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Teilwertabschreibungen auf selbständig aktivierte bewegliche Wirtschaftsgüter

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Umweltlasten in der Steuerbilanz

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Zusammenfassung

Hingewiesen sei zunächst darauf, daß das Problem, inwieweit Teil Wertabschreibungen auf umweltschützende Wirtschaftsgüter vorgenommen werden können oder müssen, nach der hier vertretenen Ansicht, nur in sehr seltenen Fällen auftreten wird. Nach der hier vertretenen Ansicht sind Umweltschutzinvestitioenen regelmäßig abzugsfähig. Nur ein sehr kleiner Anwendungsbereich für Teilwertabschreibungen wäre bei umweltschützenden Wirtschaftsgütern eröffnet. Dennoch sollen die Möglichkeiten, Teilwertabschreibungen auf Wirtschaftsgüter infolge von Umweltschutzinvestitionen vorzunehmen, erörtert werden. Es steht nämlich keineswegs fest, daß die Rechtsprechung, wenn sie über die Abzugsfahigkeit von Umweltschutzinvestitionen zu befinden hat, die hier vertretene Auffassung teilen wird. Es ist möglich, daß die Rechtsprechung Umweltschutzinvestitionen in weitaus größerem Umfang der Aktivierungspflicht unterwirft. Desweiteren besteht ein Anwendungsbereich für aktivische Abwertungen von Betriebsgrundstücken in den Fällen der Altlasten Sanierungen.

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Literatur

  1. Beck-Pankow/Lienau/Feyel, § 253, Rz.329; Herzig WPg 1991, S.613; Bartels WPg 1992, S.75; Schmidt-Glanegger, § 6 Rz.52 b; Kühnberger/Faatz, BB 1993, S. 105/106; allgemein zum Verhältnis Teilwert, beizulegender Wert: Schildbach, StbJb 1990/91, S.31–50.

    Google Scholar 

  2. Der BFH sieht den Teilwert zwischen den höheren Wiederbeschaffungskosten und dem niedrigeren Einzelveräußerungspreis liegen, vgl. BStBl. II 1984, S.34; Diese beiden Hilfswerte sind auch für die Bestimmung des beizulegendes Wertes im Sinne von § 253 II S.3 1. HS. HGB maßgeblich, vgl. Beck-Pankow/Lienau/Feyel § 253, Rz.288.

    Google Scholar 

  3. BStBl. II 78, S.625.

    Google Scholar 

  4. Littman-Meincke, § 6, Rz.62.

    Google Scholar 

  5. BT-Drucksache 11/2536; Es gab eindringliche Stimmen, die vor einer Erstreckung des Maßgeblichkeitsprinzips auf die Bewertung warnten, vgl. Meinicke, StuW 1990, S.15.

