Grundlagen des Konzernabschlusses

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Auszug

Mit dem Bilanzrichtlinien-Gesetz vom 19. Dezember 1985 (BGB1.I S. 2355) wurden in Form eines Artikelgesetzes die Vierte, Siebente und zur Harmonisierung des Gesellschaftsrechts1 in deutsches Recht umgesetzt. Damit wurde auch die Rechnungslegung für Konzerne von einer Mindestgröße an gegenüber dem bis dahin vor allem für Aktiengesellschaften (AG) als Mutterunternehmen geltendem Recht grundlegend umgestaltet und auf Gesellschaften mit beschränkter Haftung (GmbH) erweitert. Die Vorschriften befinden sich nun überwiegend in dem Dritten Buch (§§ 238–340) des Handelsgesetzbuches (HGB).

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References

  1. 2.
    Gesetz zur Verbesserung der Wettbewerbsfähigkeit deutscher Konzerne an internationalen Kapitalmärkten und zur Erleichterung der Aufnahme von Gesellschafterdarlehen (KapAEG), BGB1. I 1998, S. 707; Gesetz zur weiteren Reform des Aktien-und Bilanzrechts, zu Transparenz und Publizität (TransPuG), BGB1.I 2002, S.2681.Google Scholar
  2. 5.
    Gesetz zur Einführung zur Einführung internationaler Rechnungslegungsstandards und zur Sicherung der Abschlussprüfung (BilReG), BGBl. I 2004, S. 3166.Google Scholar
  3. 6.
    Vgl. z. B. die Beiträge in: Der Wirtschaftstreuhänder, 4. Jg., 1935, und Bores, Wilhelm: Konsolidierte Erfolgsbilanzen, 1935.Google Scholar
  4. 7.
    Entwurf eines Aktiengesetzes nebst Begründung, 1960.Google Scholar
  5. 8.
    Aktiengesetz vom 6. September 1965 (BGBl. I S. 1089) und Einführungsgesetz zum Aktiengesetz vom 6. September 1965 (BGBl. I S. 1185).Google Scholar
  6. 9.
    Gesetz über die Rechnungslegung von bestimmten Unternehmen und Konzernen vom 15. August 1969 (BGBl. I S. 1189).Google Scholar
  7. 12.
    Zu Einzelheiten der Entwicklung und zum Überblick des Inhaltes des Gesetzes vgl. Busse von Colbe, Walther/ Chmielewicz, Klaus: DeDas neue Bilanzrichtlinien-Gesetz, DBW 1986, S. 289 ff.Google Scholar
  8. 13.
    Die Zahlen wurden entnommen aus: Mitteilungsblätter der Wirtschaftsprüferkammer 1975–1986. Zu Einzelheiten siehe Pellens, Bernhard: Der Informationswert von Konzernabschlüssen, 1989, S. 17 f.Google Scholar
  9. 14.
    Siehe Ordelheide, Dieter/ KPMG (Hrsg.): Transnational Accounting, 2. Aufl. 2001.Google Scholar
  10. 15.
    Vgl. Childs, William H.: Consolidated Financial Statements, 1949, S. 43 f.Google Scholar
  11. 16.
    Vgl. Bores Wilhelm: Geschichtliche Entwicklung der konsolidierten Bilanzen (Konzernbilanz), ZfhF 1934, S. 113 ff.; Gingele, Rudolf: Der konsolidierte Abschluss in den Vereinigten Staaten von Amerika, 1989, S. 55 ff. m.w.N.Google Scholar
  12. 17.
    Vgl. Gingele, Rudolf: Der konsolidierte Abschluss in den Vereinigten Staaten von Amerika, 1989, S. 60 m.w.N.Google Scholar
  13. 18.
    Für die Aufstellung konsolidierter Jahresabschlüsse ist insbesondere ARB No. 51 Consolidated Financial Statements, 1959, relevant, in: FASB (Hrsg.): Accounting Standards, Original Pronouncements, 2006, Vol. II,; zu Einzelheiten vgl. Fischer, Norbert et alt.: United States-Group Accounts, in: Ordelheide, Dieter/KPMG (Hrsg), Transnational Accounting, 2. Aufl., 2001, Vol. 3. S. 2987–3054.Google Scholar
  14. 19.
    Vgl. hierzu Kubin, Konrad W.: Die Konzernrechnungslegung in den USA, in: Sonnemann, Erik (Hrsg.): Rechnungslegung, Prüfung, Wirtschaftsrecht und Steuern in den USA, 1989, S. 101; Haller, Axel: Die Grundlagen der externen Rechnungslegung in den USA, 4. Aufl. 1994, S 29 ff.; Pellens, Bernhard/Fülbier, Rolf Uwe/Gassen, Joachim: Internationale Rechnungslegung, 6. Aufl. 2006, S. 55 ff.Google Scholar
  15. 20.
    Vgl. AICPA: Consolidated Financial Statements, s. Fußnote 18.Google Scholar
  16. 21.
    Vgl. SEC: Regulation S-X, Rule 3 a-02 (a) (1).Google Scholar
  17. 22.
    Vgl. Gingele, Rudolf, Fußnote 17, S.47.Google Scholar
  18. 23.
    Vgl. zu den Ausnahmefällen Kubin, Konrad W.: Die Konzernrechnungslegung in den USA, in: Sonnemann, Erik (Hrsg.): Rechnungslegung, Prüfung, Wirtschaftsrecht und Steuern in den USA, 1989, S. 105.Google Scholar
  19. 24.
    Vgl. Miller, Martin A.: GAAP Guide, 2001.Google Scholar
  20. 25.
    Vgl. AICPA: Consolidated Financial Statements, s. Fußnote 18.Google Scholar
  21. 26.
    Dies gilt auch für die in seltenen Fällen aufgestellten Einzelabschlüsse.Google Scholar
  22. 27.
    Vgl. AICPA: APB Opinion No. 18: The Equity Method of Accounting for Investment in Common Stock, 1971, in: FASB (Hrsg.): Accounting Standards, Original Pronouncements, 2006, Vol. II,.Google Scholar
  23. 28.
    Vgl. zu Einzelheiten Bircher, Paul: The Adoption of Consolidated Accounting in Great Britain, in: Accounting and Business Research, Vol. 19, 1988, No. 73, S. 3–13; Scholtissek, Wolfgang: Überblick über die Konzernrechnungslegung in Großbritannien, RIW S. 797 f. m.w.N.Google Scholar
  24. 29.
