Zusammenfassung
Für den Untersuchungsgegenstand der Arbeit, das führungsorientierte interne US-amerikanische Rechnungswesen, haben sich in der Accounting-Literatur verschiedene Bezeichnungen herausgeschält. Diese oftmals synonym verwendeten Termini bezeichnen jedoch — zum Teil nur marginale — Unterschiede. Zudem verwenden die amerikanischen Lehrbücher eine eigene Fachsprache, die sich nicht im strengen Sinn übersetzen läßt, sondern vielmehr einer eingehenden Erörterung bedarf. Daher erfolgt zunächst eine grundlegende definitorische Auseinandersetzung mit den wesentlichsten Fachtermini.
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Literatur
Vgl. SIEGEL, Joel G. -Jae K. SHIM: Dictionary of Accounting Terms, 2. Aufl., New York 1995, S. 6.
Vgl. WEIL, Roman L. u.a.: Accounting: The Language of Business, 9. Aufl., Sun Lakes 1994, S. 6.
Zu dieser Zuordnung vgl. nochmals SIEGEL, Joel G. -Jae K. SHIM: Dictionary of Accounting Terms, 2. Aufl., New York 1995, S. 6. Der eher selten verwendete Begriff General Accounting findet sich beispielsweise bei NEUNER, John J.W. — Edward B. DEAKIN: Cost Accounting: Principles and Practice, Homewood, 1977, S. 7.
Als typisches Beispiel für diesen Grundaufbau vgl. SHILLINGLAW, Gordon — Kathleen Mc GAHRAN: Accounting: A Management Approach, 9. Aufl., Homewood 1986.
WEIL, Roman L. u.a.: Accounting: The Language of Business, 9. Aufl., Sun Lakes 1994, S. 52.
Zur kapitalmarktorientierten Ausrichtung des Financial Statement und der Grundkonzeption der GAAP vgl. HALLER, Axel: Wesentliche Ziele und Merkmale US-amerikanischer Rechnungslegung, in: BALLWIESER, Wolfgang [Hrsg.]: US-amerikanische Rechnungslegung, 2. Aufl., Stuttgart 1996, S. 1–27, hier S. 4–18.
Zu einer differenzierteren Darstellung der Entstehung, Funktion und des Inhaltes der GAAP vgl. HALLER, Axel: Die Grundlagen der externen Rechnungslegung in den USA, 1989, S. 55–76.
FASB, SFAC No. 1, Fußnote 18, Abs. 33.
Vgl. FASB, SFAC No. 6, Abs. 77. Während das Income from Continuing Operations before Taxes und das Operating Income explizit vom FASB als Zwischensumme angegeben werden, ist das Finanzergebnis als Differenz der zwei Größen nicht explizit aufgeführt.
Vgl. SEC, Regulation S-X, Fußnote 2, Rule 210.5–03. Die Revenues müssen in der genannten Differenzierung direkt im Income Statement angegeben werden. Demgegenüber dürfen die produktbezogen differenzierten Cost of Goods Sold auch in den Notes angegeben werden.
Diese interne Orientierung des Financial Accounting wird sich in Zukunft eher verstärken als abschwächen. So fordert eine Studie der AICPA von 1994 unter Bezugnahme auf die veränderten wirtschaftlichen Rahmenbedingungen, wie der Technologisierung und des allgemein verschärften Wettbewerbs z.B. folgende Informationen: high-level operating data and performance measurement that management uses to manage the business, management’s plans, including critical uccess factors, comparison of actual business performance to previously disclosed opportunities, risks and management’s plans, vgl.: AICPA Special Committee On Financial Reporting: AICPA Report, 1994, S. 52.
Vgl. die definitorische Auseinandersetzung bei VATTER, William J.: Managerial Accounting, New York 1950, S. 97–98.
VATTER, William J.: Managerial Accounting, New York 1950, vgl. S. 97.
VATTER, William J.: Managerial Accounting, New York 1950, vgl. S. 97.
The other view — with which we are here concerned — is that accounting data and procedures are intimately connected with the processes of operation and management of the business enterprise, that accounting is a part of management“, VATTER, William J.: Managerial Accounting, New York 1950, vgl. auch Einführung, S. 97.
