG vom 15.12.1959, BVerfGE 10, S. 246; BVerfG vom 27.09.1978, BVerfGE 49, S. 209.
BVerfG vom 22.02.1984, BVerfGE 66, S 223.
So BVerfG vom 29.05.1990, BVerfGE 82, S. 86–88; BVerfG vom 12.6.1990, BVerfGE 82, S. 200 f.
Vgl. Kraft, C., Steuergerechtigkeit, 1991, S. 11.
Vgl. Tipke, K., Steuerrechtsordnung I 1993, S. 496–499; a.A. Rose, M., StuW 1989, S. 192 f.; Tipke, K./Lang, J., Steuerrecht, 1998, S.91.
Vgl. Birk, D, Leistungsfähigkeitsprinzip 1983, S. 159 f.
Vgl. Kraft, C., Steuergerechtigkeit 1991, S. 18.
Vgl. Herzog, R., StbJb 1986, S. 34 f.
vgl. Arndt, H.-W., NVwZ 1988, S. 790 f.; Leisner, W., StuW 1983, S. 97–102; Blaurock, U., JA 1980, S. 146; Walz, W.R., Steuergerechtigkeit 1980, S. 108–110; Bodenheim, D.G., Steuer 1979, S. 234–237; Littmann, K., Leistungsfähigkeitsprinzip 1970, S. 126.
vgl. Tipke, K./ Lang, J., Steuerrecht 1998, S. 80–101; Wendt, R., NVwZ 1988, S. 781–786; BVerfG vom 22.02.1984, BVerfGE 66, S. 223 f.; BVerfG vom 04.10.1984, BVerfGE 67, S. 297; BVerfG vom 29.05.1990, BVerfGE 82, S. 86–88; BVerfG vom 12.06.1990, BVerfGE 82, S. 204 f.; kritisch Arndt, H.-W., Steuerrecht 1988, S. 72 f.
Vgl. Tipke, K./ Lang, J., Steuerrecht 1998, S. 80–101; Wendt, R., NVwZ 1988, S. 782 f.; Loritz, K.-G., StuW 1986, S. 15 f.
vgl. Tipke, K., StuW 1988, S. 264 f.; Wendt, R., NVwZ 1988, S. 782–784.
Daneben sind aber auch weitere zulässige Differenzierungskriterien denkbar. Vgl. Kraft, C. Steuergerechtigkeit 1991, S. 20 m.w.N.
Vgl. Tipke, K./ Lang, J., Steuerrecht 1998, S. 80–101; Degenhart, C., Systemgerechtigkeit 1976, S. 81–83.
vgl. u.a. BVerfG vom 06.11.1984, BVerfGE 68, S. 253; BVerfG vom 29.05.1990, BVerfGE 82, S. 86–88; BVerfG vom 12.06.1990, BVerfGE 82, S. 204 f.; anderer Auffassung Peine, F.-J., Systemgerechtigkeit 1985, S. 208–229; Arndt, H.-W., Leistungsfähigkeit 1981, S. 17–39.
vgl. Tipke, K., StuW 1988, S. 265 f.; Wendt, R., NVwZ 1988, S. 783 f.; Friauf, K.H., StuW 1985, S. 313–318; Benda, E., DStZ 1984, S. 161.
vgl. Mclntyre, M.J., Tax Rules 1997, Kapitel 1, S. 9.
Vgl. Dodge, J.M., Logic 1989, S. 87; dazu auch Yorio, E., FLR 1987b, S. 899–907; Yorio, E., FLR 1987a, S. 395–457; Zelinsky, E.A., TLR 1986, S. 973–1036.
vgl. Ando, A./ Blume, M.E./ Friend, E., Structure 1985, S. 63–115; CRS, Report 1993b, S. 7; CRS, Report 1993a, S. 3; CRS, Report 1991, S. 1 und 10–13; Dodge, J.M., Logic 1989, S. 85; Eisner, R., Wages Tax 1996, S. 34; Hall, R.E./ Rabushka, A., Flat Tax 1996, S. 3; Hettich, W, NTJ 1983, S. 417 ff.; Musgrave, R./ Musgrave, P., Finance 1984, S. 232–240; Pechman, J.A., Tax Policy 1987, S. 63; Yorio, E., FLR 1987a, S. 397 ff.
Vgl. CRS, Report 1993b, S. 7; CRS, Report 1993a, S. 3; CRS, Report 1991, S. 1 und 10–13.
vgl. Yorio, E., FLR 1987a, S. 395 ff.; Aaron, H.J./Galper, H., Tax Reform 1985, S. 20–29; Ando, A./ Blume, M.E./ Friend, E., Structure 1985, S. 65 ff.; Musgrave, R./ Musgrave, P., Finance 1984, S. 232 f.
Vgl. U.S. Constitution, Preamble: „We the People of the United States, in Order to… establish Justice… do ordain and establish this Constitution for the United States of America.“
State shall make or enforce any law…“ (Hervorhebung d. Verf.) U.S. Constitution, Amend¬ment XIV, Section 1.
