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Übertragung des Unternehmensvermögens

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Besteuerung der Unternehmen

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Zusammenfassung

Unternehmensvermögen kann im Rahmen von Umstrukturierungen zwischen Personen oder zwischen einer Gesellschaft und ihren Gesellschaftern übertragen werden. Dies kann durch die Übertragung einzelner Wirtschaftsgüter, von Gesamtheiten von Wirtschaftsgütern (wie Betrieben) und im Rahmen der Gesamtrechtsnachfolge durch Umwandlungsvorgänge gemäß dem Umwandlungsgesetz erfolgen. Immer stellt sich die Frage, ob stille Reserven anlässlich der Übertragung aufzudecken sind. Stille Reserven entstehen wegen des Anschaffungskostenprinzips und des Realisationsprinzips bei der Ermittlung steuerlicher Einkünfte, wenn der Marktpreis eines Wirtschaftsguts dessen Buchwert übersteigt.

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Notes

  1. 1.

    Vgl. BMF vom 7.3.2018, IV C 6 – S 2139/17/10001 :001, BStBl. I 2018, S. 309–310.

  2. 2.

    Vgl. BMF vom 20.11.2019, IV C 6 – S 2241/15/10003, BStBl. I 2019, S. 1291–1298; BMF vom 5.5.2021, IV C 6 – S 2240/19/10003 :017, BStBl. I 2021, S. 696–697.

  3. 3.

    Vgl. Kahle und Burger 2020, S. 777–792.

  4. 4.

    Vgl. Kulosa in: Schmidt 2021, § 6 EStG, Rn. 761, 775, zu Einzelheiten.

  5. 5.

    Vgl. BMF vom 7.6.2001, IV A 6 – S 2241 – 52/01, BStBl. I 2001, S. 367; BFH vom 19.9.2012, IV R 11/12, BFH NV 2012, S. 1880–1881; BFH vom 19.3.2014, X R 28/12, BStBl. II 2014, S. 629–641; BFH vom 27.10.2015, X R 28/12, BStBl. II 2016, S. 81–90; BFH vom 30.10.2018, X R 28/12, BFH NV 2019, S. 39; BFH vom 30.10.2018, GrS 1/16, BStBl. II 2019, S. 70; Weber-Grellet 2019, S. 2201–2211.

  6. 6.

    Vgl. BMF vom 29.10.2010, IV C 6 – S 2241/10/10002:001, BStBl. I 2010, S. 1206.

  7. 7.

    Vgl. BFH vom 25.11.2009, I R 72/08, BStBl. II 2010, S. 471.

  8. 8.

    Vgl. BFH vom 15.4.2010, IV B 105/09, BStBl. II 2010, S. 971.

  9. 9.

    Vgl. BFH vom 10.4.2013, I R 80/12, BStBl. II 2013, S. 1004–1011.

  10. 10.

    Vgl. BMF vom 19.12.2018, IV C 6 – S 2242/07/10002, BStBl. I 2019, S. 6–10, Rn. 1 f. zu den Formen der Realteilung.

  11. 11.

    Vgl. BMF vom 19.12.2018, IV C 6 – S 2242/07/10002, BStBl. I 2019, S. 6–10, Rn. 8; Wildermuth und Hiller 2020, S. 1461, Rn. 108.

  12. 12.

    Vgl. Abschn. 15.5.1.3.

  13. 13.

    Vgl. Wacker in: Schmidt 2021, § 16 EStG, Rn. 542; Wildermuth und Hiller 2020, S. 1465, Rn. 120.

  14. 14.

    Vgl. Abschn. 3.3.3.2.1.3 zu den stillen Lasten.

  15. 15.

    Vgl. BMF vom 11.11.2011, IV C 2 – S 1978 b/08/10001, BStBl. I 2011, S. 1314–1415, Rn. 00.02.

  16. 16.

    Vgl. Bundestagsdrucksache vom 20.11.2013, 18/68 (neu), S. 73.

  17. 17.

    Vgl. BMF vom 30.11.2017, IV C 6 – S 2133/14/10001, BStBl. I 2017, S. 1619–1623, Rn. 18, 19.

  18. 18.

    Vgl. Bundestagsdrucksache vom 19.4.2021, 19/28656, S. 22–23; BMF-Entwurf vom 30.9.2021, IV C 2 – S 2700/20/10001 :22, Rn. 24, 26.

  19. 19.

    Vgl. Bundestagsdrucksache vom 19.4.2021, 19/28656, S. 21; BMF-Entwurf vom 30.9.2021, IV C 2 – S 2700/20/10001 :22, Rn. 2–4.

  20. 20.

    Vgl. BMF vom 11.11.2011, IV C 2 – S 1978 – b/08/10001, BStBl. I 2011, S. 1314–1415, Rn. 20.20.

  21. 21.

    Vgl. BMF vom 11.11.2011, IV C 2 – S 1978 – b/08/10001, BStBl. I 2011, S. 1314–1415, Rn. 20.06.

  22. 22.

    Vgl. BMF vom 11.11.2011, IV C 2 – S 1978 – b/08/10001, BStBl. I 2011, S. 1314–1415, Rn. 23.15.

  23. 23.

    Vgl. BMF vom 11.11.2011, IV C 2 – S 1978 – b/08/10001, BStBl. I 2011, S. 1314–1415, Rn. 23.17.

  24. 24.