Vgl. SHILLINGLAW, Gordon — Kathleen Mc GAHRAN: Accounting: A Management Approach, 9. Aufl., Homewood 1986, S. 565 und HORNGREN, Charles T. -George FOSTER: Cost Accounting: A Managerial Emphasis, 7. Aufl., New Jersey 1991, S. 4.
Vgl. SIEGEL, Joel G. -Jae K. SHIM: Dictionary of Accounting Terms, 2. Aufl., New York 1995, S. 96; insbesondere umfaßt das traditionelle Cost Accounting kein Ergebniscontrolling (Profit Planning and Control) und kein kostenstellenbezogenes Responsibility Accounting.
Im Gegensatz zum deutschen Handelsrecht (wahlweiser Ansatz von Voll-bzw. Teilkosten bei der Herstellungskostenermittlung gemäß §255 Abs. 2 HGB) schreiben die US-amerikanischen Financial Accounting Standards zwingend den Ansatz voller Herstellungskosten vor, vgl. ARB No. 43.
In Anlehnung an HORNGREN, Charles T. -George FOSTER: Cost Accounting: A Managerial Emphasis, 7. Aufl., New Jersey 1991, S. 4.
Williams, Kathy: Charles T. Horngren: Management Accounting’s Renaissance Man, in: Management Accounting, January (1986), S. 23.
„After all, the same basic transaction data are used for both purposes, although the data may be assembled and adjusted in somewhat different ways“ BROWN, Victor H.: The tension between Management Accounting and Financial Reporting, in: Management Accounting, May (1987), S. 39.
Die Bezeichnung Tied-in Cost System findet sich auch in dem von Dickey herausgegebenen Kostenrechnungshandbuch. Dort wird aus US-amerikanischer Perspektive eine sehr gute knappe Beschreibung des Einkreissystems gegeben. „Accounting costs or tied-in costs are from a cost system tied in with regular accounts, which operates as an integral part of the whole system of accounts. […] Although some flexibility in the type of the data utilized is provided for in subsidiary ledgers and papers, a tied-in system must keep accounts in dollar form and follow the same basic concepts employed in the keeping of financial accounts. A tied-in system has the advantages of objectivity and internal check required by the formal system of accounts“, DICKEY, Robert [Hrsg.]: Accountants Cost Handbook, 2. Aufl., New York 1960, Hervorhebungen vom Verfasser, S. 228.
Vgl. WEIL, Roman L. u.a.: Accounting: The Language of Business, 9. Aufl., Sun Lakes 1994, S. 41.
Vgl. dazu KAPLAN, Robert S.: The Evolution of Management Accounting, in: The Accounting Review, April (1984), S. 390–418; KAPLAN, Robert S. -H. Thomas JOHNSON: Relevance Lost — The Rise and Fall of Management Accounting, Boston 1987, S. 19–207 and KAPLAN, Robert S. -Anthony A. ATKINSON: Advanced Management Accounting, 2. Aufl., New Jersey 1989, S. 1–14.
„In principle there was no particular reason why the greatly increased demand for published, objective, audited financial statements […] should have had any impact on the development of management accounting systems. […] But U.S. companies must have decided, sixty and seventy years ago, that the benefits of keeping two sets of books […] were too costly relative to the benefits. The high cost of information collection, processing, and reporting […] led companies to attempt to manage their internal operations with the same information used to report to external constituencies. Thus, product costs werde computed based on aggregate, average allocations of manufacturing overhead, and control procedures used monthly variances computed from general ledger financial accounts.“, KAPLAN, Robert S. -Anthony A. ATKINSON: Advanced Management Accounting, 2. Aufl., New Jersey 1989, S. 9.
„Besides being concerned with the traceability of costs, the accountant must recognize the concept of oppportunity cost. Opportunity cost is the marginal income or contribution that is given up because one alternative is chosen in preference to another. This concept, which centers on foregone opportunities instead of cash expenditures, is relevant for those decisions in which a scarce resource must be utilized as efficiently as possible“, BOER, Germain: Direct Cost and Contribution Accounting, New York u.a., 1973, S. 11.
Hierauf verweist auch WEBER, Karl: Amerikanisches Direct Costing, Bern and Stuttgart 1964, S. 16.