Vgl. Rotunda, R.D./Nowak, J.E, Constitutional Law 1999, § 15.4, S. 603.
Vgl. Barron, J.A./ Dienes, C.T., Constitutional Law 1995, S. 218; Brugger, W., Grundrechte 1987, S. 206 ff.; Rotunda, R.D./ Nowak, J.E., Constitutional Law 1999, § 18.1, S. 206; Boiling v. Sharpe, 347 U.S. 497.
was aiies zu den Grundrechten (fundamental personal rights) zu zählen ist, wird kontrovers dis¬kutiert. Einerseits wird argumentiert, dass alle Rechte, die sich aus der Verfassung ableiten las¬sen Grundrechte sind. So Berger, R., Judiciary 1997; Bork, R.H., Ind.L.J. 1971, S. 1; Ely, J.H, Democracy and Distrust 1980, S. 43–72; NAACP v. Alabama, 357 U.S. 449; Lusky, L., By What Right? 1975. Andererseits wird argumentiert, dass es auch andere wichtige Grundrechte gibt, die nicht aus der Verfassung abgeleitet werden könne, die aber auch den Schutz des Amendment V genießen. So Perry, M.J., Constitution 1982; Tribe, L.H., Constitutional Law 2000; Tribe, L.H., YLJ 1980, S. 1063 ff.; Wellington, H.H., YLJ 1973, S. 221 ff.; Ackerman, B.A., HLR 1985, S. 713 ff.; Meyer v. Nebraska, 262 U.S. 390; Pierce v. Sisters, 268 U.S. 510; Skinner v. Oklahoma, 316 U.S. 535.
Vgl. Barron, J.A./ Dienes, C.T., Constitutional Law 1995, S. 167.
Vgl. Rotunda, R.D./ Nowak, J.E., Constitutional Law 1999, § 15.7, S. 634; Barron, J.A./ Dienes, C.T., Constitutional Law 1995, S. 202.
Vgl. Kraft, C., Steuergerechtigkeit 1991, S. 22.
Barron, J.A./ Dienes, C.T., Constitutional Law 1995, S. 202.
Vgl. bspw. Weinberger v. Wiesenfeld, 420 U.S. 636; Schlesinger v. Ballard, 419 U.S. 498; grundlegend Karst, K.L., N.C.L.Rev. 1977, S. 541 ff.
Vgl. dazu Rotunda, R.D./Nowak, J.E., Constitutional Law 1999, § 15.4, S. 603
Die Gesetzgebungsfreiheit wird allerdings eingeschränkt, wenn die Gesetze unterschiedliche Wohltaten oder Lasten für unterschiedliche Personengruppen vorsehen. Dann impliziert das Amendment V eine Gerechtigkeitsgarantie, die dem Gleichheitsgrundsatz des Amendment XIV entspricht.
Vgl. dazu Kraft, C., Steuergerechtigkeit 1991, S. 22–25.
Vgl. Barron, J.A./Dienes, C.T., Constitutional Law 1995, S. 202.
Vgl. Brugger, W., Grundrechte 1987, S. 206.
Vgl. bereits vor der Einfuhrung des Amendment XIV im Jahre 1868 Wynehamer v. People, 1856 WL 6728 (N.Y.); Scott v. Sandford, 60 U.S. 393 vom Dezember 1856; nach 1868 vgl. den Prä¬zedenzfall Yick Wo v. Hopkins, 118 U.S. 356. Die Notwendigkeit einer inhaltlichen Überprü¬fung der Gesetze ergibt sich auch aus dem Ziel des Gleichheitsgrundsatzes, die Diskriminierung von Bürgern aufgrund ihrer Rasse zu verhindern, vgl. California v. Bakke, 438 U.S. 265.
Vgl. zum „treat like people alike“ Westen, P., HLR 1982, S. 537 ff.
Vgl. Rotunda, R.D./Nowak, J.E., Constitutional Law 1999, § 15.4, S. 608–614.
„Standards of review“. Vgl. grundlegend Tussman, J./ tenBroek, J., Cal.L.R. 1949, S. 344–356 sowie zusammenfassend Sunstein, C.R., Col.L.R. 1984, S. 1689 ff.
Vgl. ausführlich Yoshino, K., YLJ 1998, S. 485 ff. Bei dieser Form der Normenkontrolle reicht es nicht aus, wenn die Differenzierung aufgrund irgendeines zulässigen Gesetzeszwecks vorge¬nommen wird. Der Gesetzgeber muss nachweisen, dass die Differenzierungen einem zwingen¬den und vorrangigen Gesetzeszweck dienen. Zur Rechtsprechung vgl. Celeburne v. Celeburne, 473 U.S. 432; U.S. v. Carolene, 304 U.S. 144; Bernal v. Fainter, 467 U.S. 216. Der Strict Scru¬tiny Test kommt für die Prüfung von Diffenzierungskriterien nur dann zur Anwendung, wenn die Kriterien verfassungsrechtlich bedenklich oder „suspect“ sind. Vgl. Cablevision v. Pittsburgh, U.S. District Court, 502 F.Supp. 1118. Als verdächtig gelten Differenzierungen nach Rasse (Korematsu v. U.S., 323 U.S. 214; Adarand v. Pena, 515 U.S. 200), Nationalität (Wygant v. Jackson, 476 U.S. 267; Oyama v. California, 332 U.S. 633), Geschlecht (U.S. v. Virginia, 518 U.S. 515; J.E.B, v. Alabama, 511 U.S. 127), Fremdenstatus (Bernal v. Fainter, 467 U.S. 216; Nyquist v. Mauclet, 432 U.S. 1; Graham v. Richardson, 403 U.S. 365) und Klassenzugehörigkeit (Ellis, J.W., Constitutional Commentary 1986, S. 375 ff.; allgemein Hammond v. U.S., 786 F.2d 8).
