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Das Steuerstreitverfahren in Italien pp 5–10Cite as

Geschichtlicher Abriss

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Zusammenfassung

Die Geschichte der italienischen Steuergerichtsbarkeit ist eng mit der Entwicklung der richterlichen Kontrolle über die Verwaltungsakte und somit mit der Entwicklung der Verwaltungsgerichtsbarkeit im Allgemeinen verbunden. Noch bis in die 1970er-Jahre wurden Steuerstreitigkeiten mitunter in sechs Verfahrensinstanzen verhandelt, was natürlich sowohl aus der Sicht der Staatsverwaltung und noch mehr aus der Sicht des steuerpflichtigen Bürgers völlig ineffizient und unbefriedigend war. Nach einer ersten tief greifenden Reform im Jahre 1972 hat das italienische Parlament mit einem Gesetz die Regierung beauftragt und ermächtigt, die Steuerkommissionen neu zu organisieren und das Steuerstreitverfahren neu zu regeln. Eine weitere grundlegende Reform erfuhr das Steuerstreitverfahren im Jahr 1992. Die geschichtliche Entwicklung bis hin zu den neuesten Novellierungen wir in diesem Kapitel schemenhaft behandelt.

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Notes

  1. 1.

    Vgl. P. Russo, Le fonti e gli organi del processo tributario, in: P. Russo, Manuale di diritto tributario. Il processo tributario, 2. Aufl. 2013, S. 1 ff.

  2. 2.

    Legge 20.03.1865, n. 2248: Legge sul contenzioso amministrativo (All. E), in: Gazzetta Ufficiale, 27.04.1865, n. 101.

  3. 3.

    Vgl. Art. 2 G 20.03.1865, Nr. 2248: „Sono devolute alla giurisdizione ordinaria tutte le cause per contravvenzioni e tutte le materie nelle quali si faccia questione d’un diritto civile o politico, comunque vi possa essere interessata la pubblica amministrazione, e ancorché siano emanati provvedimenti del potere esecutivo o dell’autorità amministrativa.“

    Von der ordentlichen Gerichtsbarkeit ausgeschlossen blieben im Sinne des Art. 6, Abs. 1 des zitierten Gesetzes „le questioni relative all’estimo catastale ed al riparto di quota e tutte le altre sulle imposte dirette sino a che non abbia avuto luogo la pubblicazione dei ruoli.“

  4. 4.

    Vgl. Art. 6 G 20.03.1865, Nr. 2248, später ergänzt durch Art. 3 Regio Decreto 11.07.1907, n. 560: Nuovo regolamento per l’imposta sui redditi della ricchezza mobile, in: Gazzetta Ufficiale, 08.08.1907, n. 188.

  5. 5.

    Mit Urteil Nr. 21/1961 erachtete der Verfassungsgerichtshof die Bestimmung des Art. 6, Abs. 2 G 20.03.1865, Nr. 2248 in Bezug auf die Bestimmungen der Artt. 3, 24 und 113 Verf für verfassungswidrig, und erkannte dabei eine Ungleichbehandlung des Steuerpflichtigen, der über die finanziellen Mittel verfügt die Steuerschuld zu begleichen und somit Zugang zur Steuergerichtsbarkeit erhält, gegenüber jenem Steuerpflichtigen, der die Steuerschuld nicht begleichen kann und dem der Zugang zur Gerichtsbarkeit somit verwehrt bleibt; vgl. Corte Costituzionale 31.03.1961, n. 21, in: Gazzetta Ufficiale, 01.04.1961, n. 83.

  6. 6.

    Regio Decreto Legge 07.08.1936, n. 1639: Riforma degli ordinamenti tributari, in: Gazzetta Ufficiale, 11.09.1936, n. 211.

  7. 7.

    „Mandamento“ bezeichnete den örtlichen Zuständigkeitsbereich eines Bezirksgerichtes (Pretura). Die Bezirksgerichte wurden nach grundlegender Reform durch das G 26.11.1990, Nr. 353 (Legge 26.11.1990, n. 353: Provvedimenti urgenti per il processo civile, in: Gazzetta Ufficiale, 01.12.1990, n. 281– Supplemento ordinario, n. 76) und das GvD 19.02.1998, Nr. 51 (Decreto Legislativo 19.02.1998, n. 51: Norme in materia di istituzione del giudice unico di primo grado, in: Gazzetta Ufficiale, 20.03.1998, n. 66 – Supplemento ordinario, n. 48), mit Wirkung ab 02.06.1999 endgültig abgeschafft.

