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Fall 1: Ausgaben hier, Ausgaben dort

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Fallsammlung zum Steuerrecht

Part of the book series: Juristische ExamensKlausuren ((KLAUSUREN))

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Zusammenfassung

Der in Walldorf ansässige ungelernte Unternehmensberater U hat sich vor ein paar Jahren selbständig gemacht. Als Autodidakt hat er sich während seiner Tätigkeit breite Kenntnisse erworben, die einem Diplom-Kaufmann vergleichbar sind. Sein Geschäft floriert; im Jahr 01 hat er 200.000 € an Beratungshonoraren vereinnahmt.

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Notes

  1. 1.

    Vgl. Übersicht am Ende des Falles.

  2. 2.

    BFH v. 27.09.1988 – VIII R 193/83, BStBl. II 1989, 414; v. 31.07.1990 – I R 173/83, BStBl. II 1991, 66.

  3. 3.

    BFH v. 10.12.1998 – III R 61/97, BStBl. II 1999, 390; v. 07.03.1996 – IV R 2/92, BStBl. II 1996, 369; v. 13.12.1995 – XI R 43–45/89, BStBl. II 1996, 232.

  4. 4.

    BFH v. 19.02.2009 – IV R 10/06, BStBl. II 2009, 533.

  5. 5.

    BFH v. 16.05.02 – III R 9/98, BStBl. II 2002, 571 (574 f).

  6. 6.

    BFH v. 25.06.1984 – GrS 4/82, BStBl. II 1984, 751.

  7. 7.

    Siehe dazu näher Weber-Grellet, DStR 1998, 873 ff.

  8. 8.

    Als Gedächtnisstütze kann insoweit § 14 S. 1 und 3 AO dienen.

  9. 9.

    Eine Hilfestellung bietet dabei der nicht unmittelbar einschlägige § 18 Abs. 1 Nr. 1 S. 3 Halbs. 2 EStG.

  10. 10.

    Vgl. BFH v. 04.05.2000 – IV R 51/99, BStBl. II 2000, 616 (617 f.); v. 28.08.2003 – IV R 21/02, BStBl. II 2003, 919 (920).

  11. 11.

    BFH v. 18.06.1980 – I R 109/77, BStBl. II 1981, 118; v. 21.02.1986 – III R 183–184/82, BFH/NV 1986, 603.

  12. 12.

    St. Rspr., zuletzt BFH v. 16.09.2014 – VIII R 8/12, juris m.w.N.; zur früheren Rspr., die auch Spezialisierungen ausreichen ließ, siehe BFH v. 16.01.1974 – I R 106/72, BStBl. II 1974, 293; v. 25.04.1978 – VIII R 149/74, BStBl. II 1978, 565.

  13. 13.

    Die Ähnlichkeit zu einer bestimmten Gruppe der Katalogberufe reicht nicht aus. Vgl. BFH v. 27.02.1992 – IV R 27/90, BStBl. II 1992, 826; Wacker, in: Schmidt, EStG, 34. Aufl. 2015, § 18 Rn. 125.

  14. 14.

    Vgl. nur BFH v. 21.03.1996 – XI R 82/94, BStBl. II 1993, 100.

  15. 15.

    BFH v. 22.01.1988 – III R 43–44/85, BStBl. II 1981, 118.

  16. 16.

    BFH v. 11.08.1999 – XI R 47/98, BStBl. II 2000, 32; v. 14.06.2007 – XI R 11/06, BFH/NV 2007, 2091.

  17. 17.

    Angesichts des relativ knappen Sachverhalts wäre aber auch eine a. A. gut vertretbar.

  18. 18.

    Vgl. BFH v. 11.12.1985 – I R 285/82, BStBl. II 1986, 484 (485 f.); FG München v. 11.11.1997 – 2 K 2376/96, EFG 1998, 575 f. (rkr.); Wacker, in: Schmidt, EStG, 34. Aufl. 2015, § 18 Rn. 155 „EDV-Entwickler“.

  19. 19.

    Wacker, in: Schmidt, EStG, 34. Aufl. 2015, § 18 Rn. 155 „Unternehmensberater“ m.w.N.; a. A. FG Düsseldorf v. 26.04.1973 – V 124/68 G, EFG 1973, 492.

  20. 20.

    Vgl. oben A.II.1.a)bb). Möglich gewesen wäre es natürlich auch, unmittelbar die Einkünfte aus selbständiger Arbeit zu prüfen. Zur besseren Darstellung der geschriebenen und ungeschriebenen Merkmale des § 15 Abs. 2 EStG wurde aber die vorliegende Variante gewählt.

  21. 21.

    Sog. qualifizierter Betriebsvermögensvergleich.

  22. 22.