Vgl hat sich aus den beiden herkömmlichen Verfahren der Normenkontrolle für Fälle entwickelt, in denen weder der Rational Relationship Test für ausreichend noch der Strict Scrutiny Test er¬forderlich ist (vgl. Alabama v. James, 656 F.2d 193; Torres v. Portillos, 638 P.2d 274, S. 276). Danach sind Differenzierungen zulässig, wenn sie in einem wesentlichen und nachvollziehbaren Zsh. zu einem wichtigen Gesetzesziel stehen (Clark v. Jeter, 486 U.S. 456; Mississippi v. Hogan, 458 U.S. 718; zu Abgrenzungsschwierigkeiten vgl. Zablocki v. Redhail, 434 U.S. 374; Zobel v. Williams, 457 U.S. 55; zur Prüfung des Gesetzeszwecks vgl. Sosna v. Iowa, 419 U.S. 393). Er wird bei Gesetzen angewendet, die Personen auf Basis von wichtigen und unveränderbaren Merkmalen (bspw. Unehelichkeit von Kindern vgl. Mills v. Habluetzel, 456 U.S. 91; „alienage“ vgl. Graham v. Richardson, 403 U.S. 365; Bhandari v. Bank, 494 U.S. 1061; Alter, Armut, Be¬hinderung vgl. Brugger, W., Grundrechte 1987, S. 188 f.) in unterschiedliche Kategorien eintei¬len (vgl. Craig v. Boren, 429 U.S. 190; Rotunda, R.D./ Nowak, J.E., Constitutional Law 1999, § 15.4, S. 603 f.).
Vgl. Rotunda, R.D./Nowak, J.E., Constitutional Law 1999, § 18.3, S. 237 f.
vgl. dazu und zu Folgendem Rotunda, R.D./ Nowak, J.E., Constitutional Law 1999, § 18.3, S. 216.
Vgl. Heller v. Doe, 509 U.S. 312; Lyng v. Union, 485 U.S. 360, in dem das Gericht feststellt, dass bei Gesetzen, die weder ein Grundrecht noch eine besonders geschützte Personengruppe betreffen lediglich zu prüfen ist “whether the statutory classification is rationally related to a le¬gitimate governmental interest”.
vgl. Ando, A./ Blume, M.E./ Friend, E., Structure 1985, S. 63–114; Hettich, W./ Winer, S., NTJ 1985, S. 423 ff.; Hettich, W., NTJ 1983, S. 420 ff.; Welch v. Henry, 305 U.S. 134; Lawrence v. Mississippi, 286 U.S. 276; Madden v. Kentucky, 309 U.S. 83; Rapid Transit v. New York, 303 U.S. 573.
Vgl. Nashville v. Browning, 310 U.S. 362; Hartford Co. v. Harrison, 301 U.S. 459; Colgate v. Harvey, 296 U.S. 404.
Vgl. stellvertretend Yorio, E, FLR 1987a, S. 395 ff.; Ando, A./ Blume, M.E./ Friend, E., Structu¬re 1985, S. 65 ff.; CRS, Report 1993b, S. 7; CRS, Report 1993a, S. 3; CRS, Report 1991, S. 1 und 10–13; Pechman, J.A., Tax Policy 1987, S. 63.
Vgl. dazu und zu nachfolgendem Kraft, C., Steuergerechtigkeit 1991, S. 27–37.
Siehe Art. 20 Abs. 3 GG.
Siehe U.S. Constitution, Articles I, II, III, VI sowie Amendments V und XIV.
Siehe Art. 2 GG; U.S. Constitution, Amendments V und XIV.
Vgl. Stern, K., Staatsrecht 1984, S. 829–831.
Vgl. Herzog, R, in: Maunz-Dürig 1999, Art. 20 GG, TZ VII 25–26.
Für die materielle Ausgestaltung der Gesetze lassen sich die Merkmale der Verlässlichkeit und der Rechtssicherheit auf das Übermaßverbot zurückführen. Dieses ist allerdings eher für die Ausgestaltung des Steuertarifs als für die Festlegung der Steuerbemessungsgrundlage relevant und daher im Rahmen der für vorliegende Arbeit definierten Problemstellung vernachlässigbar. Vgl. Herzog, R., in: Maunz-Dürig 1999, Art. 20 GG, TZ VII 57–58 und 71–77.
