Steuerliche Rahmenbedingungen der Nachfolgeplanung

  • Uwe Hofmann
Chapter
Part of the Schriftenreihe des Betriebswirtschaftlichen Forschungszentrums/Mittelstand Bayreuth book series (SBWLB)

Zusammenfassung

Bei der Darstellung der zivilrechtlichen Rahmenbedingungen wurde gezeigt, daß eine Vielzahl von unterschiedlichen Übertragungsinstrumenten zur Nachfolgeplanung eingesetzt werden kann. Die einzelnen Modelle werden für die steuerliche Untersuchung unterschieden:

  • Modelle der vorweggenommenen Erbfolge;

  • Modelle durch Erbauseinandersetzung;

  • Modelle über Erbfallschulden.

This is a preview of subscription content, log in to check access.

Preview

Unable to display preview. Download preview PDF.

Unable to display preview. Download preview PDF.

Literatur

  1. 258.
    Sigloch, J., Ertragsbesteuerung (HWB), Sp. 967.Google Scholar
  2. 259.
    „Der Übergang eines Unternehmens auf die nächste Generation führt [durch die Erbschaftsteuer] zu hohen steuerlichen Belastungen“. Vgl. Mittelsten Scheid, J., Übergang, in: HB v. 02.02.1995, S. 4. Der DIHT sieht in der Erbschaftsteuer eine Gefahr für den Mittelstand; vgl. DIHT (Hrsg.), Gefahr (1991).Google Scholar
  3. 260.
    Auf diese Steuerarten wird im Rahmen dieser Arbeit nicht eingegangen.Google Scholar
  4. 261.
    § 1 Abs. 1 Nr. 3, 4 ErbStG.Google Scholar
  5. 262.
    Zur Geschichte der Erbschaftsteuer vgl. Schanz, G., Geschichte (Finanzarchiv 1900/1901), S. 1 ff. (Teil I), S. 553 ff. (Teil II); Frank, D., Erbschaftsteuer (1969).Google Scholar
  6. 263.
    Vgl. Kapp, R., ErbStG, Einleitung, Rz. 5.Google Scholar
  7. 264.
    Vgl Fußnote 3.Google Scholar
  8. 265.
    Unberücksichtigt bleibt bei der Kirchensteuer deren Abzugsfähigkeit als Sonderausgabe sowie die mögliche betragliche Kappung.Google Scholar
  9. 266.
    Vgl. Steuerspirale 1994, in: NWB 1995, Nr. 35 v. 28.08.1995, S. 2775.Google Scholar
  10. 267.
    Vgl. GrS-Beschluß 2/89 v. 05.07.1990, BStBl. II 1990, S. 837; GrS-Beschluß 4–6/89 v. 05.07.1990, BStBl. II 1990, S. 847.Google Scholar
  11. 268.
    Maßbaum, M., Doppelbelastung (BB 1992), S. 606.Google Scholar
  12. 269.
    Der kumulierte Anfall beider Steuern im Zeitablauf wird in der Literatur als systemgerecht erachtet. Vgl. Dautzenberg, N./Heyeres, R., Doppelbelastung (StuW 1992), S. 303, Fußnote 7 m.w.N.Google Scholar
  13. 270.
    Vgl. Knobbe-Keuk, B., Bilanzsteuerrecht (1992), S. 899.Google Scholar
  14. 271.
    Die Einkünfte sind beim Erben entweder als nachträgliche Betriebseinnahmen nach § 18 Abs. 1 Nr. 1 EStG oder als Betriebseinnahmen aus einer fortgeführten freiberuflichen Tätigkeit nach § 24 Nr. 2 i.V.m. § 4 Abs. 3 EStG steuerbar.Google Scholar
  15. 272.
    Vgl. Dautzenberg, N./Heyeres, R., Doppelbelastung (StuW 1992), S. 306.Google Scholar
  16. 273.
    Vgl. Schmidt, L., EStG, § 35, Rz. 1.Google Scholar
  17. 274.
    BFH-Urteil v. 22.12.1976, BStBl. II 1977, S. 420.Google Scholar
  18. 275.
    Vgl. zuletzt BFH-Urteil v. 14.09.1994, DStR 1995, S. 370. In ganz engen Grenzen ist eine Berücksichtigung als Sonderausgabe möglich. Vgl. Schmidt, L., EStG, § 35, Rz. 11.Google Scholar
  19. 276.
    Vgl. Maßbaum, M., Doppelbelastung (BB 1992), S. 606.Google Scholar
  20. 277.
    Vgl. Schmidt, L., EStG, § 35, Rz. 1.Google Scholar
  21. 278.
    Zu den einzelnen Anwendungsvoraussetzungen des § 35 ErbStG vgl. Maßbaum, M., Doppelbelastung (BB 1992), S. 606 ff.Google Scholar
  22. 279.
    Diese Belastung wird in der Literatur kritisiert. Vgl. z.B. Kapp, R., ErbStG, Einleitung, Rz. 17; Meincke, J. P., ErbStG, Einführung, Rz. 3.Google Scholar
  23. 280.
    Vgl. Klotz, W., Minderung (DStZ 1974), S. 347 f.Google Scholar
  24. 281.