In Anlehnung an VATTER, William J.: Managerial Accounting, New York 1950, S. 108.
Vgl. BAUMANN, Karl-Hermann: Das Rechnungswesen als Instrument zur Steuerung und Kontrolle von US-Tochtergesellschaften deutscher Unternehmen, in: Zeitschrift für betriebswirtschaftliche Forschung 38. Jg. (1986), S. 425–432, hier S. 431.
Pa ment of cash for goods or services received y g […]“, WEIL, Roman L. u.a.: Accounting: The Language of Business, 9. Aufl., Sun Lakes 1994, Hervorhebungen vom Verfasser, S. 36.
Zu den Original Costs und Manufacturing Costs vgl. SIEGEL, Joel G. -Jae K. SHIM: Dictionary of Accounting Terms, 2. Aufl., New York 1995, S. 253, 291.
WEIL, Roman L. u.a.: Accounting: The Language of Business, 9. Aufl., Sun Lakes 1994, S. 36.
Vgl. SIEGEL, Joel G. -Jae K. SHIM: Dictionary of Accounting Terms, 2. Aufl., New York 1995, S. 246.
Vgl. zu dieser Interpretation auch BELKAOUI, Ahmed: Accounting Theory, San Diego u.a., S. 224.
Zur Proprietary Theory vgl. die Zusammenfassung bei HALLER, Axel: Die Grundlagen der externen Rechnungslegung in den USA, 1989, S. 108–112.
Vgl. LITTLETON, Arthur, Accounting Evolution to 1900, 2. Aufl., New York 1966, S. 192.
Vgl. SCHMALENBACH, Eugen: Dynamische Bilanz, Neuß 1962.
Vgl. BELKAOUI, Ahmed: Accounting Theory, San Diego u.a., S. 108.
Zur Fund Theory vgl. die Zusammenfassung bei HALLER, Axel: Die Grundlagen der externen Rechnungslegung in den USA, 1989, S. 116–119, vor allem aber das originäre Werk von VATTER, William J.: The Fund Theory of Accounting and its Implications for Financial Reports, Chicago, 1947.
Vgl. HALLER, Axel: Die Grundlagen der externen Rechnungslegung in den USA, 1989, S. 119.
The difficult part of the expense problem lies in the fact that the releases of service may be largely nonvolitional, uncontrollable or even automatic and the services may be released to channels other than those that ideally would be chosen for their disposition. The expenditures of service are not all revenue-producing; some may spill outside the intended trough, VATTER, William J.: The Fund Theory of Accounting and its Implications for Financial Reports, Chicago, 1947, S. 22 f.
services are joint in their ultimate significance; that is services simply do not occur in discrete bundles that can be kept entirely seperate and traced with precision“,VATTER, William J.: The Fund Theory of Accounting and its Implications for Financial Reports, Chicago, 1947, S. 23.
Vgl. VATTER, William J.: The Fund Theory of Accounting and its Implications for Financial Reports, Chicago, 1947, S. 25, siehe auch COENENBERG, Adolf G.: Jahresabschluß und Jahresabschlußanalyse, 16. Aufl., Landsberg/Lech 1997, S. 744.
Vgl. GOLDBERG, Lois: An Inquiry into the Nature of Accounting, Iowa City 1965.
Vgl. auch die Zusammenfassung bei HALLER, Axel: Die Grundlagen der externen Rechnungslegung in den USA, 1989, S. 119–121.
Vgl. 6. Kapitel, S. 241 und 7. Kapitel, S. 279 f.
Darüber hinaus wurden Teilbereiche aus dem Gedankengut der Commander Theory in jüngster Zeit in den USA im Rahmen der sogenannten Positive Accounting Theory, die wiederum auf der Agency Theory aufbaut, aufgegriffen, vgl. HALLER, Axel: Die Grundlagen der externen Rechnungslegung in den USA, 1989, S. 121.
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Zirkler, B. (2002). Grundlegende systembildende Spezifika des US-amerikanischen Rechnungswesens. In: Führungsorientiertes US-amerikanisches Management Accounting. krp Edition. Gabler Verlag, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-322-96455-7_2
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