  8. 8.

    „Distretto“ bezeichnet den örtlichen Zuständigkeitsbereich eines Oberlandesgerichtes (Corte d’appello).

  9. 9.

    Die Präfektur (Prefettura) ist in Italien die Behörde des Präfekten (Prefetto), welcher der Vertreter des Zentralstaates in einer Provinz ist. Er ist als Vertreter der Regierung unmittelbar für die öffentliche Sicherheit und die effiziente Verwaltungsarbeit der Regierungsaußenstellen in der Provinz verantwortlich. Er übernimmt auch die Aufsicht über die Tätigkeit der Selbstverwaltungsorgane und der lokalen Körperschaften in der jeweiligen Provinz.

  10. 10.

    Vgl. F. Tesauro, Manuale del processo tributario, 2. Aufl. 2014, S. 2; P. Hilpold, Italienisches Steuerrecht. Allgemeiner Teil, 2015, S. 219 ff.

  11. 11.

    Zuvor wurde zwischen drei grundsätzlichen Reformmodellen diskutiert; vgl. dazu P. Hilpold, Italienisches Steuerrecht. Allgemeiner Teil, 2015, S. 225 ff.

  12. 12.

    Decreto del Presidente della Repubblica 26.10.1972, n. 636: Revsione della disciplina del contenzioso tributario, in: Gazzetta Ufficiale, 11.11.1972, n. 292 – Supplemento ordinario.

  13. 13.

    Über die sachliche Zuständigkeit der neuen Steuerkommissionen bestimmte das zitierte DPR 26.10.1972, Nr. 636 in Art.1 wie folgt:

    „Appartengono alla competenza delle commissioni tributarie le controversie in materia di:

    a) imposta sul reddito delle persone fisiche;

    b) imposta sul reddito delle persone giuridiche;

    c) imposta locale sui redditi;

    d) imposta sul valore aggiunto, salvo il disposto dell’art. 70 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, nonchè il disposto della nota al n. 1 della parte III della tabella A allegata al decreto stesso nei casi in cui l’imposta sia riscossa unitamente all’imposta sugli spettacoli;

    e) imposta comunale sull’incremento di valore degli immobili;

    f) imposta di registro;

    g) imposta sulle successioni e donazioni;

    h) imposte ipotecarie;

    i) imposta sulle assicurazioni.

    Appartengono, altresì, alla competenza delle suddette commissioni le controversie promosse da singoli possessori concernenti l’intestazione la delimitazione, la figura, la estensione, il classamento dei terreni e la ripartizione dell’estimo fra i compossessori a titolo di promiscuità di una stessa particella, nonchè le controversie concernenti la consistenza, il classamento delle singole unità immobiliari urbane e l’attribuzione della rendita catastale.“

  14. 14.

    Vgl. Art. 40 DPR 26.10.1972, Nr. 636.

  15. 15.

    Vgl. F. Tesauro, Manuale del processo tributario, 2014, S. 6.

  16. 16.

    Vgl. A. Fantozzi, Diritto Tributario, 1998, S. 544; P. Russo, Le fonti e gli organi del processo tributario, in: P. Russo, Manuale di diritto tributario. Il processo tributario, 2013, S. 3 f.

  17. 17.

    Legge 30.12.1991, n. 413: Disposizioni per ampliare le basi imponibili, per razionalizzare, facilitare e potenziare l’attività di accertamento; disposizioni per la rivalutazione obbligatoria dei beni immobili delle imprese, nonché per riformare il contenzioso e per la definizione agevolata dei rapporti tributari pendenti; delega al Presidente della Repubblica per la concessione di amnistia per reati tributari; istituzioni dei centri di assistenza fiscale e del conto fiscale, in: Gazzetta Ufficiale, 31.12.1991, n. 305 – Supplemento ordinario, n. 91.

  18. 18.

    Eine Ausnahme hierzu bildeten die Autonomen Provinzen Bozen und Trient, für welche bereits das Ermächtigungsgesetz die Beibehaltung der Steuerkommissionen erster und zweiter Instanz vorsah, vgl. Art. 30, Abs. 1, lit. d) G 30.12.1991, Nr. 413.

  19. 19.

    Decreto Legislativo 31.12.1992, n. 545: Ordinamento degli organi speciali di giurisdizione tributaria ed organizzazione degli uffici di collaborazione in attuazione della delega al Governo contenuta nell’art. 30 della legge 30.12.1991, n. 413, in: Gazzetta Ufficiale, 13.01.1991, n. 9 – Supplemento ordinario, n. 8.