    Vgl. Maßbaum, M., Doppelbelastung (BB 1992), S. 614.Google Scholar
  25. 282.
    Vgl. § 7 ErbStG.Google Scholar
  26. 283.
    Vgl. Frank, D., Erbschaftsteuer (1969), S. 91 ff. m.w.N.Google Scholar
  27. 284.
    BR-Drucksache 140/72, S. 59.Google Scholar
  28. 285.
    Vgl. Meincke, J. P., ErbStG, § 7, Rz. 12.Google Scholar
  29. 286.
    Die Bereicherung knüpft an die objektiven Merkmale der Schenkung nach § 516 BGB an.Google Scholar
  30. 287.
    Vgl. Schulz, B., Erbschaftsteuer (1994), S. 171.Google Scholar
  31. 288.
    Vgl. Kapp, R., ErbStG, § 7, Rz. 50.Google Scholar
  32. 289.
    Vgl. Schulz, B., Erbschaftsteuer (1994), S. 173.Google Scholar
  33. 290.
    Vgl. Sigloch, J., Grundlagen der Besteuerung II (1994), unveröffentlichtes Manuskript, S. 53.Google Scholar
  34. 291.
    Zum Begriff der vorweggenommenen Erbfolge vgl. S. 36 dieser Arbeit.Google Scholar
  35. 292.
    Vgl. Schneider, D., Unternehmensbesteuerung (1994), S. 255.Google Scholar
  36. 293.
    Vgl. Meincke, J. P., ErbStG, § 7, Rz. 129.Google Scholar
  37. 294.
    Die Änderung erfolgte im Rahmen des Steueränderungsgesetzes 1992. Vgl. Steueränderungsgesetz v. 25.02.1992, BStBl. I 1992, S. 146.Google Scholar
  38. 295.
    Nach Moench sollte diese Vorschrift deshalb gestrichen werden. Vgl. Moench, D., ErbStG, § 7, Rz. 200a; § 12, Rz. 117 ff.Google Scholar
  39. 296.
    § 7 Abs. 6 ErbStG.Google Scholar
  40. 297.
    Die Kriterien, was als überhöhte Gewinnbeteiligung anzusehen ist, werden in Anlehnung an das Einkommensteuerrecht übernommen. Vgl. Meincke, J. P., ErbStG, § 7, Rz. 135.Google Scholar
  41. 298.
    Vgl. Schulz, B., Erbschaftsteuer (1994), S. 234.Google Scholar
  42. 299.
    Zu den zivilrechtlichen Grundlagen der Erbeinsetzung vgl. S. 40 ff. dieser Arbeit.Google Scholar
  43. 300.
    Ergänzungen können sich durch die §§ 4 und 6 ErbStG, Einschränkungen durch § 5 ErbStG ergeben.Google Scholar
  44. 301.
    Zu den rechtlichen Grundlagen der Nachfolgeklauseln vgl. S. 68 ff. dieser Arbeit.Google Scholar
  45. 302.
    Eine Orientierung am steuerlichen Wert des Gesellschafteranteils ist nach h.L. nicht möglich. Vgl. Meincke, J. P., ErbStG, § 3, Rz. 19; Kapp, R., ErbStG, § 3, Rz. 253.Google Scholar
  46. 303.
    § 3 Abs. 1 Nr. 2 S. 2 ErbStG.Google Scholar
  47. 304.
    Dies entspricht einer Schenkung auf den Todesfall. Vgl. Meincke, J. P., ErbStG, § 3, Rz. 66. Die Berücksichtigung der Einheitswerte für Grundvermögen und der Rückgriff auf die Steuerbilanzwerte schließen in den meisten Fällen eine Erbschaftsteuerpflicht aus.Google Scholar
  48. 305.
    Vgl. BFH-Urteil v. 01.07.1992, BStBl. II 1992, S. 912. Zum Stand der Diskussion bis zur Entscheidung des BFH vgl. Kapp, R., ErbStG, § 3, Rz. 241.Google Scholar
  49. 306.
    § 3 Abs. 1 Nr. 2 S. 2 ErbStG.Google Scholar
  50. 307.
    Zur Sonderrechtsnachfolge vgl. S. 41 f. dieser Arbeit.Google Scholar
  51. 308.
    Vgl. Meincke, J. P., ErbStG, § 3, Rz. 19; Kapp, R., ErbStG, § 3, Rz. 86.Google Scholar
  52. 309.
    Vgl. BFH-Urteil v. 10.11.1982, BStBl. II 1983, S. 329.Google Scholar
  53. 310.
    Zuletzt BFH-Urteil v. 14.09.1994, DStR 1995, S. 94.Google Scholar
  54. 311.
    Vgl. Meincke, J. P., ErbStG, § 3, Rz. 19.Google Scholar
  55. 312.
    Dies folgt aus der Funktionsgleichheit von Nachfolge- und Eintrittsklausel. Vgl. Langenfeld, G./Gail, W., Familienunternehmen, VII, Rz. 248.Google Scholar
  56. 313.
    Es sei am Rande vermerkt, daß die juristische Personen GmbH oder AG auch selbst Steuersubjekt sein können. Diese Fälle haben wegen der zur Anwendung kommenden Steuerklasse IV (20–70 %) in der Praxis kaum Relevanz.Google Scholar
  57. 314.