    Vgl. Edwards, J.R./ Webb, K.M.: The Development of Group Accounting in the United Kingdom to 1983, The Accounting Historians Journal, Vol. 11, 1984, S. 49.Google Scholar
  25. 30.
    Vgl. Walker, R.G.: Consolidated Statements, 1978, S. 88–92.Google Scholar
  26. 31.
    Vgl. Weber, C.-P.: Praxis der Kapitalkonsolidierung im internationalen Vergleich, 1991, S. 17.Google Scholar
  27. 32.
    Einen Überblick über die Vorschriften des Companies Act 1989 geben Anderson, John/ Keenan, Denis: The Companies Act 1989: Accounting Aspects, Accountancy, Vol. 105, February 1990, S. 100–104.Google Scholar
  28. 33.
    Vgl. Fliess, Oliver: Konzernabschluss in Großbritannien, 1991, S. 15 m.w.N.Google Scholar
  29. 34.
    Vgl. Fliess, Oliver, ebenda S. 55 f.Google Scholar
  30. 35.
    Vgl. Fliess, Oliver, ebenda S. 362; zu Einzelheiten siehe Taylor, Paul.: United Kingdom-Group Accounts, in: Ordelheide, Dieter/KPMG (Hrsg.). Transnational Accounting, 2. Aufl. 2001, Vol. 3, S. 2717–2847.Google Scholar
  31. 36.
    Vgl. Fliess, Oliver: Konzernabschluss in Großbritannien, 1991, S. 39 f.Google Scholar
  32. 37.
    Vgl. Busse von Colbe, Walther: A True and Fair View: A German Perspective, in: Gray, Sidney J./ Coenenberg, Adolf G. (Hrsg.): EEC Accounting Harmonisation: Implementation and Impact of the Fourth Directive, 1984, S. 121–128; Ordelheide, Dieter: True and Fair View: A European and a German Perspective, European Accounting Review, Vol. 2, 1993, S. 81-90, und Vol. 5, 1996, S. 495–506.Google Scholar
  33. 38.
    Vgl. Bastien, Francis et alt.: Les comptes de groupe, 1978, S. 18; Eglem, J.Y./Gazil, P./Dobler, P.: La consolidation outil de gestion et de controle des groupes, 1984, S. 53.Google Scholar
  34. 39.
    Vgl. im einzelnen Willert, Hans-Peter: Das französische Konzernbilanzrecht-Vergleichende Analyse zum deutschen Recht in Hinblick auf die Konzernbilanzzwecke und deren Grundkonzeption, Diss. Frankfurt 1993; Richard, Jacques: France-Group Accounts, in: Ordelheide, Dieter/KPMG (Hrsg.): Transnational Accounting, 2. Aufl. 2001, S. 1127 ff.; Hossfeld, Christopher: Ausgewählte Neuerungen in der französischen Konzernrechnungslegung,WPg 2002, S. 450 ff.Google Scholar
  35. 40.
    Vgl. zu Einzelheiten Bartholomew, E.G./ Brown, Andrew/ Muis, Jules W.: Konzerabschlüsse in Europa, 1981, S.48 f und S. 45 ff.; Ordelheide, Dieter/KPMG (Hrsg.), Transnational Accounting, 2. Aufl. 2001.Google Scholar
  36. 41.
    Bundesgesetzblatt für die Republik Österreich v. 31.7.1990, 475. Bundesgesetz, S. 3163–3204. Zu Einzelheiten vgl. Busse von Colbe, Walther: Der Konzernabschluss als Berichts-und Controllinginstrument-Zur neuen Regelung in Österreich, in: Seicht, Gerhard (Hrsg.): Jahrbuch für Controlling und Rechnungswesen, 1992, S. 89–115; Scholtissek, Wolfgang: Grundzüge der künftigen Konzernrechnungslegung in Österreich, RIW 1989, S. 113–118; ders.: Die künftige Rechnungslegung in Österreich, RIW 1990, S. 912–917; Nowotny, Christian/Wagner, Martin: Austria-Group Accounts, in: Ordelheide, Dieter/KPMG (Hrsg.): Transnational Accounting, 2. Aufl. 2001, 319–379.Google Scholar
  37. 42.
    Drucksache 83015 Botschaft über die Revision des Aktienrechts, Bern, v. 23.2.1983, in: BB1 1991 III, S. 1476 v. 15.10.1991. Vgl. Scholtissek, Wolfgang: Revision der aktienrechtlichen Rechnungslegungsvorschriften in der Schweiz,RIW 1992, S. 128 ff.Google Scholar
  38. 43.
    FER 2, 4 bis 8, 11 und 17; vgl. auch Bertschinger, Peter: Switzerland, Group Accounts, in: Ordelheide, Dieter/KPMG (Hrsg.)Transnational Accounting, 2. Aufl. 2001, Vol. 3, S. 2517–2570.Google Scholar
  39. 44.
    Vgl. Kuroda, Masatoshi: Der konsolidierte Abschluss in Japan ein Vergleich mit dem Konzernabschluss in Deutschland sowie dem konsolidierten Abschluss nach der 7. EG-Richtlinie-, ZfbF 1985, S. 925 f.Google Scholar
  40. 45.
    Vgl. Campbell, Les: Financial Reporting in Japan, in: Nobes, C.-Parker, R. (Hrsg.): Comparative International Accounting, 3. Aufl. 1991, S. 245.Google Scholar
  41. 46.
    Vgl. zu Einzelheiten Evard, Christian: Rechnungslegung in Japan, Vergleich mit der Rechnungslegung in Deutschland, Diss. Bochum 1999, S. 229 ff.; Kuroda, Masatoshi: Japan-Group Accounts, in: Ordelheide, Dieter/ KPMG (Hrsg.)Transnational Accounting, 2. Aufl. 2001, Vol. 2, S. 1807–1907.Google Scholar
  42. 47.
    Vgl. Kuroda, Masatoshi: Der konsolidierte Abschluss in Japan ein Vergleich mit dem Konzernabschluss in Deutschland sowie dem konsolidierten Abschluss nach der 7. EG-Richtlinie-, in: ZfbF, 37. Jg., 1985, S. 930 f.; Andersen, Arthur & Co. u.a.: Survey Of International Accounting Practices, 1991, S. 24 f.Google Scholar
  43. 48.