Vgl. Tipke, K./Lang, J., Steuerrecht 1998, S. 111–119; Arndt, H.-W., Steuerrecht 1988, S. 65 f.
Vgl. Arndt, H.-W., Steuerrecht 1988, S. 65.
Vgl. Herzog, R., in: Maunz-Dürig 1999, Art. 20 TZ VII 57; Rose, G., StuW 1985, S. 335 f.; Ben- da, E., DStZ 1984, S. 162–164; Hahn, H., Grundsätze 1984, S. 18–20.
Vgl. BVerfG vom 12.11.1958, BVerfGE 8, S. 308; BVerfG vom 10.10.1961, BVerfGE 13, S. 160; BVerfG vom 19.04.1978, BVerfGE 48, S. 222. Es ist ein äußerst seltener Vorgang, dass ein Gesetz in Deutschland wegen unzureichender Klarheit als nichtig eingestuft wird. Vgl. BVerfG vom 24.07.1963, BVerfGE 17, S. 82; BVerfG vom 12.02.1969, BVerfGE 25, S. 226.
Vgl. Herzog, R., in: Maunz-Dürig 1999, Art. 20 TZ VII 62; Papier, H.-J., DStJG 1989, S. 66 f.; Benda, E., DStZ 1984, S. 162–164; Brinkmann, J.A., Tatbestandsmäßigkeit 1982, S. 75–87. Aus dem Grundsatz der Rechtsfolgenbestimmtheit ergibt sich auch, dass Rechtsfolgenwahlrechte grundsätzlich unzulässig sind. Vgl. Belser, K.-H., Wahlrechte 1986, S. 64.
Siehe §§ 3, 38 AO.
Vgl. u.S. Constitution, Article I (Legislative), Article II, (Executive) und Article III (Judicative).
Vgl. U.S. Constitution, Article VI, See. 2.
„Due process of the law“, vgl. U.S. Constitution, Amendment V und XIV.
Vgl. Brugger, W., Grundrechte 1987, S. 54 f. und S. 70 f.
Das Verbot rückwirkend belastender Gesetze ergibt sich in den USA zusätzlich aus der Consti¬tution Article I Sec. 9 § 3 für den Bundesgesetzgeber und Art. I See. 10 § 1 für die einzelnen Bundesstaaten.
Vgl. Brugger, W., Grundrechte 1987, S. 70 f.
Vgl. U.S. Constitution, Amendment V und XIV.
Jacobs, O.H., Unternehmensbesteuerung 1999, S. 5.
Vgl. Meyer, H., Ursprungsprinzip 1970, S. 15 und 65.
Burmester, G., Systematik 1997, S. 78.
Vgl. Siefert, B., Entsendung 1985, S. 23 m.w.N.
Vgl auch Jacobs, O.H., Unternehmensbesteuerung 1999, S. 6.
vgl. siefert, B., Entsendung 1985, S. 24.
Vgl. Siefert, B., Entsendung 1985, S. 25.
vgl. Jacobs, O.H., Unternehmensbesteuerung 1999, S. 7.
Vgl. Burmester, G., Systematik 1997, S. 78.
vgl. Spitaler, A., Doppelbesteuerungsproblem 1936, S. 612–614; Fricke, W., BB 1960, S. 199.
vgl. Bühler, O., Prinzipien 1964, S. 167.
Vgl. Mclntyre, M.J., Tax Rules 1997, Kapitel 3, S. 65.
„The third goal of model source rules should be the distribution of tax jurisdiction over income among sovereign governments in some mutually agreeable fashion. That is, each sovereign gov¬ernment should be given a reasonable share of the world tax base, as determined by a free and fair negotiation process. In practice, agreement among sovereign governments might be impossi¬ble to achieve, but in the idealized model, source rules would be assumed to be mutually agree¬able if they would be acceptable to rational governments negotiating in good faith.… No a priori principles of justice have yet been formulated that would determine a sovereign government’s fair share of revenue from transnational transactions.… In practice, negotiations over tax juris¬diction are dominated by the OECD Model treaty and its derivatives. The OECD Model does not use source rules for dividing up jurisdiction over income arising from transnational transac¬tions.“ Mclntyre, M.J., Tax Rules 1997, Kapitel 3, S. 65.
Vgl zu den Auffassungen in der Schweiz, Deutschland, den USA und Großbritannien bereits Spitaler, A., Doppelbesteuerungsproblem 1936, S. 230–243.
Vgl. dazu ausführlich Jacobs, O.H., Unternehmensbesteuerung 1999, S. 12–81; McDaniel, P.R./ Ault, H.J., Introduction 1998, S. 85–108; American Law Institute, International Aspects 1992.
Diese beiden Hauptmethoden zur Vermeidung der internationalen Doppelbesteuerung werden ergänzt durch weitere Verfahren, wie die Steuerabzugs-, die Steuerpauschalierungs- und die Steuererlassmethode.