    Google Scholar 

  6. Littmann-Meincke, § 6, Rz.63.

    Google Scholar 

  7. Littmann-Meincke, § 6 Rz.64.

    Google Scholar 

  8. Zutreffend Littmann-Meincke, § 6 Rz.64.

    Google Scholar 

  9. BGBl. I S. 2355.

    Google Scholar 

  10. BFH BStBl. III 1961, S.462; STRK Einkommenssteuergesetz, § 6 I Nr. 1, Rechtsspruch 136.

    Google Scholar 

  11. Schon RFH RStBl. 1937, S.106; RFH RStBl 1938, S.532 und zuletzt, BFH BStBl. II 1989, S.269.

    Google Scholar 

  12. BStBl. II 1989, S.269.

    Google Scholar 

  13. Offerhaus, DStBp 1967, S.27.

    Google Scholar 

  14. BFH BStBl. II 1973, S.79 unter IV.2; Heigl, StuW 1976, S.245; A.A: H/H/R, § 6 Anm.597.

    Google Scholar 

  15. BStBl. II 1960, S.461.

    Google Scholar 

  16. BStBl. III 1961 S.462.

    Google Scholar 

  17. BStBl. II 1968, S.11.

    Google Scholar 

  18. Vergleiche dazu Maassen, FR 68 S.84.

    Google Scholar 

  19. H/H/R, § 6 Anm.610.

    Google Scholar 

  20. H/H/R, §6 Anm.610.

    Google Scholar 

  21. Suhr, StBp 1974, S.1; H/H/R, § 6 Anm.610; Beck-Pankow/Lienau/Feyel, § 253, Rz.290.

    Google Scholar 

  22. Beck-Pankow/Lienau/Feyel, § 253, Rz.290; H/H/R, § 6 Anm.610.

    Google Scholar 

  23. Suhr, StBp 1974, S.l; H/H/R, § 6 Anm.610.

    Google Scholar 

  24. H/H/R, § 5 Anm.2200 unter Zwangsauflage.

    Google Scholar 

  25. BStBl. II 1973, S.475.

    Google Scholar 

  26. BFH BStBl. II 1990, S.207; In seinem unveröffentlichten Beschluß vom 17.11 87 erklärt der BFH, daß im Interesse der Rechtssicherheit auf das objektiv nachprüfbare Kriterium der Stillegung nicht verzichtet werden könne, BFH NV 1989, 435.

    Google Scholar 

  27. Weber, Umweltschutz Podiumsdiskussion, S.67.

    Google Scholar 

  28. Luckey, Bilanzen und Steuern, S.48.

    Google Scholar 

  29. Sogenanntes strenges Niederstwertprinzip.

    Google Scholar 

  30. Sogenantes gemäßigtes Niederstwertprinzip, vgl. Luckey, Bilanzen und Steuern, S.48.

    Google Scholar 

  31. Siehe oben 2. Kapitel unter II.

    Google Scholar 

  32. Döllerer BB 1965, S.1414; Woemer BB 1976, S.1570; Krieger, in Handelsrecht und Steuerrecht, Festschrift für Georg Döllerer, S.343.

    Google Scholar 

  33. So zutreffend: Littman-Meincke, § 6 Rz.64.

    Google Scholar 

  34. Dazu nachfolgend unter VI. 5. c.

    Google Scholar 

  35. Littmann-Meinicke, § 7 Rz.162.

    Google Scholar 

  36. BStBl. III 1963, S.185.

    Google Scholar 

  37. Grieger BB 1959 S.148.

    Google Scholar 

  38. BStBl. II 1974, S.520.

    Google Scholar 

  39. Ebenso Söffing, BB 1961 S.1234; Hanraths, FR 1968 S.308.

    Google Scholar 

  40. BStBl. III 1963, S.186 re.Sp.

    Google Scholar 

  41. Siehe dazu auch unten im 2. Kapitel unter VI. 8. b. cc.

    Google Scholar 

  42. So wohl zuerst schon im Jahre 1959 Vogt, BB 1959 S.1221; ähnlich neuerdings Stephan, Podiumsdiskussion Umweltschutz, in Herzig, Umweltschutz in Steuerbilanz und Vermögensaufstellung, S.71, der diese Problematik jedoch für den Fall anspricht, in dem die Gesamtanlage auf Null abgeschrieben ist.

    Google Scholar 

  43. Dem sich Stephan wohl unbewußt anschließt.

    Google Scholar 

  44. Stephan, Podiumsdiskussion Umweltschutz, in Herzig Umweltschutz im Steuerbilanz und Vermögensaufstellung, S.71.

    Google Scholar 

  45. Zutreffend schon im Jahre 1961: Söffing, BB 1961, S.1235.

    Google Scholar 

  46. Söffing, BB 1961, S.1235.

    Google Scholar 

  47. Siehe oben unter V. 2.

    Google Scholar 

  48. Siehe dazu oben 1. Kapitel unter 1.6.; II. b.; und II. 3.

    Google Scholar 

  49. Oben unter II. b. und II. 3.

    Google Scholar 

  50. Abfallgesetz für das Land NRW vom 21.6.1988, vgl. GV NW, S.250; Siehe näher zur Definition des Begriffes “Altlast” aus jüngster Zeit: Raeschke-Kessler, NJW 1993, S. 2275 ff.