    GmbH & Co. KG-Richtlinie vom 8. November 1990, (90/605/EWG).Google Scholar
  44. 49.
    Mittelstandsrichtlinie vom 8. November 1990, (90/604/EWG).Google Scholar
  45. 50.
    Vgl. z.B. Busse von Colbe, Walther: Anpassung der EG-Bilanzrichtlinien an die IAS, KoR 2001, S. 199–205.Google Scholar
  46. 51.
    Richtlinie des Europäischen Parlaments und des Rates zur Änderung der Richtlinien 78/660/EWG, 83/329 EWG und 91/674/EWG über den Jahresabschluss und den konsolidierten Abschluss von Gesellschaften bestimmter Rechtsformen, von Banken und anderen Finanzinstitutionen sowie von Versicherungsunternehmen v. 18. 6. 2003, Abl. L 178/16; vgl. auch Busse von Colbe, Walther: Vorschlag der EG-Kommission zur Anpassung der Bilanzrichtlinien an die IAS-Abschied von der Harmonisierung? BB 2002, S. 1530–1536.Google Scholar
  47. 52.
    Verordnung des Rates Nr. 2157 über das Statut der Europäischen Gesellschaft. Vgl. im einzelnen Lutter, Marcus: Europäische Aktiengesellschaft-Rechtsfigur mit Zukunft? In: BB, 57 Jg. 2002, S. 1–7; Teichmann, Christoph: Die Einführung der Europäischen Aktiengesellschaft, ZGR,2002,S. 383–464.Google Scholar
  48. 53.
    IASB: International Financial Reporting Standards (IFRSs) 2005, including International Accounting Standards (IASs) and Interpretations as at 1. January 2005.Google Scholar
  49. 54.
    Vgl. Liener, Gerhard: Internationale Unternehmens brauchen eine globalisierte Rechnungslegung, ZfB 1992, S. 269–292; Busse von Colbe, Walther: Globalisierung im Rechnungswesen, in: Haller, Matthias (Hrsg.): Globalisierung der Wirtschaft, 1993, S. 319–332. 55 Vgl. FASB (Hrsg.): A Roadmap for Convergence between IFRSs and US GAAP, 2006.Google Scholar
  50. 56.
    Vgl. auch Busse von Colbe: Der befreiende Konzernabschluss nach international anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen, in: Dörner, Dietrich et alt. (Hrsg.): Reform des Aktienrechts, der Rechnungslegung und Prüfung, 2. Aufl. 2003, S. 649–673.Google Scholar
  51. 58.
    Gesetz zur Kontrolle und Transparenz im Unternehmensbereich, BGBl. I 1998, S. 786Google Scholar
  52. 59.
    Gesetz zur Einführung internationaler Rechnungslegungsstandards und zur Sicherung der Ab-Schlussprüfung v. 4. 12. 2004, BGBl. I S. 3166.Google Scholar
  53. 60.
    Vgl. z. B. Biener, Herbert: Die Standardisierung als neue Möglichkeit zu Fortentwicklung der Rechnungslegung, in: Küting, Karlheinz et alt. (Hrsg.): Internationale Rechnungslegung, FS für Claus-Peter Weber, 1999, S. 451–462.Google Scholar
  54. 61.
    Vgl. Böcking, H.-J.: IAS für Konzern-und Einzelabschluss? WPg. 2001, S. 1433 ff.; Kahler, Holger: Zur Zukunft der Rechnungslegung in Deutschland: IAS im Einzel-und Konzernabschluss? WPg. 2003, S. 262–275; Kirsch, Hans-Jürgen: Zur Frage der Umsetzung der Mitgliedstaatenwahlrechte der EU-Verordnung zur Anwendung der IAS/IFRS WPg 2003, S. 275–278.Google Scholar

References

  1. 63.
    Vgl. Begründung zum Regierungsentwurf eines Gesetzes über die Rechnungslegung von Grossunternehmen und Konzernen, Allgemeiner Teil, Bundestags-Drucksache V/2197, 1968; zum Adressatenkreis siehe auch Ballwieser, Wolfgang: Informations-GoB auch im Lichte von IAS und US-GAAP, KoR 2002, S. 115 ff.Google Scholar
  2. 64.
    Vgl. Bertschinger, Peter: Praxis der Schweizer Konzernrechnungslegung, DBW 1990, S. 201.Google Scholar
  3. 65.
    Zu den grundsätzlichen Mängeln des handelsrechtlichen Jahresabschlusses und den Vorschlägen für alternative oder zusätzliche publikationspflichtige Abschlussrechnungen siehe insbesondere Schneider, Dieter: Bilanzgewinn und ökonomische Theorie, ZfbF 1963, S. 457 ff.; Hax, Herbert: Der Bilanzgewinn als Erfolgsmaßstab, ZfB 1964, S. 642 ff; Albach, Horst: Grundgedanken einer synthetischen Bilanztheorie, ZfB 1965, S. 21 ff.; Honko, Jaakko: Über einige Probleme bei der Ermittlung des Jahresgewinns der Unternehmung, ebenda, S. 611 ff.; Moxter, Adolf: Die Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung und der Stand der Bilanztheorie, ZfbF 1966, S. 39 ff; Busse von Colbe, Walther: Aufbau und Informationsgehalt von Kapitalflussrechnungen, ZfB, Ergänzungsheft 1, 1966, S. 82 ff.; Eisenfuhr, Franz: Anforderungen an den Informationsgehalt kaufmännischer Jahresabschlussrechnungen, Diss. Kiel, 1967, S. 19 ff; Busse von Colbe, Walther: Prognosepublizität von Aktiengesellschaften, in: Angehrn, Otto/Künzi, Hans Paul (Hrsg.): Beiträge zur Lehre von der Unternehmung, FS für Karl Käfer, 1968, S. 91 ff.Google Scholar
  4. 66.
    Vgl. Ordelheide, Dieter: Kaufmännischer Periodengewinn als ökonomischer Gewinn, in: Domsch, Michel et alt.(Hrsg.): Unternehmungserfolg, FS für Busse von Colbe, 1988, S. 275 ff; derselbe: Zu einer neoinstitutionalistischen Theorie der Rechnungslegung, in: Budäus, Dietrich et alt.(Hrsg.): Betriebswirtschaftslehre und Theorie der Verfügungsrechte, 1988, S. 269 ff.Google Scholar
  5. 67.