Vgl. dazu ausführlich Jacobs, O.H., Unternehmensbesteuerung 1999, S. 101–104.
Siehe z.B. § 1 Abs. 1 AStG.
„Thin capitalization rules.“ Siehe z.B. § 8a KStG; See. 163(j) IRC.
Siehe zur erweiterten beschränkten Steuerpflicht in Deutschland § 1 Abs. 4 und § 49 EStG.
Siehe z.B. § 2a Abs. 2 EStG; kritisch Wassermeyer, F., IStR 2000, S. 65–70.
vgl. Art. 7 Abs. 2 OECD-MA.
vgl. Art. 9 OECD-MA.
Zu Gerechtigkeitserwägungen hinsichtlich der interstaatlichen Aufteilung des Steueraufkom¬mens vgl. Haun, J., Finanzierungsinstrumente 1996, S. 39–41.
Vgl. Bühler, O., Prinzipien 1964, S. 193–202; Teichner, K., Steuerrecht 1967, S. 66–69.
vgl. dazu Ebling, K., Maßnahmen 1969.
Vgl. Teichner, K., Steuerrecht 1967, S. 106
oder auch für bestimmtes Vermögen.
Zur herkömmlichen Funktion internationaler DBA vgl. Scholz, W., DBA 1965, S 28–44.
vgl. Debatin, H., DStZ 1962, S. 9; Escher, F., Doppelbesteuerung 1974, S. 65.
so auch RFH vom 29.02.1940, RStBl 1940, S. 532.
vgl. Rose, G., Grundzüge 1991, S. 75.
vgl. dazu ausführlich Kraft, C., Steuergerechtigkeit 1991, S. 29–34.
Kraft, C., Steuergerechtigkeit 1991, S. 30.
Vgl. Kraft, C., Steuergerechtigkeit 1991, S. 30.
Vgl. I. Kapitel, Abschnitt 2.2.
Vgl. Anhang I, Abb. A.l, S. 275.
Vgl. Kraft, C., Steuergerechtigkeit 1991, S. 33 f.
Dabei geht es nach Dodge, J.M., Logic 1989, S. 86, nicht um die Frage, was wünschenswert oder fair ist, sondern darum, was wirtschaftlich sinnvoll ist und letztlich darum, wie die Gesamtwohl¬fahrt eines Wirtschaftsraumes optimiert werden kann.
Vgl Haun, J., Finanzierungsinstrumente 1996, S. 50 f.
Vgl. Schanz, G. von, FA 1892, S. 5 f.; Spitaler, A., Doppelbesteuerungsproblem 1936, S. 431–434.
Vgl. Schanz, G. von, FA 1892, S. 7. Demnach entsteht das Besteuerungsrecht eines Staates da¬durch, dass der Steuerpflichtige sein Staatsgebiet betritt.
Vgl. Schanz, G. von, FA 1892, S. 8 f.
Vgl volkswirtschaftliche Zugehörigkeit eines Steuerpflichtigen zu einem Staat drückt sich in dem Grad seiner wirtschaftlichen Bindung mit diesem Staat aus. Vgl. Schanz, G. von, FA 1892, S. 8 ff.
Vgl. Spitaler, A., Doppelbesteuerungsproblem 1936, S. 466–487; Scholz, W., DBA 1965, S. 39 f.
Vgl. dazu auch Siefert, B., Entsendung 1985, S. 16–20.
Vgl. Storck, A., Betriebsstätten 1980, S. 25; Selent, A., Personengesellschaften 1982, S. 38.
Vgl. Wilke, K.-M., Steuerrecht 1994, S. 29.
Legaldefinition in § 8 AO.
Legaldefmition in § 9 AO.
Vgl. Jacobs, O.H., Untemehmensbesteuerung 1999, S. 9; Teichner, K., Steuerrecht 1967, S. 57 f.; Bühler, O., Prinzipien 1964, S. 165 f.
Vgl. Jacobs, O.H., Unternehmensbesteuerung 1999, S. 9; Teichner, K., Steuerrecht 1967, S. 56 f.; Bühler, O., Prinzipien 1964, S. 161–165.
Vgl. Jacobs, O.H., Unternehmensbesteuerung 1999, S. 9; Jacobs, O.H., WiSt 1974, S. 1; Meyer, H., Ursprungsprinzip 1970, S. 21 f.; Schulze-Brachmann, A., StuW 1964, Sp. 592 f.
Vgl. Teichner, K., Steuerrecht 1967, S. 64 f.
Dies kommt u.a. dadurch zum Ausdruck, dass klassische Quellensteuern unabhängig von der Höhe der Einkünfte mit einem einheitlichen Tarif erhoben werden und sie die normale ESt ab¬gelten. Außerdem wird bei einer Quellenbesteuerung ein positives Einkommen, das in dem je¬weiligen Quellenland erzielt wird, unabhängig davon besteuert, ob das Welteinkommen durch negative Einkünfte aus anderen Staaten insgesamt negativ ist bzw. unterhalb des steuerlichen Existenzminimums liegt.
