Zusammenfassung
Zum Begriff des schwebenden Geschäftes gibt es mangels einer Legaldefinition eine Vielzahl von Literaturmeinungen54. Ganz allgemein werden schwebende Geschäfte als zweiseitig verpflichtende Verträge bezeichnet, die auf einen Leistungsaustausch gerichtet sind und am Bilanzstichtag noch von keiner Seite erfüllt wurden 55. Schwebende Geschäfte lassen sich nach dem Stand ihrer Erfüllung in noch gänzlich unerfüllte Verträge (schwebende Geschäfte i.e.S.) und Verträge, auf die bereits Leistungen erbracht wurden (schwebende Geschäfte i.w.S.)56 , unterscheiden. Für schwebende Geschäfte i.w.S. gilt der Grundsatz der erfolgsneutralen Bilanzierung. Erbrachte Vorleistungen in Form von An- oder Vorauszahlungen haben als reine Finanzierungsvorgänge57 keinen Einfluß auf den Schwebezustand eines Geschäftes58 und werden beim Leistenden entweder als Anzahlungen59 oder als Rechnungsabgrenzungsposten (RAP)60 aktiviert, beim Empfänger entsprechend passiviert 61. Der Schwebezustand beginnt mit der rechtlichen Entstehung der Ansprüche und Verpflichtungen, d.h. mit Vertragsabschluß62 , und endet, sobald der Sach- oder Dienstleistungsverpflichtete seine Leistung erbracht hat und der daraus entstehende Anspruch auf die Gegenleistung sicher ist63.
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Referenzen
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Zur Diskussion verschiedener Begründungsansätze für die Nichtbilanzierung schwebender Geschäfte vgl. Hommel, M., Grundsätze, 1992, S. 35–38
Kessler, H., Rückstellungen, 1992, S. 125–132
Gruber, T., Bilanzansatz, 1991, S. 80–82.
Vgl. Weber-Grellet, H., in: Schmidt, L., Einkommensteuergesetz, 1996, § 5 EStG, Rz. 76
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Woerner, L., in: FR 1984, S. 492 f.
Döllerer, G., in: BB 1980, S. 1335.
Döllerer verweist insbesondere auf die Einrede des nicht erfüllten Vertrags (vgl. § 320 BGB); vgl. Döllerer, G., in: BB 1980, S. 1335.
Ähnlich Woerner, L., in: FR 1984, S. 492. Nach Göth liegt bei Ab-schluß des Future-Kontraktes deshalb kein Vermögensgegenstand (bzw. Verbindlichkeit) vor, da in der bloßen Chance, aus Futures zukünftige Gewinne zu erzielen, kein wirtschaftlicher Wert erblickt werden kann. Der Chance aus dem Future-Engagement stehen ebensolche Risiken gegenüber.
Vgl. Göth, P., Futures, 1993, S. 48 f.
Vgl. Kessler, H., Rückstellungen, 1992, S. 130
Kammann, E., Stichtagsprinzip, 1988, S. 293. Dagegen ist Döllerers Argumentation für Gruber stichhaltig
vgl. Gruber, T., Bilanzansatz, 1991, S. 81.
Kessler, H., Rückstellungen, 1992, S. 75 f.
Vgl. z.B. Leffson, U., Grundsätze, 1987, S. 465 ff.
Vgl. Federmann, R., Bilanzierung, 1994, S. 155
Maaßen, K., in: StBp 1965, S. 85 f.
Vgl. Kußmaul, H., in: BB 1987, S. 2053 f.
Passow, R., Bilanzen, 1921, S. 280.
Vgl. Federmann, R., Bilanzierung, 1994, S. 155
Passow, R., Bilanzen, 1921, S. 280.
Vgl. Leffson, U., Grundsätze, 1987, S. 262.
Vgl. Gruber, T., Bilanzansatz, 1991, S. 81.
In diesem Sinne aber auch Weber-Grellet, H., in: Schmidt, L., Einkommensteuergesetz, 1996, § 5 EStG, Rz. 168.
Von einem Bilanzierungsverbot sprechen auch Kußmaul, H., in: StB 1992, S. 457 f.
Kußmaul, H., in: Küting, K./ Weber, C.-P., Handbuch, 1995, § 246 HGB, Rz. 11
Rubel, M., Zinstermingeschäfte, 1990, S. 106 f. So auch BFH-Urteil v. 20.01.1983, IV R 158/80, BStBl. II 1983, S. 413 f.
Vgl. Gruber, T., Bilanzansatz, 1991, S. 81.
Vgl. Kammann, E., Stichtagsprinzip, 1988, S. 293
Fabri, S., Grundsätze, 1986, S. 144 f.
Vgl. Baier, C, in: DB 1991, S. 2349.
Vgl. BFH-Urteil v. 08.12.1982,I R 142/81, BStBl. II 1983, S. 371; Friederich, H., Grundsätze, 1975, S. 7.
Grundlegend zum Realisationsprinzip vgl. Baetge, J./ Kirsch, H.-J., in: Küting, K./ Weber, C.-P., Handbuch, 1995,I, Rz. 319–322
Leffson, U., Grundsätze, 1987, S. 247–299.
