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Einkommensteuer und Gewinnermittlung

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Steuerrecht

Part of the book series: FOM-Edition ((FOMEDITION))

  • 8308 Accesses

Zusammenfassung

Dieser Beitrag beschäftigt sich in den Grundzügen mit den Ertragsteuern, wobei im Vordergrund die Einkommensteuer steht. Neben den Grundlagen zur un- bzw. beschränkten Einkommensteuerpflicht werden die sieben Einkunftsarten, die das Einkommensteuergesetz kennt, dargestellt. Die Ermittlung des zu versteuernden Einkommens wird unter Einbeziehung der Sonderausgaben und außergewöhnlichen Belastungen ebenso erläutert wie die des Einkommensteuertarifs und der Splittingtarif. Die Besonderheiten der Betriebsaufspaltung und bei der Veräußerungen von Anteilen an Kapitalgesellschaften, die sich im Privatvermögen befinden, werden aufgezeigt. Dadurch wird zugleich die Abgrenzung der Kapitaleinkünfte, auf die die Abgeltungsteuer Anwendung findet, zu den anderen Einkünften, insbesondere den Einkünften aus Gewerbebetrieb, hervorgehoben. Auch die Auswirkungen des Progressionsvorbehalts und Tarifermäßigungen für außergewöhnliche Einkünfte (die sog. Fünftelregelung) dürfen nicht fehlen. Bei der Einkünfteermittlung werden im Rahmen des Dualismus der Einkünfte die Überschusseinkünfte den Gewinneinkunftsarten gegenübergestellt und die Besonderheiten erläutert. Insbesondere das Zufluss-, Abflussprinzip des § 11 EStG, das sowohl bei den Überschusseinkünften als auch bei der Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG eine Rolle spielt, wird verdeutlicht. Vergebliche, vorweggenommene und nachträgliche Werbungskosten und Betriebsausgaben werden ebenso aufgezeigt wie vorhandene Werbungskostenpauschbeträge. Es wird ein kurzer Überblick über den Maßgeblichkeitsgrundsatz und den Ansatz und die Bewertung von Wirtschaftsgütern im Rahmen der Bilanzierung gegeben.

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Notes

  1. 1.

    BFH, Az. I R 250/75, BStBl II 1978, 50, 51.

  2. 2.

    Klein, AO, § 8 Rn. 2.

  3. 3.

    Zum Beispiel BFH, Az. VI R 195/72, BStBl II 1975, 278.

  4. 4.

    BFH, Az. VI R 127/76, BStBl II 1979, 335, 336.

  5. 5.

    BVerfG, Beschluss v. 07.05.2013, AZ. 2 BvR 909/06 und 288/07 und 1981/06; DStR 2013, 1228; Gesetz zur Änderung des GStG in Umsetzung der Entscheidung des BVerfGs v. 07.05.2013, BGBl I 2013, 2397.

  6. 6.

    BFH, Az. IV R 184/82, BStBl II 1985, 427.

  7. 7.

    Zur Verfassungsmäßigkeit des damaligen Halbabzugsverbots (§ 3c EStG a. F.) vgl. BFH, Az. VIII R 69/05, BStBl II 2008, 551.

  8. 8.

    BMF–Schreiben v. 11.03.2010, BStBl I 2010, 227 ff.; vgl. BVerfG, Az. 2 BvL 1/06, BVerfGE 120, 125.

  9. 9.

    BFH, Az. IX R 53/84, BStBl II 1989, 192, 193.

  10. 10.

    BFH, Az. XI R 40/04, BFH/NV 2007, 1881 und BFH Az. X R 62/04, BStBl II 2008, 976 für die USA.

  11. 11.

    Vgl. BFH, Az. VI R236/71, BStBl II 1975, 14 und BFH, Az. VI R 189/79, BStBl II 1983, 378.

  12. 12.

    Zum Beispiel BFH, Az. VI R 77/78, BStBl II 1981, 711. Zur Abzugsfähigkeit von Sanierungskosten wegen Asbestbelastung vgl. BFH, Az. III R 6/01, BStBl II 2002, 240 und BFH v. 29.03.2012, Az. VI R 47/10, BStBl II 2012, 570.

  13. 13.

    BFH, Az. VI R 142/75, BStBl II 1978, 147 ff.; BFH, Az. III R 209/81, BStBl II 1987, 432 ff.

  14. 14.

    Zur rückwirkenden Anwendung der Vorschrift vgl. FG Münster, Az. 11 K 317/09, EFG 2012, 702 ff.

  15. 15.

    BFH, Az. III R 39/05, BStBl II 2007, 764.

  16. 16.

    BFH, Az. IV R 191/74, BStBl II 1979, 246.

  17. 17.

    BFH, Az. IV R 21/06, BStBl II 2010, 113.

  18. 18.

    Vgl. BMF vom 18.01.2010, BStBl I 2010, 46.

  19. 19.

    Siehe auch Schmidt-Wacker, § 15 EStG Rn. 11 ff.

  20. 20.

    BFH, Az. IV R 66/91 BStBl II 1994, 463.

  21. 21.

    BFH, Az. IV R 33/99, BStBl II 2000, 227.

  22. 22.

    BFH, Az. IV R 6/91, BFH/NV 1994, 240.

  23. 23.

    BFH, AZ. IV R 33/99, BStBl II 2000, 227.

  24. 24.

    Schmidt-Wacker, § 15 EStG Rn. 262 ff. m. w. N.

  25. 25.

    BFH, Az. X R 59/00, BStBl II 2004, 607.

  26. 26.

    BFH, Az. IV R 25/05, BStBl II 2006, 804.

  27. 27.