Zu den Begriffen vgl. Jacobs, O.H., Unternehmensbesteuerung 1999, S. 8 f.; Bühler, O., Prinzi¬pien 1964, S.181–184.
Vgl. storck, A., Betriebsstätten 1980, S. 26 f.; Selent, A., Personengesellschaften 1982, S. 40 f.
siehe § 1 Abs. 4 und § 49 EStG.
vgl. Teichner, K., Steuerrecht 1967, S. 61 f.
vgl. Rose, G., Grundzüge 1991, S. 26.
Vgl. Teichner, K., Steuerrecht 1967, S. 63.
vgl. Bühler, O., Prinzipien 1964, S. 183 f.
vgl. Bühler, O., Prinzipien 1964, S. 161 f.
Vgl. Bellstedt, C., StuW 1964, Sp. 83–89.
„United States Person“ im Sinne der See. 1 IRC.
Siehe §2 Abs. 1 AStG.
Eine weitere Voraussetzung ist, dass sie auch nach der Verlegung ihrer Ansässigkeit wesentliche wirtschaftliche Interessen in Deutschland haben. Vgl. Tipke, K./ Lang, J., Steuerrecht 1998, S. 33.
Siehe § 1 Abs. 1 Satz 1 EStG und die ausfuhrliche Beschreibung bei Siefert, B., Entsendung 1985, S. 68–84.
§ 8 AO. Der steuerliche Wohnsitzbegriff weicht insoweit vom bürgerlich rechtlichen ab, als er auf die tatsächlichen Verhältnisse statt auf die Willenserklärung der Person abstellt. Vgl. statt vieler bereits RFH vom 24.06.1936, RStBl 1936, S. 762; aktuell BFH vom 19.03.1997, IStR 1997, S. 405–407.
Vgl. bereits RFH vom 14.11.1935, RStBl 1935, S. 1461.
Vgl. RFH vom 30.09.1931, RStBl 1931, S. 899 f.
Vgl, xipke, K./ Kruse H.W., Kommentar 1998, § 8 AO, Tz. 9.
Vgl. BFH vom 19.03.1997, IStR 1997, S. 405 f.
siehe § 9 Satz 1 AO.
Vgl. RFH vom 17.10.1935, RStBl 1935, S. 1415.
siehe § 9 Satz 2 AO.
Vgl. Siefert, B., Entsendung 1985, S. 78 m.w.N.
So bereits RFH vom 15.12.1932, RStBl 1933, S. 92; BFH vom 28.08.1968, BStBl II 1968, S. 818 f.; a.A. Feuerbaum, E., DB 1984, S. 1060, der den Wohnsitz als einen Ersatztatbestand für den gewöhnlichen Aufenthalt ansieht.
Vgl. RFH vom 25.11.1937, RStBl 1937, S. 1248; BFH vom 03.08.1977, BStBl II 1978, S. 119.
Siehe § 2 Abs. 1 EStG. Die Berücksichtigung von negativen ausländischen Einkünften wird al¬lerdings eingeschränkt durch § 2a EStG.
Vgl. Stapperfend, T., in: Herrmann/ Heuer/ Raupach 1997, § 1 EStG, Anm. 2.
vgl. BFH vom 21.01.1983, BStBl II 1983, S. 224.
Vgl. RFH vom 21.02.1934, RStBl 1934, S. 628 f.
vgl. dazu ausführlich Siefert, B., Entsendung 1985, S. 91–98.
vgl. BFH vom 02.05.1969, BStBl II 1969, S. 580 f.; BFH vom 12.04.1978, BStBl II 1978, S. 426.
Vgl unterschiedliche Interpretationsmöglichkeiten des Verwertungsbegriffs vgl. Siefert, B., Ent¬sendung 1985, S.100–115.
Das Ergebnis der Arbeit muss dabei über die reine Arbeitsleistung hinausgehen. Vgl. BFH vom 05.11.1992, BStBl II 1993, S. 407.
vgl. BFH vom 12.11.1986, BStBl II 1987, S. 377; R 125 Abs. 2 LStR.
vgl. Siefert, B., Entsendung 1985, S. 115 f. m.w.N.
vgl. Heinicke, W., in: Schmidt 1999, § 49 Rz. 61.
siehe § 49 Abs. 1 Nr. 8 EStG.
ob er bereits bei Erwerb des Wirtschaftsgutes unbeschränkt einkommensteuerpflichtig war, ist nach Auffassung des RFH unerheblich, vgl. RFH vom 31.07.1940, RStBl 1940, S. 884.
Vgl. BFH vom 17.07.1959, BStBl III 1959, S. 347.
siehe § 2 Abs. 1 AStG.
siehe § 2 Abs. 1 Nr. 2 AStG.
vgl. im Detail Siefert, B., Entsendung 1985, S. 117 f. und § 2 Abs. 2 AStG.
siehe im Detail § 2 Abs. 3 Nummern 1–3 AStG.