    Zur Ableitung der Werte vgl. Abschn. 3, Abs. 3 und Abs. 5 VStR 1995.Google Scholar
  58. 315.
    Vgl. Meincke, J. P., ErbStG, § 6, Rz. 4.Google Scholar
  59. 316.
    Das ErbStG unterstellt als Reihenfolge des Erwerbs: Erblasser → Vorerbe → Nacherbe, während das Zivilrecht davon ausgeht, daß sowohl der Vorerbe als auch der Nacherbe vom Erblasser erworben haben (Erblasser → Vorerbe; Erblasser → Nacherbe). Vgl. S. 42 f. dieser Arbeit.Google Scholar
  60. 317.
    Vgl. Langenfeld, G./Gail, W., Familienunternehmen, VII, Rz. 187.Google Scholar
  61. 318.
    Der § 6 Abs. 3 ErbStG ist eine Vorschrift für die Berechnung der vom Nacherben geschuldeten Steuer. Ein Anspruch auf Erstattung wird nicht begründet. Vgl. Kapp, R., ErbStG, § 6, Rz. 37; Meincke, J. P., ErbStG, § 6, Rz. 20. Es sei vermerkt, daß die Erbschaftsteuer des Vorerben den Nachlaß bereits gemindert hat, so daß die Bemessungsgrundlage für den Nacherben gekürzt wurde.Google Scholar
  62. 319.
    §3 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG.Google Scholar
  63. 320.
    Vgl. Kapp, R., ErbStG, § 3, Rz. 172.Google Scholar
  64. 321.
    Vgl. S. 100 f. dieser Arbeit.Google Scholar
  65. 322.
    § 10 Abs. 5ErbStG.Google Scholar
  66. 323.
    Vgl. Meincke, J. P., ErbStG, § 3, Rz. 42; Moench, D., ErbStG, § 3, Rz. 70.Google Scholar
  67. 324.
    Vgl. BFH-Urteil v. 06.12.1989, BStBl. II 1990, S. 434; BFH-Urteil v. 06.03.1990, BStBl. II 1990, S. 504; Fin.Min. Baden-Württemberg, Erlaß v. 12.07.1990, DB 1990, S. 1539.Google Scholar
  68. 325.
    Zum Vorausvermächtnis und zur Teilungsanordnung vgl. S. 100 f. dieser Arbeit.Google Scholar
  69. 326.
    Vgl. Meincke, J. P., ErbStG, §3, Rz. 44; Moench, D., ErbStG, §3, Rz. 71 f. Moench weist darauf hin, daß lediglich eine Bewertung des beanspruchten Gegenstands mit dem Steuerwert sachgerecht ist, da das Erwerbsrecht nicht mehr wert sein kann, als der Gegenstand selbst. Die Finanzverwaltung wendet dagegen die dargestellte Rechtsprechung an.Google Scholar
  70. 327.
    Zur Kritik an dieser Regelung vgl. Meincke, J. P., ErbStG, § 25, Rz. 1; Kapp, R., ErbStG, § 25, Rz. 2.Google Scholar
  71. 328.
    Zu den unterschiedlichen Zeitpunkten der Steuerentstehung vgl. Meincke, J. P., ErbStG, § 9, Rz. 13–24; Kapp, R., ErbStG, § 9, Rz. 3, 21–28.Google Scholar
  72. 329.
    Vgl. Piltz, D., Teilungsanordnung (DStR 1991), S. 1075.Google Scholar
  73. 330.
    Zu Grundlagen der Steuertariflehre vgl. Lieb, R., Steuerprogression (1992), S. 5 ff.Google Scholar
  74. 331.
    In Anlehnung an Flick, H., Erbfolgeplanung (1992), S. 36.Google Scholar
  75. 332.
    So die übereinstimmende Meinung der Literatur. Vgl. Meincke, J. P., ErbStG, § 12, Rz. 4; Kapp, R., ErbStG, § 12, Rz. 9.Google Scholar
  76. 333.
    Meincke, J. P., ErbStG, § 3, Rz. 96.Google Scholar
  77. 334.
    Vgl. § 10 Abs. 5 Nr. 2 ErbStG.Google Scholar
  78. 335.
    Vgl. Kapp, R., ErbStG, § 3, Rz. 295; § 9, Rz. 22, 48.Google Scholar
  79. 336.
    Vgl. Mönch, D., ErbStG, § 2, Rz. 14.Google Scholar
  80. 337.
    Das Welteinkommensprinzip wird bei der Mehrzahl der Staaten angewandt, wobei unter Umständen Ausnahmen in bezug auf den Umfang des einzubeziehenden Vermögens bestehen. Abweichendes gilt z.B. für Belgien, Luxemburg oder Brasilien, die das Territorialprinzip für die Erbschaft- und Schenkungsteuer anwenden. Vgl. Schaumburg, H., Internationales Steuerrecht (1993), S. 226 f.Google Scholar
  81. 338.