    Zu den zeitlichen Grenzen dieses Wahlrechts vgl. Wied, in: Blümich, EStG/KStG/GewStG, Loseblatt, Stand: März 2015, § 4 EStG Rn. 134.

  23. 23.

    Sog. Vier-Drei-Rechnung.

  24. 24.

    BFH v. 10.06.1992 – I R 9/91, BStBl. II 1993, 41 (43); v. 18.05.1994 – I R 59/93, BStBl. II 1995, 54 (56); v. 26.09.1995 – VIII R 35/93, BStBl. II 1996, 273 (274); v. 27.05.1998 – X R 17/95, BStBl. II 1998, 619 (620 f.); v. 18.06.1998 – IV R 61/97, BStBl. II 1998, 621 (621 f.); Wied, in: Blümich, EStG/KStG/GewStG, Loseblatt, Stand: März 2015, § 4 EStG Rn. 522.

  25. 25.

    Vgl. nur BFH v. 27.11.1989 – GrS 1/88, BStBl. II 1990, 160 (163 f.); v. 04.07.1990 – GrS 2–3/88, BStBl. II 1990, 817 (823 ff.); v. 29.10.1991 – VIII R 148/85, BStBl. II 1992, 647 (648 ff.); v. 15.04.1992 – III R 96/88, BStBl. II 1992, 819 (820 f.); Stöcker, in: Korn/Carlé/Stahl/Strahl, EStG, Loseblatt, Stand: Dezember 2014, § 4 Rn. 702. Bei Freiberuflern wird ferner verlangt, dass die Aufwendung der freiberuflichen Tätigkeit nicht wesensfremd ist, was im vorliegenden Fall nicht problematisch sein sollte. Vgl. dazu BFH v. 14.01.1982 – IV R 168/78, BStBl. II 1982, 345 (346); v. 26.04.2001 – IV R 14/00, BStBl. II 2001, 798 (800); v. 31.05.2001 – IV R 49/00, BStBl. II 2001, 828 (829).

  26. 26.

    Für die verfassungsrechtliche Problematik der Entfernungspauschale des § 9 Abs. 2 EStG a.F., die einen Abzug wie Werbungskosten erst ab dem zwanzigsten Kilometer zuließ, siehe in Bezug auf die Folgerichtigkeit BVerfG v. 09.12.2008 – 2 BvL 1/07, 2 BvL 2/07, 2 BvL 1/08, 2 BvL 2/08, BGBl. I 2008, 2888; krit. Wernsmann, DStR 2007, 1149 ff. Für sonstige grundrechtliche Fragen vgl. Sagmeister, SteuerStud 2008, 71 ff.

  27. 27.

    Für Pendler, die mit dem Pkw fahren, gilt diese Deckelung nicht, § 9 Abs. 1 S. 3 Nr. 4 S. 2 Hs. 2 EStG. Es bleibt aber auch für diese Pendler bei der Entfernungspauschale . Die Regelung führt also insbesondere nicht dazu, dass anstelle der Pauschale die tatsächlichen Kosten geltend gemacht werden müssten oder dürften. Etwas anderes gilt insbesondere für Flugstrecken, § 9 Abs. 1 S. 3 Nr. 4 S. 3 EStG.

  28. 28.

    Vgl. BMF v. 31.10.2013 – IV C 5 – S 2351/09/10002:002, BStBl. I 2013, 1376 Tz. 1.6 Beispiel 2.

  29. 29.

    Thürmer, in: Blümich, EStG/KStG/GewStG, Loseblatt, Stand: März 2015, § 9 EStG Rn. 520.

  30. 30.

    Von Beckerath, in: Kirchhof, EStG, 14. Aufl. 2015, § 9 Rn. 67.

  31. 31.

    BFH v. 21.09.2009 – GrS 1/06, BStBl. II 2010, 672; v. 16.09.2014 – X R 32/12, BFH/NV 2015, 324.

  32. 32.

    BFH v. 21.09.2009 – GrS 1/06, BStBl. II 2010, 672.

  33. 33.

    Vgl. nur BFH v. 29.06.1993 – VI R 53/92, BStBl. II 1993, 838 (840) für das gemeinsame Waschen von Berufswäsche und Privatwäsche.

  34. 34.

    BFH v. 21.09.2009 – GrS 1/06, BStBl. II 2010, 672 in Abkehr von BFH v. 19.10.1970 – GrS 2/70, BStBl. II 1971, 17 (19 f.).

  35. 35.

    Siehe näher BMF v. 06.07.2010 – IV C 3 – S 2227/07/10003:002, BStBl. I 2010, 614 Tz. 4.

  36. 36.