Die erweiterte beschränkte Einkommensteuerpflicht wird in ihrer derzeitigen Form kritisiert, da § 2 AStG ausdrücklich auf deutsche Staatsangehörige beschränkt ist. Die Differenzierung nach der Staatsangehörigkeit könnte die Freiheitsrechte des EG-Vertrages in unzulässiger Weise ein¬schränken. Vgl. Jacobs, O.H., Unternehmensbesteuerung 1999, S. 220.
Üblicherweise wird für „United States Person“ die Kurzform „US Person” verwendet.
Für Corporations gilt Sec. 11 IRC.
siehe See. 770l(a)(30) IRC.
um festzustellen, ob eine U.S. Person vorliegt und damit ihr Welteinkommen der U.S. income tax unterliegt, werden zwei Tests vorgenommen, der sogenannte lawful-permanent-residence test und der substantial-presence test. Vgl. dazu Mclntyre, M.J., Tax Rules 1997, Kapitel 1, S. 32–37.
Siehe dazu Sec. 7701(b) IRC; Tongsun v. Comm., 79 T.C. 252; Siddiqi v. Comm., 70 T.C. 553; Jellinek v. Comm., 36 T.C. 826.
Siehe Sec. 7701(b)(6) IRC.
siehe Sec. 7701(b)(2)(A) IRC.
siehe Sec. 7701(b)(2)(B) IRC. Detailliert siehe Regs. Sec. 301.7701(b)-3 CFR.
Siehe Sec. 7701(b)(3)(A) IRC.
siehe See. 877(d)(1) IRC.
siehe See. 865(a) IRC.
See. 61 IRC.
Vgl. MeDaniel, P.R./ Ault, H.J., Introduction 1998, S. 33.
Sog. source jurisdiction. Siehe See. 872 IRC. Für Corporations regelt See. 882 IRC, dass ledig¬lich der Teil der Einkünfte besteuert wird, der aus den USA stammt.
Zur „expatriation to avoid tax“ vgl. Mclntyre, M.J., Tax Rules 1997, Kap. 7, S. 30–52; zu „anti- expatriation rules” vgl. Langer, M.J./ Kleinfeld, D.A./ Smith, E.J., Tax Planning 1998, S. 2–6; zur Frage, ob die Staatsangehörigkeit aus steuerlichen oder aus anderen Erwägungen aufgegeben wurde vgl. bspw. Kronenberg v. Comm., 64 T.C. 428 und Fürstenberg v. Comm., 83 T.C. 755.
vgl. Notice 97–19, 1997–1 C.B. 394 m.w.N.
vgl. McDaniel, P.R./ Ault, HJ., Introduction 1998, S. 49.
siehe Sec. 864(b)(1) IRC; Regs. Sec. 1.864–2(b) CFR.
vgl. McDaniel, P.R./ Ault, HJ., Introduction 1998, S. 53.
vgl. McDaniel, P.R./ Ault, H.J., Introduction 1998, S. 55.
Bei über 183 Tagen Aufenthalt wird grundsätzlich davon ausgegangen, dass der Steuerpflichtige seinen Wohnsitz in den USA hat. Er unterliegt dann mit seinem Welteinkommen der U.S. in¬come tax.
AMT = Alternative Minimum Tax, vgl. II. Kapitel, Abschnitt 2.1.
Definition des „capital asset“ in Sec. 1221 IRC.
feste oder bestimmbare Einkommen (fixed or determinable income) wird detailliert in Sec. 871(a) und Sec. 881(a) IRC beschrieben.
Siehe Sec. 864(c)(2) IRC und Isenberg, J., International Taxation 1998, Kapitel 21, S. 10–15.
Dieser Test ist in erster Linie für die Zuordnung von Zinsen und Dividenden bedeutsam. Siehe Regs. Sec. 1.864–4(c)(2)(i) CFR.
Dieser Test wird in erster Linie fur die Zuordnung der Einkünfte von Finanzdienstleistern und anderen Unternehmen der Servicebranche verwendet. Siehe Regs. Sec. 1.864–4(c)(3) CFR.
Für einen Überblick über die Erfassung von „gains from the disposition of US real property in¬terest“ durch Steuerausländer vgl. McDaniel, P.R./ Ault, H.J., Introduction 1998, S. 57 f. siehe Regs. Sec. 1.864–4(b) CFR.
vgl. McDaniel, P.R./ Ault, H.J., Introduction 1998, S. 59.
Grundsätzlich wird bei ausländischen Einkünften davon ausgegangen, dass keine tatsächliche Verknüpfung besteht. Siehe Sec. 864(c)(4)(A) IRC.
Siehe Sec. 871(a)(1) IRC. siehe Sees. 871(a)(1)(A) und 1441(b) IRC, die einzelne Bestandteile dieser Einkünfte beinhal¬ten. Der Begriff des festen und bestimmbaren Einkommens (fixed or determinable annual or pe¬riod income) wird von der U.S. Rechtsprechung weit ausgelegt, vgl. z.B. Comm. v. Wodehouse, 337 U.S. 369.