    Diese Vorschrift kommt nur zur Anwendung, wenn weder der Erblasser bzw. Schenker noch der Erbe im Inland einen Wohnsitz haben. Für die praktische Anwendung zum Zweck der „Erhöhung des Steueraufkommens“ ist allerdings die Kenntnis eines im Ausland stattfindenden Vermögensübergangs maßgeblich, was regelmäßig nicht oder nur zufällig den deutschen Steuerbehörden bekannt werden dürfte. Vgl. Schaumburg, H., Internationales Steuerrecht (1993), S. 231.Google Scholar
  82. 339.
    Dies betrifft z.B. in Deutschland deponierte Wertpapiere, Bank- und Sparguthaben bei inländischen Kreditinstituten oder nicht dinglich abgesicherte Kapitalforderungen gegen Inlandsschuldner, die ansonsten nicht erfaßt würden. Für eine Darstellung der konkreten Anwendungsvoraussetzungen sowie des betroffenen Personenkreises vgl. Flick, H./Wassermeyer, F./Becker, H., AStG, § 4.Google Scholar
  83. 340.
    § 12 Abs. 6 ErbStG i.V.m. §§ 31, 10 BewG.Google Scholar
  84. 341.
    Vgl. Meincke, J. P., ErbStG, § 12, Rz. 41.Google Scholar
  85. 342.
    § 19 Abs. 2 ErbStG. Der Stand der DBA zum 01.01.1995 ist dargestellt im BMF-Schreiben v. 02.01.1995, in: IWB, F. 3, S. 281 ff.Google Scholar
  86. 343.
    Für einen Abzug der gezahlten ausländischen Steuer als (Nachlaß-)Kosten konnte sich der deutsche Gesetzgeber nicht einschließen. Einen Überblick über die Anwendungsvoraussetzungen des § 21 ErbStG gibt Meincke, J. P., ErbStG, § 21, Rz. 4 ff.Google Scholar
  87. 344.
    Vgl. BFH-Urteil v. 06.03.1990, BStBl. II 1990, S. 786. §21 Abs. 4 EStG stellt zudem klar, daß eine Anrechnung auch bei Vorhandensein eines DBA zum Tragen kommen kann.Google Scholar
  88. 345.
    Vgl. BFH-Urteil v. 19.03.1991, BStBl. II 1991, S. 521. Eine Übersicht über mögliche Zeitpunkte für die Währungsumrechnung enthält Blanke, G., Währungsumrechnung (DB 1994), S. 116.Google Scholar
  89. 346.
    Änderungsmöglichkeiten in bezug auf den ehelichen Güterstand bestehen grundsätzlich zu jedem Zeitpunkt während des Bestehens der Ehe. Vgl. Sigloch, J./Hofmann, U., Güterstände (BF/M 1994), Bd. 6, S. 75 ff.Google Scholar
  90. 347.
    Vgl. Flick, H., Erbfolgeplanung (1992), S. 58.Google Scholar
  91. 348.
    Vgl. BFH-Urteil v. 13.10.1993, BB 1994, S. 276.Google Scholar
  92. 349.
    Vgl. Dötsch, F., Unbenannte Zuwendungen (DStR 1994), S. 639.Google Scholar
  93. 350.
    Vgl. Langenfeld, G., Eheverträge (1989), Rz. 393, 400 m.w.N.Google Scholar
  94. 351.
    BFH-Urteil v. 28.11.1984, BStBl. II 1985, S. 264.Google Scholar
  95. 352.
    Vgl. Gleichlautender Ländererlaß v. 10.11.1988, BStBl. I 1988, S. 513. Kritisch hierzu z.B. Moench, D., Eheliche Güterstände (DStR 1989), S. 302.Google Scholar
  96. 353.
    Vgl. BFH-Urteil v. 02.03.1994, BStBl. II 1994, S. 366; Erlaß der Finanzverwaltung v. 26.04.1994, BStBl. I 1994, S. 297.Google Scholar
  97. 354.
    Auf diese Gestaltung weist Dötsch hin. Vgl. Dötsch, F., Unbenannte Zuwendungen (DStR 1994), S. 642.Google Scholar
  98. 355.
    Vgl. Meincke, J. P., ErbStG, § 5, Rz. 12; Weinmann, N., Modifizierungen (DStR 1994), S. 381.Google Scholar
  99. 356.
    Denkbar wäre ein Zugriff auf die Werte der Vermögensteuererklärung der Eheleute.Google Scholar
  100. 357.
    Bedeutsam ist diese Regelung für solche Fälle, in denen der Steuerwert der Nachlasses aufgrund der Bewertungsvorschriften des § 12 ErbStG erheblich unter dem Verkehrswert liegt (z.B. bei Grundvermögen oder Anteilen an Personenhandelsgesellschaften). Vgl. Moench, D., ErbStG, § 5, Rz. 36–40a.Google Scholar
  101. 358.
    Die Finanzverwaltung gestattet den Eheleuten, den Zugewinn wahlweise mit oder ohne Anwendung einer Indexierung des Anfangsvermögens zu berechnen. Vgl. Fußnote 177.Google Scholar
  102. 359.
    Vgl. Kapp, R., ErbStG, § 5, Rz. 30.Google Scholar
  103. 360.
    Vgl. Moench, D., ErbStG, § 5, Rz. 24.Google Scholar
  104. 361.