    Vgl. Schneider, Dieter: Investition und Finanzierung, 5. Aufl., 1980, S. 561–565, der die Informationsfunktion bestreitet; Moxter, Adolf: Bilanzlehre, Bd. I, Einführung in die Bilanztheorie, 3. Aufl., 1984, S. 81 ff., der als Bilanzzwecke die Dokumentation, Schuldendeckungskontrolle, Ausschüttungssperre sowie die Gewinnverteilung und-besteuerung und fur die Bilanz im Rechtssinn das „Prinzip umsatzgebundener Vermögensermittlung“ herausstellt.Google Scholar
  6. 68.
    Vgl. FASB: SFAC No.l: Objectives of Financial Reporting by Business Enterprises, 1978, in: FASB (Hrsg.):Accounting Standards, Original Pronouncements, as of June 1, 1991, Vol. II, S. 685–700; Busse von Colbe, Walther: Financial Accounting Research in Germany: Some Socioeconomic Determinants, in: Hopwood, Anthony G./Schreuder, Hein (Hrsg.): European Contributions to Accounting Research, 1984, S. 103 ff.; Wagner, Franz W.: Zur Informations-und Ausschüttungsbemessungsfunktion des Jahresabschlusses auf einem organisierten Kapitalmarkt, ZfbF 1982, S. 749 ff.Google Scholar
  7. 69.
    Vgl. z. B. Tamari, Meir: Finanzwirtschaftliche Kennzahlen als Mittel zur Vorhersage von Insolvenzen, in: Management International Review, 1966, Nr. 4, S. 29 ff; Beaver, William H.: Financial Ratios as Predictors of Failure, Empirical Research in Accounting, Selected Studies 1966 (Supplement to Vol. 4 of the Journal of Accounting Research, 1967) S. 71 ff.; Altman, Edward I.: Corporate Bankruptcy in America, 1971; Perlitz, Manfred: Die Prognose des Unternehmenswachstums aus Jahresabschlüssen deutscher Aktiengesellschaften, 1973; Coenenberg, Adolf G. et alt: Empirische Bilanzforschung in Deutschland, in: DBW, 38. Jg., 1978, S. 495 ff.; Gebhardt, Günther: Insolvenzprognosen aus aktienrechtlichen Jahresabschlüssen, 1980; Niehaus, Hans-Jürgen: Früherkennung von Unternehmenskrisen, 1987; Pellens, Bernhard: Der Informationswert von Konzernabschlüssen, 1989, S. 249 ff.Google Scholar
  8. 70.
    Zu den Informationsdefiziten vgl. Schildbach, Thomas: Der Konzernabschluss nach HGB, IAS und US-GAAP. 6. Aufl. 2001, S. 42 ff.Google Scholar
  9. 71.
    Vgl. für Großbritannien Chastney, J. G.: True and Fair View-History, Meaning and the Impact of the 4th Directive, 1975, S. 58 f.Google Scholar
  10. 72.
    Vgl. z. B. Ulmer, Peter: Der Gläubigerschutz im faktischen GmbH-Konzern bei Fehlen von Minderheitsgesellschaftern, ZHR, 148. Band, 1984, S. 396.Google Scholar
  11. 73.
    Siehe im einzelnen dazu Debus, Christian: Haftungsregelungen im Konzernrecht, eine ökonomische Analyse, 1990, S. 9–17.Google Scholar
  12. 74.
    Vgl. Ordelheide, Dieter: Konzernerfolgskonzeptionen und Risikokoordination ZfbF 1987, S. 978 f.Google Scholar
  13. 75.
    Vgl. Begründung zum AktG in Kropff, Bruno: Aktiengesetz, 1965, S. 436.Google Scholar
  14. 76.
    Im einzelnen siehe hierzu Ordelheide, Dieter: Konzernerfolgskonzeptionen und Risikokoordination, ZfbF Jg., 1987, S. 980 ff.; für die USA Allison, Terry E./Thomas, Paula B.: Uncharted Territory: Subsidiary Financial Reporting, Journal of Accountancy, Vol. 168, 1989, Oct., S. 76–84.Google Scholar
  15. 77.
    Vgl. zu diesen Fragen z. B. Moxter, Adolf: Offene Probleme der Rechnungslegung bei Konzernunternehmen, ZfbF 1961, S. 641 ff.; Schubert, Werner: Zur Berichtspflicht über Beziehungen zu verbundenen Unternehmen nach dem neuen Aktienrecht, BFuP 1966, S. 223 ff.; Heigl, Anton: Der aktienrechtliche Prüfungsauftrag beim Abhängigkeitsbericht und die Prämissen für die Auftragserfüllung, Zeitschrift für das gesamte Rechnungswesen 1968, S. 1 ff; Richardt, Harald; Der aktienrechtliche Abhängigkeitsbericht unter ökonomischen Aspekten, 1974.Google Scholar
  16. 78.
    Siehe hierzu auch OECD: Committee on Fiscal Affairs: Transfer Pricing and Multinational Enterprises, 1979. Zum Inhalt und zur Kritik vgl. Frese, Erich: Verrechnungspreise und multinationale Unternehmungen, DBW 1980, S. 599 ff., und Institut der Wirtschaftprüfer (Hrsg.): Stellungnahme zum OECD-Bericht über die Verrechnungspreise bei multinationalen Unternehmen, in: Fachnachrichten des IdW, Beilage zu Heft 12, 1980.Google Scholar

References

  1. 79.
    Vgl. Edelkott, Dieter: Der Konzernabschluss in Deutschland, 1963, S. 18; Münstermann, Hans: Konsolidierte Bilanzen deutscher Konzerne, in: Käfer, Karl/Münstermann, Hans (Hrsg.): Konzernbilanzen, 1958, S. 43.Google Scholar
  2. 80.
    Vgl. Kropff, Bruno: Aktiengesetz, 1965, S. 437.Google Scholar
  3. 81.
    Edelkott, Dieter: Der Konzernabschluss in Deutschland, 1963, stellt (S. 39–72) diesen Gesichtspunkt besonders heraus.Google Scholar
  4. 82.
