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Die rechtlichen Grundlagen der Pauschalbesteuerung

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Die Pauschalbesteuerung im Investmentsteuerrecht

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Zusammenfassung

Dem InvStG liegt der Gedanke zugrunde, dass es für den Investor in steuerlicher Hinsicht keinen Unterschied machen soll, ob er direkt in die vom Investmentfonds gehaltenen Vermögensgegenstände oder in den Investmentfonds selbst investiert. Zur Realisierung wird das sogenannte „eingeschränkte Transparenzprinzip“ herangezogen.

Der Besteuerung unterliegt nicht das Sondervermögen selbst, vielmehr sollen die vom Investmentfonds erzielten Erträge dem Anleger zugewiesen werden. Das Transparenzprinzip kommt allerdings nur zum Tragen, wenn das InvStG es ausdrücklich anordnet.

Hinzuzufügen ist, dass das im InvStG verankerte Transparenzprinzip nicht identisch mit dem etwa für Personengesellschaften geltenden Transparenzprinzip ist. § 2 Abs. 1 Satz 1 InvStG qualifiziert die Erträge aus Investmentfonds um. Das heißt, die verwirklichte Einkunftsart auf Anlegerebene ist unabhängig davon, welchen Einkunftsarten die Erträge auf Ebene des Investmentfonds zugeordnet wurden.

Das Transparenzprinzip kann nur umgesetzt werden, wenn die Investmentgesellschaften die nach § 5 Abs. 1 InvStG für die Besteuerung der Anleger notwendigen Daten bekannt machen.

Infolgedessen kennt das InvStG drei Besteuerungssysteme, deren Anwendung davon abhängig ist, ob der Investmentfonds als transparent, semitransparent oder intransparent einzustufen ist.

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Notes

  1. 1.

    Vgl. Höring, Investmentrecht, § 3, Rdnr. 55; Haase/Dorn, Investmentsteuerrecht, S. 124; Niedrig in Haase, Investmentsteuergesetz, § 5, Rdnr. 1.

  2. 2.

    Vgl. Haase/Dorn, Investmentsteuerrecht, S. 124.

  3. 3.

    Vgl. Schnitger/Schachinger, BB 2007, 801, 801.

  4. 4.

    Die Erträge, die eine Personengesellschaft erzielt, werden hingegen dem Gesellschafter direkt zugeordnet. Somit ist die vom Gesellschafter realisierte Einkunftsart davon abhängig, welcher Einkunftsart die Erträge auf Ebene der Personengesellschaft zugeordnet werden, siehe Schnitger/Schachinger, BB 2007, 801, 801.

  5. 5.

    Siehe Höring, Investmentrecht, § 3, Rdnr. 56.

  6. 6.

    Vgl. Haase/Dorn, Investmentsteuerrecht, S. 124; Niedrig in Haase, Investmentsteuergesetz, § 5, Rdnr. 10.

  7. 7.

    Vgl. Höring, Investmentrecht, § 3, Rdnr. 62.

  8. 8.

    Vgl. Höring, Investmentrecht, § 3, Rdnr. 71.

  9. 9.

    Hierbei muss es sich nicht um ausländische Einkünfte i. S. d. § 34 d EStG handeln; vgl. auch Völker in Moritz/Jesch, InvStG, § 5, Rdnr. 62, 302.

  10. 10.

    Vgl. Kayser/Steinmüller, FR 2004, 137, 142 f.

  11. 11.

    Ebner/Meinert, NWB 2015, 416, 417; Höring, Investmentrecht, § 3, Rdnr. 62.

  12. 12.

    Höring, Investmentrecht, § 3, Rdnr. 62; Ebner/Meinert, NWB 2015, 416, 417.

  13. 13.

    Vgl. Völker in Moritz/Jesch, InvStG, § 5, Rdnr. 45; Haase/Dorn, Investmentsteuerrecht, S. 130 f.

  14. 14.

    Vgl. Hagen/Groseta/Hackemann/Schilling in Baur/Tappen, Investmentgesetze, Bd. 2, § 6 InvStG, Rdnr. 22; Höring, Investmentrecht, § 3, Rdnr. 71; Jörißen, StBW 2013, 217, 218; Jesch/Haug, DStZ 2015, 130, 132 f.

  15. 15.

    Vgl. Ebner/Meinert, NWB 2015, 416, 417; Jesch/Haug, DStZ 2015, 130, 133; Höring, Investmentrecht, § 3, Rdnr. 71; Jörißen, StBW 2013, 217, 218.

  16. 16.

    Kreft in Moritz/Jesch, InvStG, § 6, Rdnr. 10 ff.; Brielmaier/Wünsche, IStR 2014, 104; Ebner/Meinert, NWB 2015, 416, 418; Höring, StBp 2015, 295, 296.

  17. 17.

    Siehe Hagen/Groseta/Hackemann/Schilling in Baur/Tappen, Investmentgesetze, Bd. 2, § 6 InvStG, Rdnr. 1, 6.

  18. 18.

    Jesch/Haug, DStZ 2015, 130, 132.

  19. 19.

    Hagen/Groseta/Hackemann/Schilling in Baur/Tappen, Investmentgesetze, Bd. 2, § 6 InvStG, Rdnr. 7.

  20. 20.

    Kreft in Moritz/Jesch, InvStG, § 6, Rdnr. 12; Jesch/Haug, DStZ 2015, 130, 132.

  21. 21.

    Siehe Hagen/Groseta/Hackemann/Schilling in Baur/Tappen, Investmentgesetze, Bd. 2, § 6 InvStG, Rdnr. 9; Kreft in Moritz/Jesch, InvStG, § 6, Rdnr. 12.