    BFH, Az. GrS 2/71 BStBl II 1972, 63; BFH Az. IV R 96/96, BStBl II 2002, 771.

  28. 28.

    BFH, Az. IV 87/65, BStBl II 1972, 796; Schmidt-Wacker, § 15 Rn. 823.

  29. 29.

    BFH, Az. I R 228/84, BStBl II 1989, 152 ff.

  30. 30.

    Zur erweiterten Kürzung vgl. § 9 Nr. 1 GewStG.

  31. 31.

    BFH, Az. XI R 2/96, BStBl II 1997, 460.

  32. 32.

    Zum Beispiel BFH, Az. IV R 65/00, BStBl II 2002, 149 ff.; BMF-Schreiben v. 03.03.2003, BStBl I 2003, 183.

  33. 33.

    Schmidt-Wacker, § 18 Rn. 31.

  34. 34.

    BFH, Az. VIII R 50/09, BStBl II 2011, 506; BFH, Az. VIII R 3/10, BStBl II 2011, 498.

  35. 35.

    BFH, Az. IV B 12/99, BFH/NV 2000, 837.

  36. 36.

    BFH, Az. IX R 32/04, BStBl II 2007, 44; für eine Anwendung des § 22 Nr. 3 EStG aber BFH, Az. IX R 36/07, BFH/NV 2008, 1657. Weitere Beispiele zu § 22 Nr. 3 EStG z. B. BFH, Az. IX R 53/02, BStBl II 2005, 167; BFH, Az. IX R 47/07, BFH/NV 2008, 2001.

  37. 37.

    Birk/Desens/Tappe, Steuerrecht, S. 197 f. mit einem Berechnungsbeispiel.

  38. 38.

    Zum Beispiel BVerfG, Az. 2 BvL 3/10, NJW 2011, 441.

  39. 39.

    Entwurf eines Gesetz zur Rückführung des Solidaritätszuschlags BGBl I 2019, 2115.

  40. 40.

    BFH, Az. GrS 2/86, BStBl II 1988, 348 ff.

  41. 41.

    Zur Anwendbarkeit von § 8 Abs. 3 EStG vgl. BFH, Az. VI R 41/02, BStBl II 2007, 309 ff.; BMF-Schreiben v. 28.03.2007, BStBl I 2007, 464.

  42. 42.

    BFH, Az. VIII R 40/08, BFH/NV 2011, 592.

  43. 43.

    BFH, Az. VIII R 15/83, BStBl II 1986, 342.

  44. 44.

    BFH, Az. VI R 25/80, BStBl II 1982, 442.

  45. 45.

    BFH, Az. VI R 171/88, BStBl II 1993, 44; siehe aber auch BFH, Az. VI R 227/83, BStBl II 1986, 771 ff.

  46. 46.

    Beispiele bei BFH, Az. IX R 111/00, BStBl II 2006, 654; BFH, Az. VI R 75/06, BStBl II 2010, 48.

  47. 47.

    Grundlegend BFH, Az. GrS 1/06, BStBl II 2010, 672; BMF-Schreiben v. 06.07.2010, BStBl I 2010, 614.

  48. 48.

    Vgl. BFH, Az. VI R 3/11, BStBl II 2012, 416.

  49. 49.

    Siehe auch Abschn. 4.2.2.1.

  50. 50.

    Dies gilt nicht für ein marktübliches Damnum oder Disagio, § 11 Abs. 2 S. 4 EStG.

  51. 51.

    BFH, Az. IX R 67/10, BFH/NV 2012, 1697; BMF-Schreiben v. 28.03.2013, Az. IV C 1-S 2211/11/10001, BStBl I 2013, 508.

  52. 52.

    BFH, Az. GrS 2/97, BStBl II 1999, 782.

  53. 53.

    Zum dogmatischen Hintergrund vgl. Schmidt-Loschelder, § 9 EStG Rn. 176.

  54. 54.

    BFH, Az. GrS 2/86, BStBl II 1988, 348.

  55. 55.

    BFH, Az. I R 218/82, BStBl II 1987, 14.

  56. 56.

    Zur Pauschalierung mit 1 % des monatlichen Bruttolistenpreises vgl. § 6 Abs. 1 Nr. 4 EStG.

  57. 57.

    Zum Beispiel BFH, Az. I R 110/04, BStBl II 2007, 251. Beachte aber § 5 Abs. 4a EStG für schwebende Geschäfte.

  58. 58.

    Zur Aktivierungspflicht beim Disagio vgl. BFH, Az. IV R 47/85, BStBl II 1989, 722.

  59. 59.

    R 6.6 EStR 2012.

  60. 60.

    Zu Finanzanlagen vgl. § 253 Abs. 3 S. 4 HGB.

  61. 61.

    BFH, Az. VIII R 60/03, BStBl II 2006, 650.

  62. 62.

    Zum Beispiel BFH, Az. IV R 50/86, BStBl II 1986, 907.

  63. 63.

    BFH, Az. GrS 1/89, BStBl II 1990, 830 ff.

  64. 64.

    R 4.6 EStR 2012.

Literatur

  • Birk, D., Desens, M., Tappe, H., (2019). Steuerrecht (22. Aufl.). Heidelberg: Müller.

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  • Klein, F. (2018). Abgabenordnung (4. Aufl.). München: Beck.

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  • Schmidt, L. (2020). Einkommensteuergesetz (39. Aufl.). München: Beck.

    Google Scholar 

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Griesel, C. (2020). Einkommensteuer und Gewinnermittlung. In: Jesgarzewski, T., Schmittmann, J.M. (eds) Steuerrecht. FOM-Edition. Springer Gabler, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-658-28910-2_4

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