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Umwandlungssteuerrecht

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Steuerrecht

Part of the book series: FOM-Edition ((FOMEDITION))

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Zusammenfassung

Der Beitrag beschreibt zunächst die Entwicklung und den Charakter des deutschen Umwandlungssteuerrechts, ferner seinen zivilrechtlichen Ausgangspunkt und die Möglichkeiten der steuerlichen Rückwirkung für bestimmte Umwandlungsformen. Sodann werden die wesentlichen Umwandlungs- und Umstrukturierungsformen nach dem UmwStG dargestellt, und zwar jeweils nach deren Voraussetzungen und deren einkommen- und körperschaftsteuerlichen Rechtsfolgen für den übertragenden Rechtsträger, für den übernehmenden Rechtsträger und für deren jeweilige Gesellschafter bzw. Anteilseigner. Abschließend wird noch auf weitere Steuerarten, die durch Umwandlungs- und Umstrukturierungsvorgänge betroffen sein können, namentlich die Gewerbesteuer, Grunderwerbsteuer, Umsatzsteuer und Erbschaft-/Schenkungsteuer, eingegangen.

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Notes

  1. 1.

    Brexit-Steuerbegleitgesetz BGBl. 2019 I S. 357, 358.

  2. 2.

    Randziffer 00.02-00.03 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011, IV C 2– S1978-b/08/10001, BStBl. I 2011, S. 1314.

  3. 3.

    Rödder in Rödder/Herlinghaus/van Lishaut 2019, Einführung Rz. 3.

  4. 4.

    BR-Drs. 75/94, S. 71.

  5. 5.

    Randziffer 01.02 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.

  6. 6.

    Klett/Brenncke in Kraft/Edelmann/Bron, I, Rz. 149, Sparfeld/Brenncke in Kraft/Edelmann/Bron, I, Rz. 295, 412.

  7. 7.

    Randziffer 01.08 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.

  8. 8.

    Randziffer 01.08–09 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.

  9. 9.

    Randziffer 01.14 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.

  10. 10.

    Hörtnagl in Schmitt/Hörtnagl/Stratz 2018, § 126 Rz. 64.

  11. 11.

    Winter in Schmitt/Hörtnagl/Stratz 2018, vor §§ 190–213 Rz.2.

  12. 12.

    So die gesetzgeberische Intention, BR-Drs. 75/94, S. 136.

  13. 13.

    U.a. Randziffer 02.14–15 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O., kritisch hierzu Kraft in Kraft/Edelmann/Bron, § 2 Rz. 18–19.

  14. 14.

    Slabon in Haritz/Menner 2015, § 2 Rz. 26.

  15. 15.

    Bron in Kraft/Edelmann/Bron, § 3 Rz. 60.

  16. 16.

    Randziffer 03.09 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O., kritisch hierzu Birkemeier in Rödder/Herlinghaus/van Lishaut 2019, § 3 Rz. 112.

  17. 17.

    Vgl. BFH-Urteil vom 24.02.1994, IV R 18/92, BStBl. II 1994, 514.

  18. 18.

    Birkemeier in Rödder/Herlinghaus/van Lishaut 2019, § 3 Rz. 299.

  19. 19.

    Randziffer 03.25 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.

  20. 20.

    Randziffer 01.57 und 03.10 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.

  21. 21.

    Randziffer 03.25 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.

  22. 22.

    Brinkhaus/Grabbe in Haritz/Menner 2015, § 3 Rz. 135–136.

  23. 23.

    Randziffer 03.29 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.

  24. 24.

    Randziffer 03.16 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.

  25. 25.

    Randziffer 03.18 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.

  26. 26.

    Randziffer 03.06 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.

  27. 27.

    Randziffer 04.19 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.

  28. 28.

    Randziffer 04.27 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.

  29. 29.

    Randziffer 04.30 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.

  30. 30.

