Zusammenfassung
Im nachfolgenden Kapitel 5 werden Sonderfragen, die im Zusammenhang mit der Besteuerung von Investmentfonds stehen, betrachtet. Zunächst werden die steuerlichen Folgen dargestellt, die sich aus dem Übergang zum „neuen Recht“ in Folge der Investmentsteuerreform 2018 ergeben, weil die daraus folgenden Gesetzesänderungen einheitlich zum 1.1.2018 in Kraft getreten sind. Anschließend werden Einzelheiten über die Anwendung der sog. Zinsschranke des § 4h EStG und § 8a KStG in Fondsstrukturen aufgezeigt. Die Besteuerung von Dachfonds zeigt das Kapitel 5.3 sowie die Steuerfolgen der Verschmelzung von Investmentfonds das letzte Kapitel 5.4 auf.
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- 1.
Zu weiteren Einzelheiten vgl. z. B. Stadler und Bindl 2017, 1409 ff.
- 2.
Gesetz v. 14.08.2007, BGBl. I S. 1912, BStBl. I S. 630.
- 3.
Insoweit ersetzt die Zinsschranke den alten Tatbestand zur sog. Gesellschafterfremdfinanzierung durch im Ergebnis ähnliche, in der rechtlichen Umsetzung aber unterschiedliche Tatbestandsmerkmale.
- 4.
BMF‐Schreiben v. 04.07.2008, Az.: IV C 7 – S 2742‐a/07/10001, BStBl. I 2008, 718 ff., Rdn. 2.
- 5.
Kürzere Darstellung in Rdn. 40 des BMF‐Schreibens vom 04.07.2008, Az.: IV C 7 – S 2742‐a/07/10001, BStBl. I 2008, 718 ff. für das Einkommensteuerrecht sowie in Rdn. 41 für Körperschaften.
- 6.
Rdn. 43 des BMF‐Schreibens v. 04.07.2008, Az.: IV C 7 – S 2742‐a/07/10001, BStBl. I 2008, 718 ff.
- 7.
Siehe dazu § 4h Abs. 3 Sätze 5 und 6 EStG.
- 8.
Im Körperschaftsteuerrecht anwendbar wegen des Generalverweises in § 8 Abs. 1 KStG.
- 9.
BMF‐Schreiben v. 04.07.2008, Az.: IV C 7 – S 2742‐a/07/10001, BStBl. I 2008, 718 ff.
- 10.
BMF‐Schreiben v. 04.07.2008, Az.: IV C 7 – S 2742‐a/07/10001, BStBl. I 2008, 718 ff.
- 11.
Rdn. 17 des BMF‐Schreibens v. 04.07.2008, Az.: IV C 7 – S 2742‐a/07/10001, BStBl. I 2008, 718 ff.; ebenso BMF‐Schreiben v. 18.08.2009, Az.: IV C 1 – S 1980 – 1/08/10019, BStBl. I 2009, 931 ff., Rdn. 36a und b.
- 12.
Angelehnt an Stadler und Bindl 2017, S. 1943.
- 13.
Diese Fiktion gilt auch bei Anwendung eines Doppelbesteuerungsabkommens. Sie stellt daher ein treaty override dar.
- 14.
BFH‐Urteil vom 14.06.1988, Az.: VIII R 387/83, BStBl. II 1989, 187 ff.
- 15.
Der aus § 1 Abs. 2 i. V. m. Abs. 1 UmwG bekannte Numerus clausus der Umwandlungsarten gilt auch für das UmwStG. Die Verschmelzung von Sondervermögen ist dort nicht vorgesehen, vgl. auch Dörschmidt in Haase 2015, § 14 Rdn. 10.
- 16.
Nach den Regelungen des § 189 Abs. 2 Satz 1 KAGB könnte auch ein anderer Tag als Übertragungsstichtag bestimmt werden. In diesen Fällen bestimmt § 23 Abs. 1 Satz 2 InvStG, dass für steuerliche Zwecke von einem Rumpfgeschäftsjahr auszugehen ist, d. h. die Übertragung des Vermögens zu dessen Ablauf erfolgt.
- 17.
BMF‐Schreiben v. 18.08.2009, Az.: IV C 1 – S 1980 – 1/08/10019, BStBl. I 2009, 931 ff.
Literatur
Bindl, E., und M. Mager. 2016. Ausgewählte Zweifelsfragen und Lösungsvorschläge zum InvStG n. F. Betriebsberater 2016:2711–2722.
Blümich, W. 2017. Ertragsteuerliche Nebengesetze Kommentar. Loseblatt. Stand: März 2018.
Delp, U. 2017. Investmentsteuerreform aus privater Anlegersicht. Der Betrieb 2017:454–457.
Haase, F. 2015. Kommentar zum InvStG, 2. Aufl. Stuttgart: Schäffer-Poeschel.
Schlund, A. 2017. Die Anwendungs- und Übergangsvorschriften des neuen InvStG – Was passiert zum Jahreswechsel eigentlich genau? Deutsches Steuerrecht 2017:2710–2179.
Weitnauer, W., L. Boxberger, und D. Anders. 2017. Kommentar zum Kapitalanlagegesetzbuch und zur Verordnung über Europäische Risikokapitalfonds mit Bezügen zum AIFM-StAnpG, 2. Aufl. München: C. H. Beck.
Weiterführende Literatur
Bindl, E., und M. Mager. 2017. Besteuerung von Dachfonds nach dem InvStG 2018, Stellungnahme zum Entwurf eines Reparaturgesetzes und Alternativvorschlag. Deutsches Steuerrecht 2017(9):465–469.
Bindl, E., und M. Mager. 2017. Besteuerung von Dachfonds nach dem InvStG 2018. Deutsches Steuerrecht 2017(15–16):465–469.
Hahne, K., und C. Völker. 2017. Anwendungsfragen des § 36a EStG bei Investmentfonds nach geltendem und künftigem Recht. Betriebsberater 2017(19):858–866.
Patzner, A., und J.-W. Bruns. 2009. Fondsverschmelzungen und weitere Kapitalmaßnahmen im internationalen Umfeld. Internationales Steuerrecht 2009(26):668–673.
Stadler, Reiner, und Elmar Bindl. 2017. Die Übergangsvorschriften zum neuen InvStG – Überblick und Handlungsempfehlungen. Deutsches Steuerrecht 2017:1409–1415.
Zinowsky, Tim, und Paul Grabowski. 2017. Auswirkungen des InvStRefG auf die Steuerabgrenzung von Fondsanlegern. Zeitschrift für internationale Rechnungslegung 2017(6):236–238.
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Dorn, K. (2018). Sonderfragen. In: Investmentsteuerrecht. Springer Gabler, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-658-21478-4_5
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