    Vgl. Erlaß betr. Zweifelsfragen bei Anwendung des neuen ErbStG v. 10.03.1976, Tz. 2.1a., BStBl. I 1976, S. 145; Nichtanwendungserlaß v. 10.11.1989, BStBl. I 1989, S. 429.Google Scholar
  105. 362.
    Vgl. BFH-Urteil v. 28.06.1989, BStBl. II 1989, S. 897; BFH-Urteil v. 12.05.1993, BStBl. II 1993, S. 739.Google Scholar
  106. 363.
    Vgl. StMBG v. 21.12.1993, BGBl. I 1993, S. 2309.Google Scholar
  107. 364.
    Vgl. Gesetzesbegründung zu § 5 Abs. 1 ErbStG, BT-Drucksache 12/6358, S. 6.Google Scholar
  108. 365.
    Weinmann beschreibt die rückwirkende Vereinbarung als ein „systemwidriges Gestaltungsmittel zur Steuerersparnis“. Vgl. Weinmann, N., Modifizierungen (DStR 1994), S. 383.Google Scholar
  109. 366.
    Begründet wird dies mit dem Vertrauensschutz in das von der Finanzverwaltung an den Tag gelegte Verhalten. Vgl. Weinmann, N., Modifizierungen (DStR 1994), S. 381.Google Scholar
  110. 367.
    Vgl. Kapp, R., ErbStG, § 7, Rz. 418.Google Scholar
  111. 368.
    § 7 Abs. 1 Nr. 4 ErbStG.Google Scholar
  112. 369.
    Vgl. z.B. Kapp, R., ErbStG, § 7, Rz. 105.Google Scholar
  113. 370.
    Vgl. Moench, D., Eheliche Güterstände (DStR 1989), S. 301.Google Scholar
  114. 371.
    Vgl. Kapp, R., ErbStG, § 4, Rz. 11.Google Scholar
  115. 372.
    Vgl. GrS-Beschluß 2/89 v. 05.07.1990, BStBl. II 1990, S. 837; GrS-Beschluß 4–6/89 v. 05.07.1990, BStBl. II 1990, S. 847.Google Scholar
  116. 373.
    Vgl. Tipke, K./Lang, J., Steuerrecht (1989), S. 27 ff.Google Scholar
  117. 374.
    Als Bezugsgrößen der Leistungsfähigkeit nennt Schneider die Möglichkeit zum Mittelerwerb, die Verwirklichung von Mittelerwerb, die Möglichkeit zur Bedürfnisbefriedigung sowie die Verwirklichung von Bedürfnisbefriedigung. Im Rahmen dieser Arbeit wird auf eine Diskussion der steuerlichen Leistungsfähigkeit verzichtet. Vgl. hierzu ausfuhrlich Schneider, D., Unternehmensbesteuerung (1994), S. 20 ff.Google Scholar
  118. 375.
    „Einkommen heißt ein über bzw. statt Markthandlungen verwirklichter Zugang an Reinvermögen während eines Abrechnungszeitraums“. Vgl. Schneider, D., Unternehmensbesteuerung (1994), S. 42 (Hervorhebung im Original).Google Scholar
  119. 376.
    Biergans, E., Einkommensbesteuerung (1992), S. 11.Google Scholar
  120. 377.
    Vgl. Biergans, E., Einkommensbesteuerung (1992), S. 12. Der aktuellen Steuergesetzgebung liegt die Idee der Verwirklichung des Mittelerwerbs zugrunde.Google Scholar
  121. 378.
    Vgl. Schmidt-Seeger, EStG, § 2, Rz. 4.Google Scholar
  122. 379.
    Unerheblich ist es, ob die Gegenleistung den Wert des erhaltenen Vermögens erreicht. Bei Ausgewogenheit von Leistung und Gegenleistung liegt ein voll entgeltliches Rechtsgeschäft vor. Liegt das geleistete Entgelt unter dem Wert der erworbenen Wirtschaftsgüter, ist von einem teilentgeltlichen Erwerb auszugehen. Die Steuerfolgen in bezug auf die Entgeltlichkeit des Rechtsgeschäfts bleiben davon unberührt. Vgl. Biergans, E., Vermögensübertragung (StuW 1991), S. 387.Google Scholar
  123. 380.
    Zum Anschaffungskostenbegriff vgl. Hermann/Heuer/Raupach, EStG, § 6, Rz. 282; Schmidt-Glanegger, EStG, § 6, Rz. 23;Google Scholar
  124. 381.
    Vgl. Biergans, E., Vermögensübertragung (StuW 1991), S. 387.Google Scholar
  125. 382.
    Denkbar sind auch Übertragungen von Vermögenswerten, die nicht für eine Einkünfteer-zielung verwendet werden, wie z.B. Schmuck oder eine Briefmarkensammlung.Google Scholar
  126. 383.
    Vgl. Hermann/Heuer/Raupach, EStG, § 6, Rz. 414; Kemmer, M., Rechtsgeschäfte (1987), S. 140.Google Scholar
  127. 384.
    Zum Veranlassungszusammenhang vgl. Kemmer, M., Rechtsgeschäfte (1987), S. 139 ff.Google Scholar
  128. 385.