    Google Scholar 

  51. Ministerialblatt NRW 1980, S.769.

    Google Scholar 

  52. Gail, Umweltschutz und Wirtschaftsgut, S.43; Kamphausen/Kolvenbach/Wassermann, DB 1987 Beilage 3, S.3.

    Google Scholar 

  53. Kamphausen/Kolvenbach/Wassermann, DB 1987, Beilage Nr.3 zu Heft 8 vom 20.2 1987; Eilers, DStR 1991, S.102 sowie die Dissertationen von Jürgen Mosler und Félicitas Frey.

    Google Scholar 

  54. Kühnberger/Faatz, BB 1993, S.103.

    Google Scholar 

  55. Siehe zu den verschiedenen geotechnischen Sanierungsverfahren Kühnberger/Faatz, BB 1993, S.99 unter 1.3.

    Google Scholar 

  56. Bäcker, DStZ 1991, S.31.

    Google Scholar 

  57. Zutreffend Bäcker, DStZ 1991, S.31; Zur umweltrechtlichen Verantwortlichkeit von Sicherungsnehmern, insbesondere bei kontaminierten Betriebsgrundstücken Schneider/Eichholz, ZIP 1990, S.18.

    Google Scholar 

  58. Siehe statt vieler nur Littman-Meinicke, § 6 Rz.248.

    Google Scholar 

  59. Siehe den Artikel ”Miliarden-Programm zur Sanierung von Altlasten im Osten” in der Frankfurter Allgemeinen Zeitung vom 12. 3. 1993.

    Google Scholar 

  60. Götz, Rz. 128.

    Google Scholar 

  61. Tipke-Kruse, § 88, Rdnr.8; BFH BStBl. II 1970, S. 17.

    Google Scholar 

  62. Schon im Jahre 1936: RFH RStBl. 1937, S.106; RFH RStBl 1938, S.532; BFH BStBl. III 1961, S.462; STRK Einkommenssteuergesetz, § 6 I Nr. 1, Rechtsspruch 136 und zuletzt: BFH BStBl. II 1989, S.269.

    Google Scholar 

  63. Schmidt-Glanegger, § 6 Anm.56; Beck-Pankow/Lienau/Feyel, § 253, Anm.307.

    Google Scholar 

  64. BFH BStBl II 1963, S. 214; BFH BStBl II 1969, S. 553; BFHE 119, S. 164; BFHE 101, S. 156; H/H/S-Söhn, §88, Anm.153.

    Google Scholar 

  65. Siehe dazu, jedoch nicht für den Fall einer Teilwertminderung infolge eines Kontaminationsverdachtes: BVerwG, DÖV 1979, S. 602 ff.

    Google Scholar 

  66. BFH BStBl III 1961, S.462; H/H/S-Söhn, § 88, Anm.153.

    Google Scholar 

  67. BFH BStBl. II 1978, S.336; BFH BStBl. II 1977, S.541 — allerdings nicht explizit für Altlastensanierungen.

    Google Scholar 

  68. Stöckel, DStZ 1991, S. 110.

    Google Scholar 

  69. Die entscheidende Passage enthält Rdnr. 1.1 des Entwurfes. Der Ausschnitt ist abgedruckt bei Bäcker, DStZ 1991, S.33.

