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Besteuerung der Unternehmen pp 509–572Cite as

Die Ertragsbesteuerung der Auslandsinvestitionen

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Zusammenfassung

Inländische Einzelunternehmer oder Gesellschafter von Personengesellschaften (Mitunternehmer) werden bei Begründung einer Betriebsstätte mit den Betriebsstätteneinkünften im Quellenstaat beschränkt einkommensteuerpflichtig. Die Einkommensteuer bemisst sich nach ausländischem Steuerrecht.

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Notes

  1. 1.

    Vgl. BFH vom 20.7.2016, I R 50/15, BFH NV 2016, S. 1769–1772.

  2. 2.

    Vgl. Handzik in: Littmann et al. 2015, § 34 c EStG, Rn. 16.

  3. 3.

    Vgl. BMF vom 31.10.1983, IV B 6 – S 2293 – 50/83, BStBl. I 1983, S. 470–471.

  4. 4.

    Vgl. BMF vom 10.4.1984, IV C 6 – S 2293 – 11/84, BStBl. I 1984, S. 252–253.

  5. 5.

    Vgl. Prokisch in: Vogel und Lehner 2015, Art. 1, Rn. 36 bis 36f.

  6. 6.

    Vgl. Schaumburg et al. 1998, S. 697; Prokisch in: Vogel und Lehner 2015, Art. 1, Rn. 32–34.

  7. 7.

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  8. 8.

    Vgl. BFH vom 19.12.2001, I R 63/00, BStBl. II 2003, S. 302–306.

  9. 9.

    Vgl. BFH vom 11.12.2013, I R 4/13, BStBl. II 2014, S. 791–801.

  10. 10.

    Vgl. BFH vom 13.11.2002, I R 13/02, BStBl. II 2003, S. 795–798.

  11. 11.

    Vgl. BFH vom 12.1.2011, I R 35/10, BStBl. II 2011, S. 494–496.

  12. 12.

    Vgl. EuGH vom 15.5.2008, Rs. C‐414/06, Slg I 2008, S. 3601–3634, Rn. 43.

  13. 13.

    Vgl. EuGH vom 13.12.2005, Rs. C‐446/03, Slg. I 2005, S. 10837–10868; in der Rechtssache Timac Agro Deutschland GmbH lehnt der EuGH bei Vorliegen eines Doppelbesteuerungsabkommens mit Freistellung den Verlustabzug im Inland ab, weil es an der Vergleichbarkeit der im anderen Mitgliedstaat gelegenen Betriebsstätte mit einer inländischen Betriebsstätten fehlt (EuGH vom 17.12.2015, Rs. C-388/14, ECLI:EU:C:2015:829).

  14. 14.

    Vgl. BFH vom 5.2.2014, I R 48/11, BFH NV 2014, S. 963–967; BFH vom 9.6.2010, I R 100/09, BStBl. II 2010, S. 1065; mit Bezug auf das Urteil Timac Agro Deutschland GmbH des EuGH (C-388/14) hat der BFH den Abzug eines finalen Verlusts verwehrt (BFH vom 22.2.2017, I R 2/15).

  15. 15.

    Vgl. RFH vom 12.2.1930, VI A 899/27, RStBl. 1930, S. 444 grundlegend zu einer KG venezolanischen Rechts.

  16. 16.

    Vgl. Ehmcke in: Blümich 2016, § 6 EStG, Rn. 690.

  17. 17.

    Vgl. BFH vom 14.4.1992, VIII R 149/86, BStBl. II 1992, S. 817–819.

  18. 18.

    Vgl. Tischbirek und Specker in: Vogel und Lehner 2015, Art. 10, Rn. 67.

  19. 19.

    Vgl. EuGH vom 14.12.2006, Rs. C‐170/05, Slg. I 2006, S. 11949–11986.

  20. 20.

    Vgl. BFH vom 19.5.2010, I R 62/09, BFHE 230, S. 18–25.

  21. 21.

    Vgl. EuGH vom 18.9.2003, Rs. C‐168/01, Slg. I 2003, S. 9409–9447; EuGH vom 23.2.2006, Rs. C‐471/04, Slg. I 2006, S. 2107–2128, wonach es gegen europäisches Recht verstößt, wenn Beteiligungsaufwendungen bei inländischem Beteiligungsbesitz abzugsfähig sind, während sie bei ausländischem Beteiligungsbesitz nicht abgezogen werden dürfen. Die §§ 3 c Abs. 1 EStG, 8 b KStG tragen dem Rechnung.

  22. 22.

    Vgl. Führich 2007, S. 341–345.

  23. 23.

    Vgl. EuGH vom 13.12.2005, Rs. C‐446/03, Slg. I 2005, S. 10837–10868.

  24. 24.

    Vgl. EuGH vom 18.7.2007, Rs. C‐231/05, Slg. I 2007, S. 6373–6414.

  25. 25.

    Vgl. EuGH vom 25.02.2010, Rs. C‐337/08, Slg. I 2010, S. 1215–1253.

  26. 26.

    Vgl. Richtlinie 2003/49/EG des Rates über eine gemeinsame Steuerregelung für Zahlungen von Zinsen und Lizenzgebühren zwischen verbundenen Unternehmen verschiedener Mitgliedstaaten der Europäischen Union vom 3.6.2003 (ABl. EG Nr. L 157, S. 49–54) zuletzt geändert durch Richtlinie 2013/13/EU vom 13.5.2013 (ABl. Nr. L 141, S. 30–31).

  27. 27.

    Vgl. BFH vom 29.1.1975, I R 135/70, BStBl. II 1975, S. 553–556.