    Die Grenzen der Vorhersagekraft des Konzernabschlusses für die Entwicklung von Erfolg und Liquidität werden kritisch untersucht von Walker, R. G.: An Evaluation of the Information Conveyed by Consolidated Statements, Abacus, 1976, S. 77 ff.Google Scholar
  5. 83.
    Vgl. Busse von Colbe, Walther: Kleine Reform der Konzernrechnungslegung durch das TransPuG, BB 2002, S.1583 ff.Google Scholar
  6. 84.
    Vgl. z. B. Schildbach, Thomas: Anmerkungen zu den neuen Konzernrechnungslegungsvor-Schriften, DBW 1987, S. 392.Google Scholar
  7. 85.
    Vgl. Tietze, Wolf: Die Währungsumrechnung im internationalen Konzernabschluss, 1976, S. 117 ff.; Kirchner, Christian: Weltbilanzen, 1978, S. 138 ff; Müller, Erich: Die Konzernrechnung aus der Sicht des Unternehmers dargestellt am Beispiel des Hauses Sulzer, ZfbF 1987, S. 498 ffGoogle Scholar
  8. 86.
    Vgl. Ciba-Geigy AG, GB 1987, S. 48; Gebr. Sulzer AG, GB 1987, S. 47.Google Scholar
  9. 87.
    Vgl. Pellens, Bernhard: Der Informationswert von Konzernabschlüssen, 1989, S. 249 ff; Schulte, Jörn: Rechnungslegung und Aktienkursentwicklung, 1996.Google Scholar
  10. 88.
    So Schildbach, Thomas: Der Konzernabschluss nach HGB, IAS und US-GAAP, noch in der 2. Aufl., 1992, S. 41, in der 6. Aufl. 2001 nicht mehr.Google Scholar
  11. 89.
    Vgl. Lutter, Marcus: Der qualifizierte faktische Konzern, in: AG, 35. Jg., 1990, S. 179 ff.; Kretschik, Klaus: Die Gewinnverwendung im Konzern unter Berücksichtigung konzernhaftungsrechtlicher Rahmenbedingungen, 1991, S. 234, m.w.N.Google Scholar
  12. 90.
    Siehe hierzu z. B. die informationsökonomischen Überlegungen zum Konzernabschluss von Fass, Joachim: Konzernierung und konsolidierte Rechnungslegung, 1992, S. 45–84.Google Scholar
  13. 91.
    Vgl. die empirische Untersuchung von Pellens, Bernhard/Gassen, Joachim/Richard, Marc: Ausschüttungspolitik börsennotierter Unternehmen in Deutschland, DBW 2003, S. 309–311.Google Scholar
  14. 92.
    So Lutter, Marcus, in: Kölner Kommentar zum Aktiengesetz, 2. Aufl., 1986 ff., § 58, Tz. 38 ff.Google Scholar
  15. 93.
    Ausgelöst durch einen frühen Beitrag von Lutter, Marcus: Zur Binnenstruktur des Konzerns, in: Hefermehl, Wolfgang et alt. (Hrsg.): FS für Harry Westermann, 1974, S. 347–368, stehen sich unter Juristen die Befürworter der bisher herrschenden Auslegung, z. B. Beusch, Karl: Rücklagenbildung im Konzern, in: Havermann, Hans (Hrsg.): Bilanz-und Konzernrecht, FS für Reinhard Goerdeler, 1987, S. 25–44, und einer erweiterten Interpretation, z. B. Lutter, Marcus: Rücklagenbildung im Konzern, ebenda, S. 327–348, m.w.N., gegenüber.Google Scholar
  16. 94.
    Vgl. z. B. Pick, Johannes Josef: Ausschüttungsregelung bei Konzernverflechtung, 1985; Lehertshuber, Bonaventura: Unternehmensvertragsrecht und Konzernhandelsbilanz, 1986; Ordelheide, Dieter: Der Konzern als Gegenstand betriebswirtschaftlicher Forschung, BFuP, 1986, S. 304 ff.Google Scholar
  17. 95.
    Zum Ausmaß dieser Aushöhlung siehe die Untersuchung von Linnhoff, Ulrich/Pellens, Bernhard: Ausschüttungspolitik deutscher Konzerne, ZfbF 1987, S. 987 ff.Google Scholar
  18. 96.
    Vgl. Busse von Colbe, Walther: Der Konzernabschluss als Bemessungsgrundlage für die Gewinnverwendung, in: Havermann, Hans (Hrsg.): Bilanz-und Konzernrecht, FS für Reinhard Goerdeler, 1987, S. 61 ff. Siehe auch die ausführliche Diskussion der Vorschläge durch Fass, Joachim: Konzernierung und konsolidierte Rechnungslegung, 1992, S. 85–180; Kretschik, Klaus: Die Gewinnverwendung im Konzern unter Berücksichtigung konzernhaftungsrechtlicher Rahmenbedingungen, 1991, S. 25–85 und Hinz, Michael: Der Konzernabschluss als Instrument zur Informationsvermittlung und Ausschüttungsbemessung, 2002, S. 261–313.Google Scholar
  19. 97.
    Zur Diskussion um den Kapitalschutz durch Bilanzvorschriften und/oder einen Solvenztest vgl. Pellens, Bernhard/Sellhorn, Thorsten: Zukunft des bilanziellen Kapitalschutzes, in: Lutter, Marcus (Hrsg.): Das Kapital der Aktiengesellschaft in Europa, Sonderheft 17 der ZGR, 2006, S.451–487; Kuhner, Christoph: Die Zukunft der Kapitalerhaltung durch bilanzielle Ausschüttungssperren im Gesellschaftsrecht der Staaten Europas, ZGR 2005, S. 765–787.Google Scholar
  20. 98.
    Vgl. Bühler, Ottmar: Konzernbilanzen und Konzernbesteuerung, in: Betriebsgröße und Unternehmungskonzentration, 1959, S. 229 ff.; Wöhe, Günter: Betriebswirtschaftliche Steuerlehre, Band I/l, 6. Aufl. 1988; S. 219 ff. Vgl. zu den Gründen für die bisher nicht erfolgte steuerliche Anerkennung des Konzernabschlusses Haase, Klaus Dittmar: Zur steuerlichen Anerkennung der Konzernabschlüsse, DB 1968, S. 237 f. und die dort zitierte Literatur.; Bauer, Klaus: Die Besteuerung deutscher Konzerne, 1987; Oberndorff, Frank: Reform der Konzernbesteuerung, 1996; Scheuchzer, Marc: Konzernbesteuerung in der Europäischen Union, 1994.Google Scholar
  21. 99.