    Die Regelung des § 4 Abs. 6 S. 4 UmwStG wurde durch den BFH mit Urteil vom 22.10.2015, IV R 37/13 als verfassungsgemäß erkannt.

  31. 31.

    Bohnhardt in Haritz/Menner 2015, § 4 Rz. 130.

  32. 32.

    Randziffer 06.01 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.

  33. 33.

    Randziffer 07.07 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.

  34. 34.

    Randziffer 07.08 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.

  35. 35.

    Haritz in Haritz/Menner 2015, § 5 Rz. 1, 4.

  36. 36.

    Edelmann in Kraft/Edelmann/Bron, § 11 Rz. 31.

  37. 37.

    Edelmann in Kraft/Edelmann/Bron, § 11 Rz. 34.

  38. 38.

    Edelmann in Kraft/Edelmann/Bron, § 11 Rz. 33.

  39. 39.

    Bärwaldt in Haritz/Menner 2015, § 11 Rz. 26.

  40. 40.

    Wisniewski in Haritz/Menner 2015, § 12 Rz. 69–70.

  41. 41.

    Randziffer 00.02–00.03 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.

  42. 42.

    BFH-Urteil vom 09.01.2013, I R 24/12, DStR 2013 S. 582.

  43. 43.

    Randziffer 12.06 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.

  44. 44.

    Randziffer 04.07 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O., ebenso Edelmann in Kraft/Edelmann/Bron, § 12 Rz. 99.

  45. 45.

    Neumann in Rödder/Herlinghaus/van Lishaut 2019, § 13 Rz. 79.

  46. 46.

    Dworschak in Kraft/Edelmann/Bron, § 15 Rz. 33.

  47. 47.

    Randziffer 15.02 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.

  48. 48.

    Anderer Auffassung: Graw, C., Der Teilbetrieb im Umwandlungssteuerrecht nach dem Umwandlungssteuer-Erlass 2011, IFSt-Schrift Nr. 488 (2013).

  49. 49.

    Randziffer 15.04–05 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.

  50. 50.

    Randziffer 15.03 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.

  51. 51.

    Bärwaldt in Haritz/Menner 2015, § 11 Rz. 26.

  52. 52.

    Randziffer 15.26 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.

  53. 53.

    Randziffer 15.27 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.

  54. 54.

    Randziffer 15.34 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.

  55. 55.

    Randziffer 21.17 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.

  56. 56.

    Randziffer 20.14 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.

  57. 57.

    Rabback in Rödder/Herlinghaus/van Lishaut 2019, § 21 Rz. 66, 68.

  58. 58.

    Herlinghaus in Rödder/Herlinghaus/van Lishaut 2019, § 20 Rz. 122.

  59. 59.

    Randziffer 20.06 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.

  60. 60.

    Herlinghaus in Rödder/Herlinghaus/van Lishaut 2019, § 20 Rz. 125.

  61. 61.

    Randziffer 20.06 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.

  62. 62.

    Randziffer 20.19 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.

  63. 63.

    Randziffer 20.20 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.

  64. 64.

    Randziffer E 20.10 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.

  65. 65.

    Randziffer 20.21 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.

  66. 66.

    Herlinghaus in Rödder/Herlinghaus/van Lishaut 2019, § 20 Rz. 414.

  67. 67.

    Randziffer 21.09 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.

  68. 68.

    Edelmann in Kraft/Edelmann/Bron, § 21 Rz. 160.

  69. 69.

    Bilitewski in Haritz/Menner 2015, § 22 Rz. 147.

  70. 70.

    Bilitewski in Haritz/Menner 2015, § 22 Rz. 247, 250

  71. 71.

    Randziffer 22.16 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.

  72. 72.

    Randziffer 01.47 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.

  73. 73.

    Randziffer 24.02 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.

  74. 74.

    Randziffer 24.04 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.

  75. 75.

    Randziffer 24.05 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.

  76. 76.

    Beutel in Lenski/Steinberg 2013, Anhang Rz. 103.

  77. 77.