  22. 22.

    Vgl. auch Bäuml, RdF 2012, 404, 407: In Fällen vergleichbarer Dokumentationslücken sollte im Rahmen des Billigkeitsverfahrens nach § 163 AO gerade bei geringfügigen Verstößen gegen § 5 InvStG durch ausländische Fondsgesellschaften Abhilfe geschaffen werden.

  23. 23.

    Ebner/Meinert, NWB 2015, 416, 418; Jesch/Haug, DStZ 2015, 130, 132.

  24. 24.

    Hagen/Groseta/Hackemann/Schilling in Baur/Tappen, Investmentgesetze, Bd. 2, § 6 InvStG, Rdnr. 11.

  25. 25.

    Hagen/Groseta/Hackemann/Schilling in Baur/Tappen, Investmentgesetze, Bd. 2, § 6 InvStG, Rdnr. 12.

  26. 26.

    Vgl. BMF‐Schreiben vom 18.08.2009, IV C 1 – S 1980‐1/08/10019, BStBl I 2009, 931, Rdnr. 131.

  27. 27.

    Vgl. BMF‐Schreiben vom 18.08.2009, IV C 1 – S 1980‐1/08/10019, BStBl I 2009, 931, Rdnr. 125.

  28. 28.

    Höring, Investmentrecht, § 3, Rdnr. 70; Ebner/Meinert, NWB 2015, 416, 418; Jesch/Haug, DStZ 2015, 130, 132.

  29. 29.

    Jacob/Geese/Ebner, Handbuch für die Besteuerung von Fondsvermögen, S. 130.

  30. 30.

    Vgl. Patzner/Kempf in Patzner/Döser/Kempf, Investmentrecht, § 6 InvStG, Rdnr. 3.

  31. 31.

    Vgl. Ebner/Meinert, NWB 2015, 416, 418; Jesch/Haug, DStZ 2015, 130, 132 f.

  32. 32.

    Vgl. Jesch/Haug, DStZ 2015, 130, 132.

  33. 33.

    Vgl. BMF‐Schreiben vom 18.08.2009, IV C 1 ‐ S 1980‐1/08/10019, BStBl I 2009, 931, Rdnr. 121; Gnutzmann/Welzel in Haase, Investmentsteuergesetz, § 6, Rdnr. 111 ff.

  34. 34.

    Hagen/Groseta/Hackemann/Schilling in Baur/Tappen, Investmentgesetze, Bd. 2, § 6 InvStG, Rdnr. 56.

  35. 35.

    Hagen/Groseta/Hackemann/Schilling in Baur/Tappen, Investmentgesetze, Bd. 2, § 6 InvStG, Rdnr. 58; Gnutzmann/Welzel in Haase, Investmentsteuergesetz, § 6, Rdnr. 162.

  36. 36.

    Zur Entwicklung des AuslInvestmG vgl. Jesch/Klebeck/Bragrock in Jesch/Klebeck/Dobrauz, S. 9 f.

  37. 37.

    Jesch/Haug, DStZ 2015, 131.

  38. 38.

    Vgl. zum Beispiel Geurts, IStR 2012, 953, 955 f.; Jesch/Haug, DStZ 2015, 131, 132.

Literatur

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    Google Scholar 

  • Bäuml, Swen O., Pauschalbesteuerung der Anleger intransparenter Fonds auf dem Prüfstand der Finanzgerichte, RdF 2012, 404–409.

    Google Scholar 

  • Brielmaier, Bernhard/Wünsche, Sybille, Anmerkung zu den Schlussanträgen des Generalanwalts Wathelet in der Rs. van Caster, IStR 2014, 104–106.

    Google Scholar 

  • Ebner, Christian/Meinert, Matthias, Unionsrechtswidrigkeit der Pauschalbesteuerung von Investmentfondserträgen, NWB 2015, 416–416.

    Google Scholar 

  • Geurts, Matthias, Erneut auf dem europa- und verfassungsrechtlichen Prüfstand: Die Pauschalbesteuerung sog. intransparenter Investmentvermögen, IStR 2012, 953–957.

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  • Haase, Florian/Dorn, Katrin, Investmentsteuerrecht, 2. Auflage, Wiesbaden 2015.

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  • Höring, Johannes, Investmentrecht, 1. Auflage, Wiesbaden 2012.

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  • Jacob, Werner/Geese, Thomas/Ebner, Christian, Handbuch für die Besteuerung von Fondsvermögen, 3. Auflage, Köln 2007.

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  • Jesch, Thomas/Klebeck, Ulf/Dobrauz-Saldapenna, Günther, Investmentrecht, 1. Auflage, München 2014.

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  • Kayser, Joachim/Steinmüller, Jens, Die Besteuerung von Investmentfonds nach 2004, FR 2004, 137–146.

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  • Patzner, Andreas/Döser, Achim/Kempf, Ludger J., Investmentrecht, 2. Auflage, Baden, Baden 2015.

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  • Schnitger, Arne/Schachinger, Oliver, Das Transparenzprinzip im Investmentsteuergesetz und seine Bedeutung für das Zusammenwirken mit den Vorschriften über die Hinzurechnungsbesteuerung nach den §§ 7 ff. AStG, BB 2007, 801–810.

    Google Scholar 

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  1. Trier, Deutschland

    Johannes Höring

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Höring, J. (2016). Die rechtlichen Grundlagen der Pauschalbesteuerung. In: Die Pauschalbesteuerung im Investmentsteuerrecht. Springer Gabler, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-658-12486-1_2

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