    Google Scholar 

  70. Vgl.§10 BewG.

    Google Scholar 

  71. Im Ergebnis ebenso, jedoch ohne Begründung: Bäcker, DStZ 1991, S.33.

    Google Scholar 

  72. Bundesrat-Drucksache 353/90.

    Google Scholar 

  73. Bundesrat-Drucksache 353/90.

    Google Scholar 

  74. Bundesrat-Drucksache 353/90.

    Google Scholar 

  75. Siehe Artikel 1 IV des Gesetzesantrages.

    Google Scholar 

  76. Siehe oben unter III. B.

    Google Scholar 

  77. Dies hat Herzig bereits erkannt, WPg 1992, S.615.

    Google Scholar 

  78. Ebenso: Kupsch, BB 1992, 2322.

    Google Scholar 

  79. Herzig wirft diese Frage in WPg 1992, S.615 auf, läßt sie jedoch unbeantwortet.

    Google Scholar 

  80. Hofbauer/Kupsch-Hofbauer, § 253, Rz.153.

    Google Scholar 

  81. Zutreffend insoweit Herzig WPg 1992, S.615.

    Google Scholar 

  82. Herzig WPg 92, S.615.

    Google Scholar 

  83. Siehe BFH BStBl. II 1989, S.274 und Schmidt-Glanegger, 10. A., § 6 Anm.62 unter “Beteiligungen an Kapitalgesellschaften im Anlagevermögen”.

    Google Scholar 

  84. Im Ergebnis ebenso: Herzig, WPg 1992, S.615.

    Google Scholar 

  85. Bartels, WPg 1992, S.76; Herzig, WPg 1992, S.615.

    Google Scholar 

  86. Herzig, WPg 1992, S.614; BFH BStBl. II 1975, S.294; BFH BStBl. II 1973, S.54; Beck-Pankow/Lienau/Feyel, § 253 HGB Anm.295.

    Google Scholar 

  87. BFH U.v. 27.6.1983 VIII R 136/74.

    Google Scholar 

  88. Schmidt, BB 1992, S.674; und vgl. Achatz, DStjG Bd. 15, S.182.

    Google Scholar 

  89. BStBl. II 1990, S.126.

    Google Scholar 

  90. H/H/R, § 6 Anm.782.

    Google Scholar 

  91. Littmann-Meincke, § 6 Anm.240.

    Google Scholar 

  92. H/H/R, § 6 Anm.782; Weitere Beispiele bei Littmann-Meincke, § 6, Anm.240.

    Google Scholar 

  93. BFH BStBl. II 1976, S.8; BStBl. II 1980, S.147.

    Google Scholar 

  94. Littmann-Meincke, § 6 Anm.240.

    Google Scholar 

  95. Siehe nachfolgend im 2. Kapitel unter VI. 8 cc.

    Google Scholar 

  96. BStBl. II 1980, S.687.

    Google Scholar 

  97. BStBl. II 1976, S.449.

    Google Scholar 

  98. BStBl. II 1980, S.187.

    Google Scholar 

  99. BStBl. II 1983, S.38.

    Google Scholar 

  100. BStBl. II 1983, S. 111.

    Google Scholar 

  101. Das Urteil wurde bestätigt durch das Urteil des BFH vom 26.1.1984 in DB 1984, S.1329.

    Google Scholar 

  102. Rabe, BB 1974, S.130–132; Weilbach, BB 1981, S.1127 ff; Söffing, BB 1981, S.340 ff.

    Google Scholar 

  103. DB 1985, S.453.

    Google Scholar 

  104. Sogenannte Grundstücksbezogenheit, vgl. Littmann-Meinicke, §§ 4,5 Anm.1957 sowie BFH BStBl. II 1984, S.489; BFH BStBl. II 1983, S.111; BFH BStBl. II 1983, S.38; BFH BStBl. II 1985, S.618 f; BB 1985, S.2090; BB 1984, S.1143; BFH BStBl. II 1980, S.687.

    Google Scholar 

  105. Littmann-Meinicke, §§ 4,5 Anm.1958; BFH BStBl. II 1984, S.489.

    Google Scholar 

  106. BFH BStBl. II 1977, S.281; BFH BStBl. II 1981, S.468; BFH BStBl. II 1985, S.49; BFH BStBl. II 1985, S.349; BFH BStBl. II 1980, S.7; BFH BStBl. II 1979, S.435; BFH, NV 1986, S.25.