    Siehe im einzelnen dazu Bovermann, Brigitte: Die Umrechnung der Jahresabschlüsse ausländischer Tochterunternehmen für den Weltabschluss in der EG unter dem Aspekt seiner Informationsfunktion, 1988, S. 124 ff, 166 f. und 182; Grotherr, Siegfried: Die unterschiedlichen Konzernbesteuerungssysteme in der Europäischen Union, StuW 1996, S.356 ff..Google Scholar
  22. 100.
    Vgl. Rat der Europäischen Gemeinschaften: Konzernbesteuerungsrichtlinie vom 23. Juli 1990 (90/435 EWG), ZGR, Sonderheft 1, 1991, S. 623–625.Google Scholar
  23. 101.
    Vgl. Schneider, Dieter: Konzernrechnungslegung nach IAS als Besteuerungsgrundlage? BB 2003, S. 299–304; Fülbier, Rolf Uwe: Konsolidierte steuerliche Gewinnermittlung nach IFRS?, 2006.Google Scholar
  24. 102.
    Siehe hierzu Busse von Colbe, Walther: Geprüfte Konzernabschlüsse als Grundlage des Controllings und der externen Überwachung, in: Möller, Hans Peter et alt. (Hrsg.): FS für Adolf G. Coenenberg, 1998, S. 133–153.Google Scholar
  25. 103.
    Vgl. z. B. Kuhn, Klaus: Die Bilanz als Entscheidungshilfe im dezentral organisierten Konzern, in: Busse von Colbe, Walther (Hrsg.): Das Rechnungswesen als Instrument der Unternehmensführung, 1969, S. 43–56; Funk, Joachim: Weltbilanz als Dokumentations-, Planungs-und Steuerungsinstrument, ZfbF 1978, Kontaktstudium, S. 133–140; Busse von Colbe, Walther: Internationale Konzernführung in DM, in: Wolfsburger Fachgespräche 4, 1981, S. 11 ff; Müller, Eberhard: Die finanzwirtschaftliche Führung des Volkswagen-Konzerns, ebenda, S. 48 ff.; Busse von Colbe, Walther/Müller, Eberhard (Hrsg.): Planungs-und Kontrollrechnung im internationalen Konzern, ZfbF-Sonderheft 17, 1984; Müller, Erich: Die Konzernrechnung aus der Sicht des Unternehmers ZfbF 1987, S. 498 ff.; Kuhn, Ulrich: Der Plankonzernabschluss als Führungsinstrument, in: Küting, Karlheinz/Weber, Claus-Peter (Hrsg.): Das Konzernrechnungswesen des Jahres 2000,1991, S. 331–378.Google Scholar
  26. 104.
    Vgl. Arnfeld, Thorsten/ Schremper, Ralf: Konsequenzen des Goodwill-Impairment nach IFRS 3, für die wertorientierte Unternehmenssteuerung, KoR 2006, S. 498–503.Google Scholar

References

  1. 105.
    Ausführlich dazu Tschesche, Frank: IAS-Konzernabschlüsse, 2000, S. 95 ff.Google Scholar
  2. 106.
    Vgl. z. B. Chastney, J. G.: True and Fair View-History, Meaning and the Impact of the 4th Directive, 1975; Flint, David: A True an Fair View in Company Accounts, 1982; Hoffmann, Klaus-Jürgen: “True and Fair View” aus englischer Sicht, 1989; Busse von Colbe, Walther/Brotte, Jörg: Bild der Vermögens-, Finanz-und Ertragslage, in: Busse von Colbe, Walther (Hrsg.): LdR, 4. Aufl., 1998, S. 135–139.Google Scholar
  3. 107.
    Begründung zum Regierungsentwurf eines Gesetzes zur Durchführung der Vierten Richtlinie, Bundesrats-Drucks. 257/83, 1983, S. 76; Großfeld, Bernhard: Generalnorm (ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der Vermögens-, Finanz-und Ertragslage), in: Handwörterbuch unbestimmter Rechtsbegriffe im Bilanzrecht des HGB, 1986, S. 192 ff.; Schildbach Thomas: Der Konzernabschluss nach HGB. IAS und US-GAAP, 6. Aufl., 2001, S. 57Google Scholar
  4. 108.
    Vgl. dazu Ordelheide, Dieter-Hartle, Joachim: Rechnungslegung und Gewinnermittlung von Kapitalgesellschaften nach dem Bilanzrichtlinien-Gesetz, GmbH R 1986, S. 12.Google Scholar
  5. 109.
    Vgl. Großfeld, Bernhard: Generalnorm (ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der Vermögens-, Finanz-und Ertragslage), in: Handwörterbuch unbestimmter Rechtsbegriffe im Bilanzrecht des HGB, 1986, S. 201.Google Scholar
  6. 110.
    So in der Begründung zum Regierungsentwurf eines Gesetzes zur Durchführung der Vierten Richtlinie, BR-Drucksache 257/83, 1983, S. 76; vgl. ferner Busse von Colbe, Walther: A True and Fair View: A German Perspective, in: Gray, Sidney J./Coenenberg, Adolf G. (Hrsg.): EEC Accounting Harmonisation, 1984, S. 121 ff.; Schildbach, Thomas: Die neue Generalklausel für den Jahresabschluss von Kapitalgesellschaften zur Interpretation des Paragraphen 264 Abs. 2 HGB, BFuP 1987, S. 1 ff; andere Autoren beschränken die Bedeutung der Generalnorm ausschließlich auf den Anhang, so Moxter, Adolf: Die Jahresabschlussaufgaben nach der EG-Richtlinie: Zur Auslegung von Art. 2 EG-Bilanzrichtlinie, AG 1979, S. 141 ff. und Beisse, Heinrich: Die Generalnorm des neuen Bilanzrechts, in: Knobbe-Keuk, et alt. (Hrsg.): Handelsrecht und Steuerrecht, FS für Georg Döllerer, 1988, S. 43.Google Scholar
  7. 111.