    Beutel in Lenski/Steinberg 2013, Anhang Rz. 165.

  78. 78.

    Randziffer 18.04 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O., hierzu zum Teil kritisch Beutel in Lenski/Steinberg 2013, Anhang Rz. 167.

  79. 79.

    Randziffer 18.07 des BMF-Schreibens vom 11.11.2011 a. a. O.

  80. 80.

    Robisch in Bunjes 2019, § 1 Rz. 133.

  81. 81.

    Robisch in Bunjes 2019, § 1 Rz. 142.

  82. 82.

    Fischer in Fischer/Pahlke/Wachter 2017, § 7 Rz. 49.

  83. 83.

    So BFH-Urteil vom 30.01.2013, II R 6/12, BStBl. 2013 II S. 930.

  84. 84.

    Kritisch hierzu Fischer in Fischer/Pahlke/Wachter 2017, § 7 Rz. 558 ff.

  85. 85.

    Pahlke, A. (2018), § 1 Rz. 351.

  86. 86.

    Bei dieser Steuerbefreiungsnorm handelt es sich nicht um eine Beihilfe, vgl. EuGH vom 19.12.2018, C-374/17.

  87. 87.

    Pahlke, A. (2018), § 6a Rz. 38.

  88. 88.

    Zur Grunderwerbsteuer aus § 1 Abs. 3 GrEStG BFH vom 20.04.2011, I R 2/10, BStBl. 2011 II S. 761. Zur Grunderwerbsteuer aus § 1 Abs. 2a GrStG BFH vom 02.09.2014, IX R 50/13, BStBl. 2015 II, S. 260.

Literatur

  • Bunjes, J. (Hrsg.). (2019). Umsatzsteuergesetz. Kommentar (18. Aufl.). München: Beck.

    Google Scholar 

  • Fischer, M., Pahlke, A., & Wachter, T. (Hrsg.). (2017). Haufe. Erbschaft- und Schenkungsteuergesetz. Kommentar (6. Aufl.). Freiburg: Haufe.

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  • Graw, C. (2013). Der Teilbetrieb im Umwandlungssteuerrecht nach dem Umwandlungssteuer-Erlass 2011. IFSt-Schrift Nr. 488. Berlin: Inst. Finanzen und Steuern.

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  • Haritz, D., & Menner, S. (Hrsg.). (2015). Umwandlungssteuergesetz. Kommentar (4. Aufl.). München: Beck.

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  • Kraft, G., Edelmann, G., & Bron, J. (Hrsg.). (2019). Umwandlungssteuergesetz (2. Aufl.). Heidelberg: C.F. Müller.

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  • Lenski, E., & Steinberg, W. (Hrsg.). (2013). Kommentar Gewerbesteuergesetz. 128 EL. Köln: Schmidt.

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  • Pahlke, A. (2018). Grunderwerbsteuergesetz. Kommentar (6. Aufl.). München: Beck.

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  • Rödder, T., Herlinghaus, A., & van Lishaut, I. (Hrsg.). (2019). Umwandlungssteuergesetz (3. Aufl.). Köln: Schmidt.

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  • Schmitt, J., Hörtnagl, R., & Stratz, R. (Hrsg.). (2018). Umwandlungsgesetz Umwandlungssteuergesetz (8. Aufl.). München: Beck.

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  1. FOM Hochschule für Oekonomie & Management, Köln, Deutschland

    Richard Schmidt

  2. Düsseldorf, Deutschland

    Katja Solbach

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  1. FOM Hochschule für Oekonomie & Management, Essen, Germany

    Tim Jesgarzewski

  2. FOM Hochschule für Oekonomie & Management, Essen, Germany

    Jens M. Schmittmann

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Schmidt, R., Solbach, K. (2020). Umwandlungssteuerrecht. In: Jesgarzewski, T., Schmittmann, J.M. (eds) Steuerrecht. FOM-Edition. Springer Gabler, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-658-28910-2_7

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