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Steuerstrafverfahren, §§ 385 ff. AO

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Steuerstrafrecht

Part of the book series: Springer-Lehrbuch ((SLB))

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Zusammenfassung

(1) Für das Strafverfahren wegen Steuerstraftaten gelten, soweit die folgenden Vorschriften nichts anderes bestimmen, die allgemeinen Gesetze über das Strafverfahren, namentlich die Strafprozessordnung, das Gerichtsverfassungsgesetz und das Jugendgerichtsgesetz.

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Notes

  1. 1.

    Gleichlautende Erlasse der Obersten Finanzbehörden der Länder im Einvernehmen mit dem BMF (BStBl. I 2013, 1394); vgl. zur strittigen Unwirksamkeit mangels Ermächtigungsgrundlage Hellmann wistra 1994, 13; vgl. zu weiteren relevanten Verwaltungsanweisungen die Übersicht bei Stahlschmidt, Steuerstrafrecht, 2. Aufl. 2020, § 15 Rn. 1 ff.

  2. 2.

    Weyand, in: Graf/Jäger/Wittig, Wirtschafts- und Steuerstrafrecht, 2. Aufl. 2017, § 386 AO Rn. 1.

  3. 3.

    Rüsken, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 208 AO Rn. 1a.

  4. 4.

    Übersicht bei Stahlschmidt, Steuerstrafrecht, 2. Aufl. 2020, § 15 Rn. 27 ff.

  5. 5.

    Stahlschmidt, Steuerstrafrecht, 2. Aufl. 2020, § 15 Rn. 48.

  6. 6.

    Rolletschke, Steuerstrafrecht, 5. Aufl. 2021, Rn. 5/37.

  7. 7.

    Vgl. Rüsken, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 208 AO Rn. 1a.

  8. 8.

    Rüsken, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 208 AO Rn. 1a.

  9. 9.

    Rolletschke, Steuerstrafrecht, 5. Aufl. 2021, Rn. 5/44.

  10. 10.

    Zu den Befugnissen im Einzelnen Stahlschmidt, Steuerstrafrecht, 2. Aufl. 2020, § 15 Rn. 55 ff.

  11. 11.

    Hierzu BGH B. v. 10.02.2022 – 1 StR 484/21 – NStZ 2022, 418; Stahlschmidt, Steuerstrafrecht, 2. Aufl. 2020, § 15 Rn. 9; Marschall DStR 1979, 587.

  12. 12.

    Vgl. Webel, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 402 AO Rn. 7.

  13. 13.

    Kindhäuser/Schumann, StPO, 6. Aufl. 2023, § 6 Rn. 9 m. w. N.

  14. 14.

    Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 31.

  15. 15.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 4 m. w. N.

  16. 16.

    Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 15.

  17. 17.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 118.

  18. 18.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 118.

  19. 19.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 6 m. w. N.

  20. 20.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 6 m. w. N.

  21. 21.

    Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 56.

  22. 22.

    Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 57.

  23. 23.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 27 m. w. N.

  24. 24.

    Vgl. Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 58 m. w. N.

  25. 25.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 83; Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 86 ff.; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 20.

  26. 26.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 21.

  27. 27.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 28.

  28. 28.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 28.

  29. 29.

    Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 93.

  30. 30.

    Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 87.

  31. 31.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 84; vgl. hierzu Rüping, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 385 AO Rn. 21 ff.

  32. 32.

    Vgl. zudem Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 22.

  33. 33.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 85; Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 89.

  34. 34.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 86; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 23; BFH B. v. 01.02.2012 – VII B 234/11 – BFH/NV 2012, 913; BGH U. v. 17.03.2009 – 1 StR 479/08 – BGHSt 53, 210.

  35. 35.

    Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 88; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 87; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 23.

  36. 36.

    Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 78; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 71; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 38.

  37. 37.

    Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 79.

  38. 38.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 24.

  39. 39.

    Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 80; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 77; Jäger, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 393 AO Rn. 37.

  40. 40.

    Jäger, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 393 AO Rn. 37; Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 80.

  41. 41.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 77.

  42. 42.

    Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 80; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 77; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 38, jeweils m. w. N.

  43. 43.

    Teske wistra 1988, 207; vgl. zudem Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 78 ff.; Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 81 ff.