    Vgl. Baetge, Jörg/ Kirsch, Hans-Jürgen, in Küting/Weber: HdK, 2.Aufl. 1998, § 297, S. 1072 f.Google Scholar
  8. 112.
    Vgl. Arbeitskreis Weltabschlüsse der Schmalenbach-Gesellschaft: Aufstellung internationaler Konzernabschlüsse, ZfbF-Sonderheft 9, 1979, S. 21 ff.Google Scholar
  9. 113.
    Mitunter wird die Notwendigkeit der Zwischengewinneliminierung im faktischen Konzern bestritten, so von Schildbach, Thomas: Überlegungen zu Grundlagen einer Konzernrechnungslegung, WPg, 1989, S. 199 f.Google Scholar
  10. 114.
    So auch Busse von Colbe, Walther et alt. (Hrsg.): Aufstellung von Konzernabschlüssen, ZfbF-Sonderheft 21/87, 2. Aufl., 1989, S. 109.Google Scholar
  11. 115.
    Vgl. Hennig, Bettina: Bilanzierung latenter Steuern, 1982, S. 248 ff; Müller, Eberhard: Entscheidungsorientiertes Konzernrechnungswesen, 1980, S. 82 f.; Herrmann, Hans Joachim: Zur Steuerpolitik gegenüber multinationalen Unternehmen im Bereich der Europäischen Gemeinschaften, AWD des BB 1974, S. 302; ablehnend Schruff, Wienand: Einflüsse der 7. EG-Richtlinie auf die Aussagefahigkeit des Konzernabschlusses, 1984, S. 361 ff. Probleme treten bei internationalen Konzernen auf, wenn unterschiedliche Steuersysteme zu berücksichtigen sind. Vgl. Debus, Christian: Latente Steuern, in: Beck HdR, 1997., C 440, S. 3 f.Google Scholar
  12. 117.
    Vgl. AICPA: Accounting Research Bulletin No. 51: Consolidated Financial Statements, 1959, in: FASB (Hrsg.): Financial Accounting Standards, Original Pronouncements as of June 1, 1991, Vol. II, S. 74–79, Tz. 4.Google Scholar
  13. 118.
    Vgl.: WP-Hdb, 13. Aufl., Bd. I, 2006, M Tz 154–163; Institut der Wirtschaftsprüfer, Hauptfachausschuss: Stellungnahme HFA 4/1988: Konzernrechnungslegung bei unterschiedlichen Abschlussstichtagen, Fachnachrichten des IdW, 1988, S. 338.Google Scholar
  14. 119.
    Vgl.: WP-Hdb, 13. Aufl., Bd. I, 2006, M Tz 144; Institut der Wirtschaftsprüfer, Hauptfachausschuss: Stellungnahme HFA 4/1988: Konzernrechnungslegung bei unterschiedlichen Abschlussstichtagen, Fachnachrichten des IdW, 1988, S. 337.Google Scholar
  15. 120.
    Zu den Einzelfragen siehe besonders Kohlstruck, J. F.: Ertragsteuern im Konzernabschluss nach dem AktG 1965, DB, 1966, S. 949 ff.; Haase, Klaus Dittmar/Lanfermann, Josef: Grundlegende und aktuelle Probleme bei der Erstellung von Zwischenabschlüssen, Wpg 1970, S. 212 ff; ADS:, 6. Aufl., 1996 ff, § 299, Tz. 28 ff; WP-Hdb, 13. Aufl., Band I, 2006, M Tz. 147–153; Lange, Stefan: Vereinheitlichung des Bilanzstichtags, in: Beck HdR, 1999, C 320, S. 1–11; siehe auch 5. Aufl. des Buches, S. 52–54.Google Scholar
  16. 121.
    Vgl. Scherpf, Peter: Die aktienrechtliche Rechnungslegung und Prüfung, 1967, S. VI 263, m.w.N.; im einzelnen Busse von Colbe, Walther et alt. (Hrsg.): Aufstellung von Konzernabschlüssen, ZfbF-Sonderheft 21/87, 2. Aufl., 1989, S. 183 ff.Google Scholar
  17. 122.
    Vgl. Scheffler, Eberhard: Konzernmanagement, 1992, S. 85 ff.Google Scholar
  18. 123.
    Zu Einzelheiten siehe Ruhnke, Klaus: Konzernbuchfuhrung, 1995.Google Scholar
  19. 124.
    Zum historischen Überblick über die Entwicklung der Regelungen zum Ausweis latenter Steuern vgl. Hennig, Bettina: Bilanzierung latenter Steuern, 1982, S. 112 ff.Google Scholar
  20. 125.
    Vgl. v. Wysocki, Klaus/ Wohlgemuth, Michael: Konzernrechnungslegung, 4. Aufl., 1996, S. 250. In den USA gilt z.Z. SFAS 109: Accounting for Income Taxes, 1992.Google Scholar
  21. 126.
    Vgl. Becker, Wolfgang: Abgrenzung latenter Steuern im Rahmen der Konzernrechnungslegung, DB 1991, S. 1737; Lührmann, Volker: Latente Steuern im Konzernabschluss, 1997; Weißenberger, Barbera/Behrendt, Anneke: Latente Steuern im Konzern, BB 2006, S. 931–937.Google Scholar
  22. 127.
    Vgl. ßusse von Colbe, Walther/ Reinhard, Herbert (Hrsg.): Zwischenberichterstattung nach neuem Recht für börsennotierte Unternehmen, 1989, S. 37 ff.Google Scholar
  23. 129.
    Zu einem Überblick über die Bilanzierung latenter Steuern im Einzelabschluss vgl. Karrenbrock, Holger: Latente Steuern in Bilanz und Anhang, 1991, insbes. S. 171 ff.; Laser, Helmut: Latente Steuern, in: Beck HdR, 1997, B 235.Google Scholar
  24. 130.
    Vgl. Coenenberg, Adolf G.: Jahresabschluss und Jahresabschlussanalyse, 20. Aufl., 2005, S. 722 f.Google Scholar
  25. 131.
    Vgl. Coenenberg, Adolf G.: ebenda, S. 432.Google Scholar
  26. 132.
    Vgl. Coenenberg, Adolf G.: ebenda, S. 432, 723 ff.Google Scholar
  27. 133.