    Vgl. auch zur Frage, ob § 9 Abs. 1 S. 3 Nr. 7 EStG eine rechtsbegründende Ausnahme darstellt Loschelder, in: Schmidt, EStG, 34. Aufl. 2015, § 9 Rn. 246 m.w.N.

  37. 37.

    BFH v. 11.11.1987 – I R 7/84, BStBl. II 1988, 424 (425); v. 09.08.1989 – X R 20/86, BStBl. II 1990, 128 (129).

  38. 38.

    Hierzu Heinicke, in: Schmidt, EStG, 34. Aufl. 2015, § 4 Rn. 100 ff., 185 ff., 206 ff.; Bode, in: Kirchhof, EStG, 14. Aufl. 2015, § 4 Rn. 68.

  39. 39.

    Vgl. nur BFH v. 02.10.03 – IV R 13/03, BStBl. II 2004, 985 (985 f.); v. 10.11.04 – XI R 32/01, BStBl. II 2005, 431 (432); Heinicke, in: Schmidt, EStG, 34. Aufl. 2015, § 4 Rn. 103; zur Kritik vgl. Woerner, StJB 1989/90, 207 ff.

  40. 40.

    St. Rspr., vgl. nur BFH v. 07.04.1992 – VIII R 86/87, BStBl. II 1993, 21 (22); weitere Nachweise bei Wied, in: Blümich, EStG/KStG/GewStG, Loseblatt, Stand: 11/2014, § 4 EStG Rn. 366.

  41. 41.

    Vgl. R 4.2 Abs. 1 S. 3 EStR; Für die (frühere) Problematik des gewillkürten Betriebsvermögens bei Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG vgl. BFH v. 02.10.2003 – IV R 13/03, BStBl. II 2004, 985; Neumann, SteuerStud 2005, 586 ff.; Ramb, SteuerStud 2006, 469 ff.

  42. 42.

    Diese Prüfung ist allerdings im vorliegenden Fall nicht vom Bearbeitervermerk umfasst. Das Folgende dient daher nur der Vertiefung.

  43. 43.

    Für Bewertungsfragen vgl. § 6 Abs. 1 Nr. 4 S. 1 Hs. 1 EStG; R 6.12 EStR; zur Nutzungsentnahme allgemein und vor allem dem streitigen Fall des Unfalls eines betrieblichen Pkw auf einer Privatfahrt Hartman, SteuerStud 2006, 294 ff.

  44. 44.

    Netto, d. h. ohne evtl. gezahlte Umsatzsteuer. Für die Frage, ob dies eine Vorsteuerabzugsberechtigung erfordert vgl. Fall 4.

  45. 45.

    Für Wirtschaftsgüter, deren Wert über 150 Euro, nicht aber über 410 Euro liegt, bestehen die Wahlrechte des § 6 Abs. 2 EStG und des § 6 Abs. 2a EStG nebeneinander.

  46. 46.

    Vgl. § 4 Abs. 5 S. 3 EStG.

  47. 47.

    Vgl. oben A.II.2.c).

  48. 48.

    Für die privat veranlassten Steuerberaterkosten bestand bis zum VZ 2005 ein Sonderabgabenabzug nach § 10 Nr. 6 EStG a.F. Ab dem VZ 2006 können die privaten Steuerberaterkosten nicht mehr geltend gemacht werden, zur Verfassungsmäßigkeit der Nichtberücksichtigung siehe BFH v. 04.02.2010 – X R 10/08, BStBl. II 2010, 617. Allerdings lässt die Verwaltungspraxis in diesen Fällen eine pro-rata-Aufteilung zu. So ist im Rahmen einer sachgerechten Schätzung eine Zuordnung zu den Betriebsausgaben, Werbungskosten oder Kosten der Lebensführung vorzunehmen. Vgl. BMF v. 21.12.2007 – IV B 2-S 2144/07/0002, 2007/0586772, BStBl. I 2008, 256 Tz. 7; Paus, EStB 2008, 172 ff.

  49. 49.

    Für eine nähere Definition des steuerrechtlichen Arbeitnehmerbegriffs vgl. § 1 Abs. 2 LStDV i.V.m. § 4 EStDV.

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Authors and Affiliations

  1. Justiz Rheinland-Pfalz, München, Deutschland

    Ruben Martini Dr., Dipl.-Kfm., LL.B.

  2. Institut für Finanz- und Steuerrecht, Universität Heidelberg, Heidelberg, Deutschland

    Dr. Matthias Valta

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  1. Ruben Martini Dr., Dipl.-Kfm., LL.B.
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Martini, R., Valta, M. (2016). Fall 1: Ausgaben hier, Ausgaben dort. In: Fallsammlung zum Steuerrecht. Juristische ExamensKlausuren. Springer, Berlin, Heidelberg. https://doi.org/10.1007/978-3-662-47860-8_1

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