  44. 44.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 39; Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 81.

  45. 45.

    Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 84.

  46. 46.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 78.

  47. 47.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 79.

  48. 48.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 81.

  49. 49.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 81; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 39; Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 84.

  50. 50.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 40; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 82.

  51. 51.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 82.

  52. 52.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 40.

  53. 53.

    Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 60.

  54. 54.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 88 ff.; Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 95 ff.

  55. 55.

    Suhr StBp 1978, 105; vgl. zudem die Nachweise bei Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 95; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 42.

  56. 56.

    So überzeugend Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 42; vgl. Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 95.

  57. 57.

    BFH B. v. 11.09.1996 – VII B 176/94 – BFH/NV 1997, 166.

  58. 58.

    So richtigerweise Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 90; Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 97.

  59. 59.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 92.

  60. 60.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 44; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 93 f.; Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 100.

  61. 61.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 44; vgl. zur Selbstbelastungsgefahr nach Beendigung des Steuerstraf- bzw. Steuerbußgeldverfahrens Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 92 ff.

  62. 62.

    Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 61; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 72; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 35 m. w. N.

  63. 63.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 72.

  64. 64.

    Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 62; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 72.

  65. 65.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 72; Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 62.

  66. 66.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 41; Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 65.

  67. 67.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 36; Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 68; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 76.

  68. 68.

    Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 71.

  69. 69.

    BGH B. v. 21.08.2012 – 1 StR 26/12 – wistra 2012, 482.

  70. 70.

    BMF v. 20.09.2011 – IV A 4; Vgl. zur Problematik mit a. A. Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 74 ff.

  71. 71.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 45; vgl. aber zu erneuten Falschangaben i. R. e. inhaltsgleichen Umsatzsteuerjahreserklärung BGH B. v. 17.03.2005 – 5 StR 328/04 – wistra 2005, 228; Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 118.

  72. 72.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 45.

  73. 73.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 45.

  74. 74.

    Ausf. hierzu Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 112 ff.; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 45; BGH B. 26.04.2001 – 5 StR 587/00 – BGHSt 47, 8.

  75. 75.

    BGH B. v. 26.04.2001 – 5 StR 587/00 – BGHSt 47, 8; fortgeführt in BGH B. v. 23.05.2019 – 1 StR 127/19 – wistra 2019, 509.

  76. 76.

    Vgl. Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 116, 122.

  77. 77.

    So Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 116; vgl. Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 26 ff.

  78. 78.

    BGH B. v. 23.01.2002 – 5 StR 540/01 – wistra 2002, 150.

  79. 79.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 46 m. w. N.

  80. 80.

    Vgl. Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 107.

  81. 81.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 46 f.

  82. 82.

    Vgl. Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 108 ff.; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 46 ff.; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 29 ff.

  83. 83.

    BGH B. v. 10.01.2002 – 5 StR 452/01 – wistra 2002, 149; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 46; Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 107.

  84. 84.

    Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 108 m. w. N.

  85. 85.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 30; Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 108.

  86. 86.

    Böse wistra 2003, 51.

  87. 87.

    Berthold, Der Zwang zur Selbstbezichtigung aus § 370 I AO und der Grundsatz des nemo tenetur, 1993, 70 ff.; zu weiteren Ansätzen vgl. Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 50.

  88. 88.

    BGH B. v. 12.01.2005 – 5 StR 191/04 – wistra 2005, 148; vgl. zur Rechtsprechungsentwicklung Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 51.

  89. 89.

    Hierzu Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 31.

  90. 90.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 53; vgl. zudem zur Erklärungspflicht aus § 153 I AO und zu prozessual konkurrierenden allgemeinen Straftaten Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 125 ff.

  91. 91.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 52 f.

  92. 92.

    Kretzschmar DStZ 1983, 435; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 54; Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 134.

  93. 93.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 54.

  94. 94.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 106.

  95. 95.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 104.

  96. 96.

    BStBl. I 2000, 368.

  97. 97.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 106 m. w. N.

  98. 98.

    Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 133; Peters, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 106.

  99. 99.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 54.

  100. 100.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 106; ähnlich Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 133.

  101. 101.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 106.

  102. 102.

    Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 135.

  103. 103.

    Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 135.

  104. 104.

    Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 155 m. w. N.

  105. 105.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 112 ff.