  28. 28.

    Vgl. Wassermeyer und Schönfeld in: Flick et al. 2016, § 8 AStG, Rn. 31–50.

  29. 29.

    Vgl. BMF vom 14.5.2004, IV B 4 – S 1340 – 11/04, BStBl. I 2004, Sondernummer 1/2004, Anlage 3, S. 65.

  30. 30.

    Vgl. BFH vom 11.3.2015, I R 10/14 BStBl. II 2015, S. 1049.

  31. 31.

    Vgl. OECD, Musterkommentar – Commentaries on the Articles of the Model Tax Convention, (Stand 2014), Rn. 23 und 26 zu Art. 1.

  32. 32.

    Vgl. Watrin und Eberhardt 2013, S. 2601.

  33. 33.

    Vgl. BFH vom 12.10.2016, I R 80/14, BeckRS 2017, 94358.

  34. 34.

    Vgl. EuGH vom 6.12.2007, Rs. C‐298/05, Slg. I 2007, S. 10451–10516.

  35. 35.

    Vgl. BFH vom 21.10.2009, I R 114/08, BStBl. II 2010, S. 774–778.

  36. 36.

    Vgl. Schön 2001, S. 940–947.

  37. 37.

    Vgl. EuGH vom 12.9.2006, Rs. C‐196/04, Slg. I 2006, S. 7995–8054.

  38. 38.

    Richtlinie 2011/16/EU über die Zusammenarbeit der Verwaltungsbehörden im Bereich der Besteuerung und zur Aufhebung der Richtlinie 77/779/EWG vom 15.2.2011 (ABl. Eu Nr. L 64, S. 1–12) zuletzt geändert durch Richtlinie (EU) 2016/881 des Rates vom 25.5.2016 (ABl. EU Nr. L 146, S. 8–22).

  39. 39.

    Vgl. BFH vom 30.03.1994, I R 52/93, BStBl. II 1994, S. 903–906; BFH vom 27.03.2001, I R 42/00, BStBl. II 2001, S. 771–773.

  40. 40.

    Vgl. OECD, Richtlinien für Verrechnungspreise – Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations, 2010, Rn. 9.93–9.99.

  41. 41.

    Vgl. auch § 7 Abs. 1 Satz 1 FVerlVO, der bestimmt, den Mindestpreis des verlagernden Unternehmens aus dem Wegfall oder der Minderung des Gewinnpotenzials zuzüglich der Schließungskosten zu ermitteln; zu letzteren gehören aus ökonomischer Sicht auch anlässlich der Verlagerung entstehende Steuern.

  42. 42.

    Zur Ermittlung von Verrechnungspreisen siehe Kap. 20.

  43. 43.

    Vgl. Wassermeyer und Schönfeld in: Flick et al. 2016, § 8 AStG, Rn. 143–145; BMF vom 14.5.2004, IV B 4 – S 1340 – 11/04, BStBl. I 2004, Sondernummer 1/2004, Tz. 8.15.

  44. 44.

    Vgl. Endres und Spengel 2015, S. 510–511.

  45. 45.

    Vgl. OECD: Musterabkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen (Stand: Juli 2014), S. 14–15.

  46. 46.

    Vgl. BFH vom 5.7.1978, I R 22/75, BStBl. II 1978, S. 644–647.

  47. 47.

    Vgl. Pöllath und Lohbeck in: Vogel und Lehner 2015, Art. 11, Rn. 62–65.

  48. 48.

    Vgl. EuGH vom 13.12.2005, Rs. C‐446/03, Slg. I 2005, S. 10837–10868.

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  • Oberste Finanzbehörden der Länder, Gleichlautende Erlasse betr. Folgen aus dem BFH-Urteil vom 11.3.2015 vom 14.12.2015, BStBl. I 2015, S. 1090–1091.

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  • Richtlinie 2011/16/EU über die Zusammenarbeit der Verwaltungsbehörden im Bereich der Besteuerung und zur Aufhebung der Richtlinie 77/779/EWG vom 15.2.2011 (ABl. EU Nr. L 64, S. 1–12) zuletzt geändert durch Richtlinie (EU) 2016/881 des Rates vom 15.5.2016 zur Änderung der Richtlinie 2011/16/EU bezüglich der Verpflichtung zum automatischen Austausch von Informationen im Bereich der Besteuerung (ABl. EU Nr. L 146, S. 8–22).

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  • Übereinkommen 90/436/EWG über die Beseitigung der Doppelbesteuerung im Falle von Gewinnberichtigungen zwischen verbundenen Unternehmen vom 23.7.1990 (ABl. EG Nr. L 225, S. 10–24), zuletzt geändert Beschluss 2008/492/EG über den Beitritt Bulgariens und Rumäniens zum Übereinkommen vom 23.7.1990 über die Beseitigung der Doppelbesteuerung im Falle von Gewinnberichtigungen zwischen verbundenen Unternehmen vom 23.6.2008 (ABl. EG Nr. L 174 C 160, S. 1–5).

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  • Vorschlag vom 16.3.2011 für eine Richtlinie des Rates über eine Gemeinsame konsolidierte Körperschaftsteuer-Bemessungsgrundlage (GKKB), KOM (2001) 121/4.

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  1. Universität Mannheim, Mannheim, Deutschland

    Prof. Dr. Ulrich Schreiber

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Schreiber, U. (2017). Die Ertragsbesteuerung der Auslandsinvestitionen. In: Besteuerung der Unternehmen. Springer Gabler, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-658-14055-7_19

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