    Für den Einzelabschluss vgl. Laser, Helmut: Latente Steuern, in: Beck HdR, 1997, B 235, S. 8 f.; für den Konzernabschluss vgl. Debus, Christian: Latente Steuern, in: Beck HdR, 1997, C 440, S. 10 ff. mit Beispielen und weiteren Nachweisen.Google Scholar
  28. 134.
    So auch Becker, Wolfgang: Abgrenzung latenter Steuern im Rahmen der Konzernrechnungslegung, DB 1991, S. 1739.Google Scholar
  29. 135.
    Vgl. Busse von Colbe, Walther et alt. (Hrsg.): Vereinbarkeit internationaler Konzernrechnungslegung mit handelsrechtlichern Grundsätzen, ZfbF-Sonderheft 43, 1999, S. 122 ff.Google Scholar
  30. 136.
    Vgl. DSR: Entwurf eines Gesetzes zur Internationalisierung der Rechnungslegung 2001 (hektographiert).Google Scholar
  31. 137.
    Vgl. zum folgenden Black, Homer A.: Interperiod Allocation of Corporate Income Taxes, 1966; Coenenberg, Adolf G.: Jahresabschluss und Jahresabschlussanalyse, 20. Aufl., 2005, S. 438 ff.; Busse von Colbe, Walther et alt. (Hrsg.): Aufstellung von Konzernabschlüssen, ZfbF-Sonderheft 21/87, 2. Aufl., 1989, S. 120 f.; v. Wysocki, Klaus/Wohlgemuth, Michael: Konzernrechnungslegung, 4. Aufl., 1996, S. 250; Baumann, Karl-Hermann, in: Küting/Weber: HdR, 4. Aufl., 1995, § 274, Tz. 25 ff; Hille, Klaus: Latente Steuern im Einzel-und Konzernabschluss, 1982, S. 165 ff.; Hennig, Bettina: Bilanzierung latenter Steuern, 1982, S. 87 ff.Google Scholar
  32. 138.
    Zum besseren Verständnis der Unterschiede der drei Methoden vgl. das Beispiel bei Coenenberg, Adolf G.: Jahresabschluss und Jahresabschlussanalyse, 20. Aufl., 2005, S. 438 ff.Google Scholar
  33. 139.
    Ein Überblick m.w.N. findet sich bei Debus, Christian: Latente Steuern, in: Beck HdR, 1997 ff., C 440.Google Scholar
  34. 140.
    Vgl. zum folgenden Busse von Colbe, Walther et alt. (Hrsg.): Aufstellung von Konzernabschlüssen, ZfbF-Sonderheft 21/87, 2. Aufl., 1989, S. 122 f.; Hille, Klaus: Latente Steuern im Einzel-und Konzernabschluss, 1982, S. 221 ff. sowie Debus, Christian: Latente Steuern, in: Beck HdR, 1997 ff., C 440, S. 20 ffGoogle Scholar
  35. 141.
    Zum Verständnis der Unterschiede zwischen den beiden Gruppenbewertungsverfahren vgl. die Beispiele bei Coenenberg, Adolf G.: Jahresabschluss und Jahresabschlussanalyse, 20. Aufl., 2005, S.432 ff.Google Scholar
  36. 142.
    Für die Saldierung u.a. Debus, Christian: Latente Steuern, in: Beck HdR, 1997, C 440, S. 19 f.;Hoyos, Martin/Fischer,Norbert:§ 306, in: Beck Bil-Komm., 4. Aufl., 1999, Tz. 57; dagegen Küting, Karlheinz/Weber, Claus-Peter: Der Konzernabschluss nach neuem Recht, 1986, S. 91.Google Scholar
  37. 143.
    Vgl. Busse von Colbe, Walther/ Seeberg, Thomas (Hrsg.): Vereinbarkeit internationaler Konzernrechnungslegung mit handelsrechtlichen Grundsätzen, ZfbF-Sonderheft 43, 1999, S. 129.Google Scholar
  38. 144.
    So ADS, 6. Aufl., 1996, § 297, Tz. 47.Google Scholar
  39. 145.
    So auch Hartle, Joachim: Grundlagen und Grundsätze des Konzernabschlusses, in: Beck HdR, 1987 ff., C 10, S. 24.Google Scholar
  40. 146.
    Vgl. ADS, 6. Aufl., 1996, § 297, Tz. 49; vgl. Treuhand-Vereinigung AG (Hrsg.): Rechnungslegung im Konzern nach dem Bilanzrichtlinien-Gesetz, 1987, S. 76.Google Scholar
  41. 147.
    Vgl. Baetge, Jörg/ Kirsch, Hans-Jürgen, in: Küting/Weber: HdK, 2. Aufl. 1998, § 297, Tz. 35.Google Scholar
  42. 148.
    Vgl. z. B. Kirchner, Christian: Weltbilanzen, 1978, S. 33 f.Google Scholar
  43. 149.
    Kirchner, Christian: Weltbilanzen, 1978, S. 31 f.; ähnlich Tietze, Wolf: Die Währungsumrechnung im internationalen Konzernabschluss, 1976, S. 26 ff., insbesondere S. 34.Google Scholar
  44. 150.
    Kropff, Bruno: Aktiengesetz, 1965, S. 435.Google Scholar
  45. 151.
    Vgl. Hartle, Joachim: Grundlagen und Grundsätze des Konzernabschlusses, in: Beck HdR, 1987 ff., C 10, S. 24 f.Google Scholar
  46. 152.
    Vgl. im einzelnen Hartle, Joachim: Grundlagen und Grundsätze des Konzernabschlusses, in: Beck HdR, 1987 ff., C 10, S. 26 ff.Google Scholar
  47. 153.
    Vgl. Ordelheide, Dieter: Zwischenerfolgseliminierung, Prüfung der, in: HWRev, 2. Aufl., 1992, Sp. 2379–2389.Google Scholar
  48. 154.
    Vgl. Busse von Colbe, Walther: Der Konzernabschluss nach neuem Aktienrecht, in: AG, 11. Jg., 1966, S. 269 ff.; ADS: Rechnungslegung und Prüfung der Aktiengesellschaft, 4. Aufl., Bd. 3, 1972, Vorbemerkungen zu §§ 329–338, Tz. 18 ff.Google Scholar

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