  106. 106.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 114.

  107. 107.

    Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 156 m. w. N.; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 37; Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 86, 112.

  108. 108.

    BGH B. v. 27.02.1992 – 5 StR 190/91 – BGHSt 37, 214.

  109. 109.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 58 m. w. N.

  110. 110.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 59.

  111. 111.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 57.

  112. 112.

    So BFH U. v. 23.01.2002 – XI R 10/01, XI R 11/01 – BStBl II 2002, 328.

  113. 113.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 57 m. w. N.

  114. 114.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 121; vgl. zudem zu weiteren Ansichten Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 57.

  115. 115.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 122; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 61; zu den Auswirkungen strafrechtlicher Verwertungsverbote auf das Besteuerungsverfahren vgl. Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 166 ff.; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 123.

  116. 116.

    Vgl. Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 175 m. w. N.

  117. 117.

    BVerfG B. v. 30.06.2005 – 2 BvR 1502/04 – NStZ 2006, 46; BGH U. v. 22.02.1978 – 2 StR 334/77 – BGHSt 27, 355; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 125 m. w. N.

  118. 118.

    Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 175; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 64; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 125 jeweils m. w. N.

  119. 119.

    So Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 176; zu Heilungsmöglichkeiten vgl. Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 181 ff.

  120. 120.

    Zum Erfordernis einer solchen Regelung vgl. schon oben.

  121. 121.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 128.

  122. 122.

    Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 188; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 131; zu Einzelheiten des Tatsachenbegriffs vgl. Bock, Strafrecht BT 2, 2018, 248 ff.

  123. 123.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 86; Söhn, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 92 AO Rn. 13.

  124. 124.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 132.

  125. 125.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 132; Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 189.

  126. 126.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 86.

  127. 127.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 133 m. w. N.

  128. 128.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 133.

  129. 129.

    Vgl. Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 134 m. w. N.

  130. 130.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 134.

  131. 131.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 135.

  132. 132.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 72, 38; zur entsprechenden Problematik bei Angehörigen vgl. Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 136 m. w. N.

  133. 133.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 137; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 71; BGH U. v. 05.05.2004 – 5 StR 548/03 – BGHSt 49, 136; zur Rspr. bei Vorlage von gesetzlich vorgeschriebenen Unterlagen vgl. Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 71 m. w. N.

  134. 134.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 71.

  135. 135.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 137.

  136. 136.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 74; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 138; BGH B. v. 10.01.2002 – 5 StR 452/01 – wistra 2002, 149; zur a. A. vgl. Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 138 m. w. N.

  137. 137.

    So überzeugend Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 138.

  138. 138.

    BVerfG B. v. 27.04.2010 – 2 BvL 13/07 – wistra 2010, 341.

  139. 139.

    Vgl. hierzu Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 71.

  140. 140.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 71; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 139.

  141. 141.

    Dafür Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 200; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 76.

  142. 142.

    BGH U. v. 05.05.2004 – 5 StR 548/03 – BGHSt 49, 136.

  143. 143.

    So Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 140; a. A. wohl Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 76.

  144. 144.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 140; Eidam wistra 2004, 412; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 77.

  145. 145.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 140.

  146. 146.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 76.

  147. 147.

    BGH U. v. 05.05.2004 – 5 StR 548/03 – BGHSt 49, 136.

  148. 148.

    Vgl. auch Jäger, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 393 AO Rn. 50.

  149. 149.

    Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 192.

  150. 150.

    Dafür Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 193; dagegen Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 82; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 122.

  151. 151.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 81.

  152. 152.

    Vgl. hierzu die Ausführungen zum Sperrgrund der Bekanntgabe der Verfahrenseinleitung, § 371 AO.

  153. 153.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 80.

  154. 154.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 147.

  155. 155.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 150; Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 213; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 83 m. w. N.

  156. 156.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 151 m. w. N.; zur Kenntnis aus Steuerakten Dritter mit Offenbarungspflicht vgl. Peters, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 150.

  157. 157.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 153.

  158. 158.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 83; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 214.

  159. 159.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 153; so wohl auch Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 83.

  160. 160.

    Vgl. hierzu Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 66.

  161. 161.

    Dafür Lohmeyer DStZ 1972, 323; Brenner StBp 1975, 277; dazu Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 85.