    Der Anschaffungskostenbegriff ist final zu verstehen. Vgl. Schmidt-Glanegger, EStG, § 6, Rz. 23; Herzig, N./Müller, A., Rechtsprechung (DStR 1990), S. 361.Google Scholar
  129. 386.
    Vgl. Knobbe-Keuk, B., Bilanzsteuerrecht (1992), S. 169.Google Scholar
  130. 387.
    Vgl. S. 36 ff. dieser Arbeit.Google Scholar
  131. 388.
    Vgl. BFH-Urteil v. 07.03.1989, BStBl. II 1989, S. 768.Google Scholar
  132. 389.
    Vgl. GrS-Beschluß 4–6/89 v. 05.07.1990, BStBl. II 1990, S. 847.Google Scholar
  133. 390.
    BMF-Schreiben v. 13.01.1993 BStBl. I 1993, S. 80 ff, Tz. 1.Google Scholar
  134. 391.
    Voll entgeltliche Rechtsgeschäfte können ebenso unter die vorweggenommene Erbfolge fallen, da die Höhe der Leistungsverpflichtung dieser Übertragungsform nicht entgegensteht. Vgl. BMF-Schreiben v. 13.01.1993 BStBl. I 1993, S. 80 ff, Tz. 2.Google Scholar
  135. 392.
    Esch/Schulze zur Wiesche sehen nur diesen engen Personenkreis als von den Regelungen betroffen an. Vgl. Esch, G./Schulze zur Wiesche, D., Nachtrag (1993), S. 12.Google Scholar
  136. 393.
    Korn spricht sich für eine weite Auslegung aus. Vgl. Korn, K., Folgerungen (KÖSDI 1993), S. 9331. Fischer will den betroffenen Personenkreis „nicht kleinlich auslegen“. Vgl. Fischer, P., Rente (FR 1992), S. 769. Ebenso Obermeier, A., Erbfolge (1993), Rz. 1; Wacker, R., Vorweggenommene Erbfolge (NWB), F. 3, S. 8650.Google Scholar
  137. 394.
    §§7, 17 HöfeO.Google Scholar
  138. 395.
    Vgl. GrS-Beschluß 4–6/89 v. 05.07.1990, BStBl. II 1990, S. 847. Bei Kapitalvermögen, z.B. in Form von Wertpapieren, ablehnend Wacker, R., Vorweggenommene Erbfolge (NWB), F. 3, S. 8652 trotz ausdrücklicher Erwähnung im GrS-Beschluß.Google Scholar
  139. 396.
    Vgl. BFH-Urteilv. 26.11.1985, BStBl. II 1986, S. 161.Google Scholar
  140. 397.
    Bei Unterstellung einer gemischten Schenkung wäre ein teilentgeltliches Rechtsgeschäft die Folge. Vgl. Lademann/Lenski/Brockhoff-Söffing, EStG, § 16, Rz. 197.Google Scholar
  141. 398.
    Vgl. BFH-Urteil v. 26.11.1985, BStBl. II 1986, S. 161; BFH-Urteil v. 02.04.1987, BStBl. II 1987, S. 621.Google Scholar
  142. 399.
    Bei Überführung von Wirtschaftsgütern des Betriebsvermögens in das Privatvermögen ergibt sich gemäß § 4 Abs. 1 S. 2 EStG eine Gewinnerhöhung in Höhe der Differenz zwischen Teilwert und Buchwert.Google Scholar
  143. 400.
    Vgl. Knobbe-Keuk, B., Entgeltlichkeit (1988), S. 315 f. m.w.N.Google Scholar
  144. 401.
    Vgl. BFH-Urteil v. 07.03.1989, BStBl. II 1989, S. 768.Google Scholar
  145. 402.
    Vgl. GrS-Beschluß 4–6/89 v. 05.07.1990, BStBl. II 1990, S. 847.Google Scholar
  146. 403.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 13.01.1993, BStBl. I 1993, S. 80 ff., Tz. 24.Google Scholar
  147. 404.
    Die Annahme einer subjektiven Gleichwertigkeit der Leistung und Gegenleistung durch die Beteiligten ist ausreichend. Vgl. BMF-Schreiben v. 13.01.1993, BStBl. I 1993, S. 80 ff, Tz. 2; BFH-Urteil v. 29.01.1992, BStBl. II 1992, S. 467.Google Scholar
  148. 405.
    Vgl. Tiedtke, K., Renten (SteuerStud), Beilage 4, S. 4.Google Scholar
  149. 406.
    Vgl. GrS-Beschluß 4–6/89 v. 05.07.1990, BStBl. II 1990, S. 847; GrS-Beschluß 1/90 v. 15.07.1991, BStBl. II 1992, S. 78; BFH-Urteil v. 25.03.1992, BStBl. II 1992, S. 1012; BFH-Urteil v. 31.08.1994, BB 1995, S. 489.Google Scholar
  150. 407.
    Vgl. Biergans, E., Renten und Raten (1993), S. 39 ff.Google Scholar
  151. 408.
    Zu den einzelnen Formen vgl. z.B. Tiedtke, K, Renten (SteuerStud 1993), Beilage 4; Fischer, P., Renten (DStR 1992), Beihefter zu Nr. 17, S. 1 ff.Google Scholar
  152. 409.