    Google Scholar 

  107. Vgl. nur Beck-Pankow/Schmidt-Wendt, § 255, Rz.382 und Rz.383.

    Google Scholar 

  108. Bäcker, DStZ 1991, S.32.

    Google Scholar 

  109. Zutreffend: Kamphausen/Kolvenbach/Wassermann DB 1987, Beilage Nr.3 zu Heft Nr. 8.

    Google Scholar 

  110. BFH BStBl. II 1985, S.49; BFH BStBl. II 1980, S.7; BFH BStBl. II 1979, S.435; BFH, NV 1986, S.25.

    Google Scholar 

  111. Siehe dazu das bereits zitierte BFH-Urteil in BStBl. II 1974, S.281.

    Google Scholar 

  112. Vgl. BFH BStBl. II 1980, S.7.

    Google Scholar 

  113. Beck/Pankow-Schmidt/Wendt, § 255, Rz.383.

    Google Scholar 

  114. Siehe BStBl. II 1977, S.281; BFH BStBl. II 1981, S.468; BFH BStBl. II 1985, S.49; BFH BStBl. II 1985, S.349; BFH BStBl. II 1980, S.7; BFH BStBl. II 1979, S.435; BFH, NV 1986, S.25.

    Google Scholar 

  115. EFG 1986, S.279.

    Google Scholar 

  116. Vgl. auch das Urteil des BFH vom 11.8.1989 BStBl. II 1990, S.53.

    Google Scholar 

  117. BStBl. II 1990, S.53.

    Google Scholar 

  118. BStBl. II 1985, S.690.

    Google Scholar 

  119. BStBl. III 1966, S.672.

    Google Scholar 

  120. BFH BStBl. II 1973, S.483.

    Google Scholar 

  121. BStBl. II 1990. S.53.

    Google Scholar 

  122. BStBl. II 1985, S.692.

    Google Scholar 

  123. Siehe dazu Söffing DB 86, S.662.

    Google Scholar 

  124. BStBl. II 1990. S.54.

    Google Scholar 

  125. BGBl. I 1972, S. 1417 ff.

    Google Scholar 

  126. Tipke-Lang, S. 101.

    Google Scholar 

  127. Becker, StuW 1934, S.300; Ott, StuW 1935, S.705; Becker, StuW 1939, S.745.

    Google Scholar 

  128. Tipke-Lang, 12.Aufl., S.112.

    Google Scholar 

  129. Birk, §11,Rz.22.

    Google Scholar 

  130. BFH BStBl. III 1966, S.510; BFH BStBl. II 1986, S.497.

    Google Scholar 

  131. BFH BStBl. III 1966, S.510; BFH BStBl. II 1986, S.497.

    Google Scholar 

  132. Siehe dazu näher 2. Kapitel VI. 8. cc.

    Google Scholar 

  133. Bei Grundstücken im Privatvermögen wird in Zukunft die Frage erörtert werden müssen, inwiefern die Aufwendungen für die Sanierung der Grundstücke bei Einkünften aus Vermietung und Verpachtung gewinnmindernd berücksichtigt werden kann.

    Google Scholar 

  134. Siehe oben 2. Kapitel unter V. 2.

    Google Scholar 

  135. 2. Kapitel unter V. 2.

    Google Scholar 

  136. Günkel in Umweltschutz Podiumsdiskussion, S.72; Herden in Umweltschutz Podiumsdiskussion, S.73/74.

    Google Scholar 

  137. Siehe Günkel in Umweltschutz Podiumsdiskussion, S.72; Herden in Umweltschutz Podiumsdiskussion, S.73/74.

    Google Scholar 

  138. Insoweit zutreffend Weber, Umweltschutz Podiumsdiskussion, S.72 und wohl auch Günkel, Umweltschutz Podiumsdiskussion, S.73.

    Google Scholar 

  139. Beck-Pankow/Lienau/Feyel, § 253 Anm.664 unter Hinweis auf A/D/S, § 253 Anm.557 und siehe auch Beck-Pankow/Lienau/Feyel, § 253 Anm.672.

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  1. Burkhard Kirchhoff
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Kirchhoff, B. (1994). Teilwertabschreibungen auf selbständig aktivierte bewegliche Wirtschaftsgüter. In: Umweltlasten in der Steuerbilanz. Deutscher Universitätsverlag, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-322-97689-5_3

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  • Publisher Name: Deutscher Universitätsverlag, Wiesbaden

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