  162. 162.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 152.

  163. 163.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 152.

  164. 164.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 152; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 85.

  165. 165.

    Hierzu Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 84.

  166. 166.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 155.

  167. 167.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 84.

  168. 168.

    Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 215.

  169. 169.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 156.

  170. 170.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 159; vgl. zu a. A. Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 158.

  171. 171.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 87; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 171.

  172. 172.

    So Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 171; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 87.

  173. 173.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 88.

  174. 174.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 172; Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 226; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 89.

  175. 175.

    Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 227.

  176. 176.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 174.

  177. 177.

    Vgl. Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 90; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 178.

  178. 178.

    Hadamitzky/Senge, in: Erbs/Kohlhaas, Strafrechtliche Nebengesetze, 246. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 9; Jäger, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 393 AO Rn. 51; Meine wistra 1985, 186; Tormöhlen, in: HHSp, 252. Lfg 2019, § 393 AO Rn. 178.

  179. 179.

    So Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 90.

  180. 180.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 90; Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 233 f.

  181. 181.

    BVerfG B. v. 13.01.1981 – 1 BvR 116/77 – BVerfGE 56, 37.

  182. 182.

    Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 234; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 91 f.

  183. 183.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 92.

  184. 184.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 92; Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 234, jeweils m. w. N.

  185. 185.

    Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 234.1, 244 f.

  186. 186.

    Hierzu ausf. Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 160 ff.

  187. 187.

    Für die Verfassungswidrigkeit Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 93 ff.; Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 242 ff.; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 180 ff.

  188. 188.

    Die Vorlage vom LG Göttingen v. 11.12.2007 – 8 KLs 1/07 – wistra 2008, 231 wurde in BVerfG B. v. 27.04.2010 – 2 BvL 13/07 – wistra 2010, 341 für unzulässig gehalten.

  189. 189.

    Vgl. Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 10 m. w. N.

  190. 190.

    So Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 182.

  191. 191.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 102; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 182.

  192. 192.

    BGH U. v. 05.05.2004 – 5 StR 139/03 – wistra 2004, 391; vgl. Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 249.

  193. 193.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 105.

  194. 194.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 116.

  195. 195.

    Vgl. Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 116 m. w. N.; zum zwingenden öffentlichen Interesse an der Offenlegung von Steuermanipulationen großen Umfangs zur Finanzierung politischer Parteien vgl. OLG Hamm B. v. 14.07.1980 – 1 VAs 7/80 – NJW 1981, 356; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 116 m. w. N.

  196. 196.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 179; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 117.

  197. 197.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 115; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 179.

  198. 198.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 179.

  199. 199.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 183.

  200. 200.

    BGBl. I 2017, 2541.

  201. 201.

    Vgl. BT-Drs. 18/12611, 82 f.

  202. 202.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 184; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 106; Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 248; vgl. auch AEAO zu § 30 Nr. 11.2.1.

  203. 203.

    AEAO zu § 30 Nr. 11.2.1.

  204. 204.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 185.

  205. 205.

    Vgl. Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 248 m. w. N.

  206. 206.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 108.

  207. 207.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 106.

  208. 208.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 186; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 107.

  209. 209.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 109.

  210. 210.

    So Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 109; Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 250; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 187.

  211. 211.

    So Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 188.

  212. 212.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 190; vgl. zudem Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 114.

  213. 213.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 111 m. w. N.

  214. 214.

    Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 191 m. w. N.

  215. 215.

    Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 113; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 192.

  216. 216.

    Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 264; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 118; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 194.

  217. 217.

    Vgl. hierzu Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 195.

  218. 218.

    Vgl. zur Problematik um einen Auskunftsanspruch der Finanzbehörde Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 123 ff.

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Authors and Affiliations

  1. Institut für Kriminalwissenschaften, Christian-Albrechts-Universität zu Kiel, Kiel, Deutschland

    Dennis Bock

  2. Contra. Rechtsanwälte und Strafverteidiger, Kiel, Deutschland

    Friedrich Sebastian Fülscher

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Bock, D., Fülscher, F.S. (2024). Steuerstrafverfahren, §§ 385 ff. AO. In: Steuerstrafrecht. Springer-Lehrbuch. Springer, Berlin, Heidelberg. https://doi.org/10.1007/978-3-662-68569-3_7

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