    Zur Diskussion des Umfangs des Personenkreises vgl. S. 117 ff. dieser Arbeit.Google Scholar
  153. 410.
    Zur Wertrelation vgl. Biergans, E./Koller, A., Versorgungsleistungen (DStR 1993), S. 744.Google Scholar
  154. 411.
    Das Entgelt muß nachweislich unter Ausgleich gegenläufiger Vermögensinteressen bemessen worden sein. Vgl. BFH-Urteil v. 12.09.1991, BFH/NV 1992, S. 233; BFH-Urteil v. 29.01.1992, BStBl. II 1992, S. 467; BFH-Urteil v. 15.07.1992, BStBl. II 1992, S. 1020.Google Scholar
  155. 412.
    Biergans, E., Renten und Raten (1993), S. 40.Google Scholar
  156. 413.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 13.01.1993, BStBl. I 1993, S. 80 ff, Tz. 4–6, 25, 26. Es empfiehlt sich eine schriftliche Dokumentation der entsprechenden Erwägungen und Berechnungsvorgänge, woraus hervorgeht, wie der Wert des übertragenden Vermögens ermittelt und daraus abgeleitet der Wert der Gegenleistung bestimmt wurde.Google Scholar
  157. 414.
    Zur ertragsteuerlichen Behandlung beim Verpflichteten und beim Berechtigten vgl. Biergans, E., Renten und Raten (1993), S. 136 ff.Google Scholar
  158. 415.
    Vgl. GrS-Beschluß 4–6/89 v. 05.07.1990, BStBl. II 1990, S. 847; BMF-Schreiben v. 13.01.1993, BStBl. I 1993, S. 80 ff, Tz. 4–6, 25, 26.Google Scholar
  159. 416.
    Von Unterhaltsleistungen, die dem Abzugsverbot als Betriebsausgaben oder Werbungskosten nach § 12 Nr. 2 EStG unterliegen, ist immer dann auszugehen, wenn der Wert der Gegenleistung (hier: der Verkehrswert des übertragenen Vermögens) bei großzügiger und überschlägiger Berechnung weniger als die Hälfte des Wertes der wiederkehrenden Bezüge beträgt. Vgl. GrS-Beschluß 1/90 v. 15.07.1991, BStBl. II 1992, S. 78; R 123, S. 6 EStR1993.Google Scholar
  160. 417.
    Vgl. Tiedtke, K, Renten (SteuerStud 1993), Beilage 4, S. 15.Google Scholar
  161. 418.
    Vgl. BFH-Urteil v. 08.04.1992, BFH/NV 1992, S. 728.Google Scholar
  162. 419.
    Ertragsteuerlich wäre eine betriebliche Versorgungsleistung beim Übernehmer in voller Höhe als Betriebsausgabe nach § 4 Abs. 4 EStG absetzbar, beim Berechtigten nach § 24 Nr. 2 EStG als nachträgliche Einkünfte aus Gewerbebetrieb anzusetzen.Google Scholar
  163. 420.
    Auf die Zeitrente wird wegen der Ähnlichkeit zur dauernden Last nicht eingegangen.Google Scholar
  164. 421.
    Notwendige Voraussetzungen für eine Leibrente sind: Leistungsinhalt in Geld oder vertretbare Sachen, regelmäßige Wiederkehr, Gleichmäßigkeit der Leistung, Rentenstammrecht, Abhängigkeit vom Leben einer Person und keine Kaufpreisraten. Die drei letztgenannten Punkte sind übereinstimmend zur dauernden Last. Es ergeben sich aber Abweichungen, da der Leistungsinhalt bei dauernden Lasten auch geldwerte Leistungen beinhalten kann. Zudem wird eine regelmäßige Wiederkehr nicht gefordert. Der entscheidende Unterschied liegt in der Gleichmäßigkeit der Leistung. Zu den Begriffen im einzelnen vgl. Biergans, E., Renten und Raten (1993), S. 15 ff; Tiedtke, K, Renten (SteuerStud 1993), Beilage 4, S. 2 ff; Fischer, P., Renten (DStR 1992), Beihefter zu Nr. 17, S. 3 ff.Google Scholar
  165. 422.
    Vgl. Biergans, E./Koller, A., Versorgungsleistungen (DStR 1993), S. 746.Google Scholar
  166. 423.
    Vgl. Biergans, E., Renten und Raten (1992), S. 8.Google Scholar
  167. 424.
    Vgl. GrS-Beschluß 1/90 v. 15.07.1991, BStBl. II 1992, S. 78; BFH-Urteil v. 11.03.1992, BStBl. II 1992, S. 499; BFH-Urteil v. 25.03.1992, BStBl. II 1992, S. 1012; BFH-Urteil v. 15.07.1992, BFH/NV 1993, S. 19. Zu § 323 ZPO vgl. Stein-Jonas, ZPO, § 323, Rz. 1 ff.Google Scholar
  168. 425.
    Eine Wertsicherungsklausel, die die Rentenhöhe an die allgemeine Geldwertentwicklung durch Indexierung anpaßt, hat keinen Einfluß auf die Höhe der festgelegten Leistungsverpflichtung. Vgl. Biergans, E., Renten und Raten (1993), S. 9.Google Scholar
  169. 426.