Siehe Regs. Sec. 1.1441–2(b)(3) CFR. Ein Ausgabeabschlag gilt als während der Laufzeit des Wertpapiers zugegangen, siehe See. 1273 IRC. Nichtansässige haben ihn immer dann zu ver¬steuern, wenn ihnen eine Zahlung aus dem Papier, seien es Zinsen oder die Rückzahlung der Hauptschuld, zufließen. Jeder weitere noch nicht besteuerte Ausgabeabschlag wird steuerlich er- fasst, wenn das Wertpapier verkauft wird, siehe Sec. 871(a)(1)(C) IRC. Bei Wertpapieren, deren Laufzeit geringer als 183 Tage ist, wird ein Ausgabeabschlag nicht versteuert, siehe See. 871(g)(1)(B) IRC.
Siehe Sec. 871(a)(2) IRC und Bittker, B.I./ Lokken, L., Fundamentals 1991, Kapitel 66, S. 22 f. siehe Sec. 871(a)(3) IRC. siehe Regs. See. 1.1441–3(a) CFR.
Vgl. McDaniel, P.R./ Ault, H.J., Introduction 1998, S. 64.
Vgl. Doernberg, R.L., International Taxation 1999, S. 141; Mclntyre, M.J., Tax Rules 1997, Ka¬pitel 5, S. 95 sowie II. Kapitel, Abschnitt 2.1.
vgi. Mclntyre, M.J., Tax Rules 1997, Kapitel 2, S. 39.
Die Abziehbarkeit von Aufwendungen ist geregelt in Regs. See. 1.861–8 f. CFR und Regs. See. 1.863–1 bis 5 CFR.
See. 873 IRC gestattet zusätzlich den Abzug eines persönlichen Freibetrages für gemeinnützige Spenden und persönliche Unfallschäden. Dagegen werden nichtansässigen Ausländern gemäß Sec. 63(c)(6)(B) IRC grundsätzlich keine persönlichen Freibeträge gewährt.
Siehe § 22 Nr. la i.V.m. § 23 Abs. 1 Nr. 2 EStG.
Siehe § 22 Nr. la i.V.m. § 23 Abs. 1 Nr. 1 EStG.
Vgl. Köhler, J./ Scholand, M., Die Bank 1999, S. 346; o.V., FAZ vom 29.09.1997, S. 28.
Vgl. Schwarz Pharma AG, ESOP 1997.
Vgl. Barnea, A./Haugen, R.A./Senbet, L.W., Agency Problems 1985, S. 100; Milgrom, P./Roberts, J., Economics 1992, S. 441; Clark, S.J./ Main B.G.M., Remuneration 1995; DeFusco
Vgl. Aha, C., BB 1997, S. 2225–2228; Bredow, G., DStR 1998, S. 380–382; Schwetzler, B., DBW 1999, S. 339–341.
Vgl. Cook, F.W./ Ward, M.P., Restructurings 1990, S. 490–498.
Vgl. Ochsner, R.C., Spinoffs 1990, S. 499–511.
Vgl. Fisher Jr., J.W./ Furniss Jr., R.A., Ventures 1990, S. 512–525
Vgl. dazu Meyer, R., Einkommen 1887, S. 24.
Vgl. I. Kapitel, Abschnitt 2.1.1.
Vgl. dazu Roscher, W., Nationalökonomie 1897, S. 427 ff.; Vocke, W., Finanzwissenschaft 1894, S. 278–281.
„Das Einkommen stellt sich bei konsequenter Festhaltung des Begriffs als Zugang von Rein¬vermögen in einer Wirtschaft während einer gegebenen Periode dar.“ Schanz, G. von, FA 1896, S. 7.
Vgl. Haig, R. M., Income 1921, S. 59.
Vgl. Pflüger, H., in: Herrmann/ Heuer/ Raupach 1998, § 19 EStG Anm. 155; das wird auch da¬durch deutlich, dass Bezüge aus früheren Dienstleistungen nach § 19 Abs. 1 Nr. 2 EStG auch zum Arbeitseinkommen zählen.
Vgl. BFH vom 17.7.1981, BStBl II 1981, S. 773 f.
Vgl. BFH vom 06.03.1974, BStBl II 1974, S. 342.
Vgl. BFH vom 10.12.1985, BStBl II 1986, S. 343.
Auch bei einer Zahlung mittels Scheck findet der Zufluss mit Übergabe statt, da der steuerrecht¬liche Zuflusszeitpunkt nicht mit dem zivilrechtlichen Erfiillungszeitpunkt übereinstimmen muss. Vgl. BFH vom 13.10.1989, BStBl II 1990, S. 287–290; BFH vom 21.11.1989, BStBl II 1990, S. 310–312.
Vgl. auch Tipke, K./ Lang, J., Steuerrecht 1998, S. 235 f.
Vgl. BFH vom 12.08.1960, BStBl III 1960, S. 442 f.; BFH vom 26.05.1971, BStBl II 1971, S. 804 f.
Vgl. RFH vom 29.01.1935, RStBl 1935, S. 759 ff.
siehe Regs. See. 1.1441–6 CFR.
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