Vgl. Scharf, D., Jahresabschluß, 1993, S. 34
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Vgl. Moxter, A., Bilanzrechtsprechung, 1996, S. 47 f.
Vgl. Wlecke, U., Währungsumrechnung, 1989, S. 157
Leffson, U., Grundsätze, 1987, S. 269.
Vgl. BFH-Urteil v. 26.05.1993, X R 72/90, BStBl. II 1993, S. 855; BGH-Urteil v. 01.03.1982, II ZR 23/81, BGHZ83, 1982, S. 341.
Grundlegend zum Imparitätsprinzip vgl. Baetge, J./ Kirsch, H.-J., in: Küting, K./ Weber, C.-P., Handbuch, 1995,1, Rz. 336–338
Leffson, U., Grundsätze, 1987, S. 339–426.
Vgl. Beisse, H., in: Ballwieser, W. u.a., Bilanzrecht, 1994, S. 18 f.
Kessler, H., in: DStR 1994, S. 1294.
Nach dem strengen Niederstwertprinzip gem. § 252 Abs. 3 Satz 1 und Satz 2 HGB sind Vermögensgegenstände des Umlaufvermögens auf den aktuellen Börsen- oder Marktpreis abzuschreiben. Für Vermögensge-genstände des Anlagevermögens gilt das gemilderte Niederstwertprinzip gem. § 253 Abs. 2 Satz 3 HGB, das besagt, daß nur bei voraussichtlich dauernder Wertminderung auf den niedrigeren beizulegenden Wert abzuschreiben ist.
Das Höchstwertprinzip gilt für die Bewertung von Verbindlichkeiten. Es wird analog dem Niederstwertprinzip behandelt; jedoch gibt es nur eine strenge Variante. Vgl. Wöhe, G., Bilanzierung, 1992, S. 358
Wlecke, U., Währungsumrechnung, 1989, S. 171.
Vgl. Schmidt, H, in: Gnam, A./ Federmann, R., Handbuch, 1996, § 66, Rz. 62.
Vgl. Vellguth, H.-K., Grundsätze, 1938, S. 87.
Vgl. Bitz, M./ Schneeloch, D./ Wittstock, W., Jahresabschluß, 1995, S. 117 f.
Ein Verlust aus einem Beschaffungsgeschäft ist erkennbar, sobald der Wert der noch abzunehmenden Vermö-gensgegenstände unter dem zu zahlenden Kaufpreis liegt. Bei einem schwebenden Veräußerungsgeschäft ist dann mit einem Verlust zu rechnen, wenn die Anschaffungskosten des Vermögensgegenstandes höher sind als der vereinbarte Kaufpreis. Vgl. Adler, H./ During, W./ Schmaltz, K., Rechnungslegung, 1995, §253 HGB, Rz. 244
Mayer-Wegelin, E., in: Küting, KV Weber, C.-P., Handbuch, 1995, § 249 HGB, Rz. 69.
Vgl. Peemöller, V., 1993, Bilanzanalyse, S. 81.
Vgl. Baetge, J./ Apelt, B., in: Wysocki, K. v./ Schulze-Osterloh, J, Handbuch, 1995, Abt. 1/2, Rz. 77
Finne, T., Bilanzierung, 1991, S. 54.
Zur Abgrenzung und Festlegung von Bilanzierungsobjekten vgl. Abschnitt A.III., S. 8 ff. Teilweise wird auch vom Grundsatz der Einzelbilanzierung gesprochen; vgl. Federmann, R., Bilanzierung, 1994, S. 130
und Krumnow, J. u.a., Rechnungslegung, 1994, § 340e HGB, Rz. 91.
Vgl. Federmann, R., Bilanzierung, 1994, S. 130.
Vgl. Moxter, A., in: Knobbe-Keuk, B./ Klein, F./ Moxter, A., Handelsrecht, 1988, S. 453 ff.
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Vgl. Oestreicher, A., Grundsätze, 1992, S. 161.
Vgl. Kupsch, P., in: Hofbauer, MV Kupsch, P. u.a., Bonner, 1995, Einführung B, Rz. 116
Blener, H./ Berneke, W., Bilanzrichtlinien-Gesetz, 1986, S. 90; BFH-Urteil v. 22.11.1988, VIII R 62/85, BStBl. II 1989, S. 362.
Vgl. Schwarze, A., Ausweis, 1989, S. 23
Wagner, A., Risiken, 1989, S. 51.
Vgl. Möhler, T., Absicherung, 1992, S. 79.
Vgl. Adler, H./ During, W./ Schmaltz, K., Rechnungslegung, 1992, § 249 HGB, Rz. 82.
Vgl. Adler, H./ During, WV Schmaltz, K., Rechnungslegung, 1995, § 252 HGB, Rz. 57.
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Anstett, C.W. (1997). Ausgewählte Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätze für Financial Futures. In: Financial Futures im Jahresabschluß deutscher Kreditinstitute. DUV Wirtschaftswissenschaft. Deutscher Universitätsverlag, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-663-08494-5_2
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