  20. 20.

    Decreto Legislativo 31.12.1992, n. 546: Disposizioni sul processo tributario in attuazione della delega al Governo contenuta nell’art. 30 della legge 30.12.1991, n. 413, in: Gazzetta Ufficiale, 13.01.1991, n. 9 – Supplemento ordinario, n. 8.

  21. 21.

    Tesauro listet als positive Punkte dieser Reform u. a. die Abschaffung der dritten Verfahrensinstanz, die Erweiterung der Zuständigkeiten der Steuerkommissionen, die Anlehnung an die Zivilprozessordnung sowie die Vorsehung von Sicherstellungsmaßnahmen (tutela cautelare) und des Umsetzungsverfahrens (giudizio di ottemperanza) auf; vgl. F. Tesauro, Manuale del processo tributario, 2. Aufl. 2014, S. 9 f.

  22. 22.

    Vgl. F. Tesauro, Istituzioni di diritto tributario. Parte generale, 5. Aufl. 1997, S. 305.

  23. 23.

    Vgl. B. Santamaria, Lineamenti di diritto tributario. Parte generale, 1. Aufl. 1999, S. 431. Diesbezüglich wurden auch Zweifel an der Konformität mit dem Verfassungsgrundsatz der Unparteilichkeit gehegt; vgl. P. Russo, Le fonti e gli organi del processo tributario, in: P. Russo, Manuale di diritto tributario. Il processo tributario, 2. Aufl. 2013, S. 11 ff.

  24. 24.

    Die Zuständigkeiten deckten sich im Wesentlichen mit jenen der Steuerkommissionen, wie sie im DPR 26.10.1972, Nr. 636 geregelt waren, erweitert um die kommunalen und lokalen Abgaben und um „alle sonstigen Abgaben, für welche das Gesetz die Zuständigkeit der Steuerkommission vorsieht“.

  25. 25.

    Vgl. Art. 12, Abs. 2 G. 28.12.2001, Nr. 448 (Legge 28.12.2001, n. 448: Disposizioni per la formazione del bilancio annuale e pluriennale dello Stato (legge finanziaria 2002), in: Gazzetta Ufficiale, 29.12.2001, n. 301 – Supplemento ordinario, n. 285).

  26. 26.

    Vgl. Art. 2, Abs. 1 GvD 31.12.1992, Nr. 546: „Appartengono alla giurisdizione tributaria tutte le controversie aventi ad oggetto i tributi di ogni genere e specie comunque denominati, compresi quelli regionali, provinciali e comunali e il contributo per il Servizio sanitario nazionale, nonché le sovrimposte e le addizionali, le sanzioni amministrative, comunque irrogate da uffici finanziari, gli interessi e ogni altro accessorio. Restano escluse dalla giurisdizione tributaria soltanto le controversie riguardanti gli atti della esecuzione forzata tributaria successivi alla notifica della cartella di pagamento e, ove previsto, dell’avviso di cui all’articolo 50 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602, per le quali continuano ad applicarsi le disposizioni del medesimo decreto del Presidente della Repubblica.“

  27. 27.

    Decreto Legislativo 24.09.2015, n. 156: Misure per la revisione della disciplina degli interpelli e del contenzioso tributario, in attuazione degli articoli 6, comma 6, e 10, comma 1, lettere a) e b), della legge 11 marzo 2014, n. 23, in: Gazzetta Ufficiale, 07.10.2015, n. 233 – Supplemento ordinario, n. 55; vgl. auch RundschrAE 29.12.2015, Nr. 38/E (Circolare dell’Agenzia delle Entrate 29.12.2015, n. 38/E).

  28. 28.

    Legge 11.03.2014, n. 23: Delega al Governo recante disposizioni per un sistema fiscale più equo, trasparente e orientato alla crescita, in: Gazzetta Ufficiale, 12.03.2014, n. 59.

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Authors and Affiliations

  1. „Christoph Perathoner & Partner“, Rechtsanwaltssozietät, Bozen, Italien

    Christoph Perathoner & Lorenz Ebner

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  1. Christoph Perathoner
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  2. Lorenz Ebner
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Perathoner, C., Ebner, L. (2017). Geschichtlicher Abriss. In: Das Steuerstreitverfahren in Italien. Springer, Berlin, Heidelberg. https://doi.org/10.1007/978-3-662-50495-6_2

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