    Vgl. BMF vom 28.11.2017, IV C 2 – S 2745-a/09/10002 :004, BStBl. I 2017, S. 1645–1655, Rn. 7.

  25. 25.

    Vgl. Bundestagsdrucksache vom 13.5.2015, 18/4902, S. 49–50.

  26. 26.

    Vgl. BFH vom 11.7.2019, I R 26/18, BFH NV 2020, S. 439–441; a. A. BMF vom 11.11.2011, IV C 2 – S 1978 – b/08/10001, BStBl. I 2011, S. 1314–1415, Rn. 22.07.

  27. 27.

    Vgl. BMF vom 11.11.2011, IV C 2 – S 1978 – b/08/10001, BStBl. I 2011, S. 1314–1415, Rn. 22.13.

  28. 28.

    Vgl. BFH vom 11.7.2019, I R 13/18, BFH NV 2020, S. 437–439.

  29. 29.

    Vgl. BMF vom 11.11.2011, IV C 2 – S 1978 – b/08/10001, BStBl. I 2011, S. 1314–1415, Rn. 24.14.

  30. 30.

    Vgl. BMF vom 11.11.2011, IV C 2 – S 1978 – b/08/10001, BStBl. I 2011, S. 1314–1415, Rn. 24.08.

  31. 31.

    Vgl. BFH vom 18.9.2013, X R 42/10, BStBl. II 2016, S. 639.

  32. 32.

    Vgl. BMF vom 11.11.2011, IV C 2 – S 1978 – b/08/10001, BStBl. I 2011, S. 1314–1415, Rn. 05.05.

  33. 33.

    Vgl. BMF vom 11.11.2011, IV C 2 – S 1978 – b/08/10001, BStBl. I 2011, S. 1314–1415, Rn. 07.07.

  34. 34.

    Die Ausgliederung (§ 123 Abs. 3 UmwG) wird vom sechsten bis achten Teil (§§ 20 bis 25 UmwStG) geregelt (§ 1 Abs. 1 Satz 2 und Abs. 3 Nr. 2 UmwStG).

Literatur

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  • Lüdicke, Jochen/Sistermann, Christian (Hrsg.): Unternehmensteuerrecht, 2. Auflage, München 2018.

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  • Sagasser, Bernd/Bula, Thomas/Brünger, Thomas R.: Umwandlungen – Verschmelzung, Spaltung, Formwechsel, Vermögensübertragung, 5. Auflage, München 2017.

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  • Schreiber, Ulrich/Mai, Jan Marcus: Steuerwirkungen beim Unternehmenskauf – Eine ökonomische Analyse steuerrechtlicher Missbrauchsregeln, in: Schmalenbachs Zeitschrift für betriebswirtschaftliche Forschung 2008, S. 2–28.

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  • Weber-Grellet, Heinrich: Einbringungen und teilentgeltliche Veräußerungen im Bilanzsteuerrecht, in: Der Betrieb 2019, S. 2201–2211.

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  • Widmann, Siegfried/Mayer, Dieter: Umwandlungsrecht, Kommentar, 193. Auflage, Bonn (Stand: 2021).

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  • Wildermuth, Marcel/Hiller, Matthias: Ertragsbesteuerung von Umstrukturierungen außerhalb des UmwStG, in: Beck´sches Handbuch der Personengesellschaften, hrsg. von Ulrich Prinz, Holger Kahle, 5. Auflage, München 2020, S. 1439–1471.

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Rechtsprechung, Gesetze und Verwaltungsanweisungen

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    Google Scholar 

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  • BFH vom 15.4.2010, IV B 105/09, BStBl. II 2010, S. 971–973.

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  • BFH vom 19.9.2012, IV R 11/12, BFH NV 2012, S. 1880–1881.

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  • BFH vom 10.4.2013, I R 80/12, BStBl. II 2013, S. 1004–1011.

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  • BFH vom 19.3.2014, X R 28/12, BStBl. II 2014, S. 629–641.

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  • BFH vom 30.10.2018, X R 28/12, BFH NV 2019, S. 39.

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  • BFH vom 11.7.2019, I R 26/18, BFH NV 2020, S. 439–441.

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  • BMF vom 7.6.2001, IV A 6 – S 2241 – 52/01, BStBl. I 2001, S. 367.

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  • BMF vom 20.11.2019, IV C 6 – S 2241/15/10003, BStBl. I 2019, S. 1291–1298.

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  • BMF-Entwurf vom 30.9.2021, IV C 2 – S 2700/20/10001 :022.

    Google Scholar 

  • Bundestagsdrucksache vom 20.11.2013, 18/68 (neu).

    Google Scholar 

  • Bundestagsdrucksache vom 13.5.2015, 18/4902, S. 49–50.

    Google Scholar 

  • Bundestagsdrucksache vom 19.4.2021, 19/28656.

    Google Scholar 

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  1. Universität Mannheim, Mannheim, Deutschland

    Ulrich Schreiber

  2. Universität Hohenheim, Stuttgart, Deutschland

    Holger Kahle

  3. Eberhard Karls Universität Tübingen, Tübingen, Deutschland

    Martin Ruf

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  1. Ulrich Schreiber
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  2. Holger Kahle
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  3. Martin Ruf
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Schreiber, U., Kahle, H., Ruf, M. (2021). Übertragung des Unternehmensvermögens. In: Besteuerung der Unternehmen. Springer Gabler, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-658-33694-3_15

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  • Print ISBN: 978-3-658-33693-6

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