    Die bloße Aufnahme der Formulierung, daß es sich „nicht um einen entgeltlichen Übertragungsvertrag“ handelt, wird vom BFH nicht akzeptiert. Vielmehr sind Verträge „unter Berücksichtigung des tatsächlich Vereinbarten“ zu beurteilen. Vgl. BFH-Urteil v. 31.08.1994, BB 1995, S. 491.Google Scholar
  170. 427.
    Vgl. GrS-Beschluß 4–6/89 v. 05.07.1990, BStBl. II 1990, S. 847; BMF-Schreiben v. 13.01.1993, BStBl. I 1993, S. 80 ff, Tz. 4, 25.Google Scholar
  171. 428.
    Korn geht sogar davon aus, daß man im Zweifel auch ohne entsprechende Klausel eine dauernde Last unterstellen kann. Vgl. Korn, K., Vermögensübertragungen (StVj 1993), S. 145.Google Scholar
  172. 429.
    Vgl. Korn, K., Vermögensübertragungen (StVj 1993), S. 140.Google Scholar
  173. 430.
    Vgl. Jansen, R./Jansen, M., Nießbrauch (1993); Schön, W., Nießbrauch (1992).Google Scholar
  174. 431.
    Vgl. BFH-Urteil v. 24.04.1991, BStBl. II 1991, S. 793; BMF-Schreiben v. 13.01.1993, BStBl. I 1993, S. 80 ff., Tz. 10.Google Scholar
  175. 432.
    Vgl. Theilacker, G., Vorweggenommene Erbfolge (1993), S. 23. Kritisch Stephan, R., Rechtsprechung (DB 1993), S. 196.Google Scholar
  176. 433.
    Vgl. GrS-Beschluß 4–6/89 v. 05.07.1990, BStBl. II 1990, S. 847; BMF-Schreiben v. 13.01.1993, BStBl. I 1993, S. 80 ff., Tz. 7.Google Scholar
  177. 434.
    Vgl. GrS-Beschluß 1/90 v. 15.07.1991, BStBl. II 1992, S. 78.Google Scholar
  178. 435.
    Vgl. BFH-Urteil v. 31.08.1994, BB 1995, S. 490. Die Verknüpfung der Versorgungsleistung an das Leben des Vermögensübergebers wird als Indiz für diese Form der wiederkehrenden Leistung gesehen.Google Scholar
  179. 436.
    Vgl. GrS-Beschluß 4–6/89 v. 05.07.1990, BStBl. II 1990, S. 847.Google Scholar
  180. 437.
    Vgl. GrS-Beschluß 4–6/89 v. 05.07.1990, BStBl. II 1990, S. 847. Diese Rechtsauffassung wurde bereits in der früheren Rechtsprechung des BFH über Jahre hinweg vertreten. Die im BMF-Schreiben v. 13.01.1993, BStBl. I 1993, S. 80 ff, Tz. 7, 8 gewählte Ausdrucksweise „Teile des übernommenen Vermögens“ ist insofern mißverständlich, da die steuerlichen Konsequenzen nur auf Sachleistungen abstellen. Vgl. Groh, M., Veräußerungsgeschäft (DB 1990), S. 2189, Obermeier, A., Ertragsteuerliche Behandlung (DStR 1993), S. 79; A.A. Costede, J., Vorweggenommene Erbfolge (StVj 1991), S. 26, der bei Geldleistungen ebenfalls eine Differenzierung nach dem Vermögensbereich vornehmen will.Google Scholar
  181. 438.
    Zur Trennungstheorie vgl. S. 135 f. dieser Arbeit.Google Scholar
  182. 439.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 13.01.1993, BStBl. I 1993, S. 80 ff, Tz. 11.Google Scholar
  183. 440.
    Nach §§ 1 Abs. 1, 12 Abs. 3 BewG gilt dies für Laufzeiten > 1 Jahr, selbst wenn die Beteiligten ausdrücklich Unverzinslichkeit vereinbart haben. Bei Stundung bis zum Tod des Übergebers wird die „Allgemeine Sterbetafel für die Bundesrepublik Deutschland“ (VStR 1993, Anhang 3) zur Berechnung der mittleren Lebenserwartung herangezogen.Google Scholar
  184. 441.
    §12 Abs. 3 BewG i.V.m. VStR 1993, Hilfstafell. Der im BMF-Schreiben von 13.01.1993, Tz. 11 zugrundegelegte Gegenwartswert (89,845 v.H.) bezieht sich noch auf eine alte Hilfstafel, die durch das Zinsabschlagsgesetz im Rahmen der Neuformulierung der VStR 1993 geändert wurde.Google Scholar
  185. 442.
    Vgl. GrS-Beschluß 4–6/89 v. 05.07.1990, BStBl. II 1990, S. 847; BMF-Schreiben v. 13.01.1993, BStBl. I 1993, S. 80 ff., Tz. 8. Märkle/Franz umschreiben diesen Sachverhalt als „Zurückbehaltungstheorie“. Vgl. Märkle, R./Franz, R., Erbauseinandersetzung (BB 1991), Beilage 5, S. 19Google Scholar
  186. 443.
    BMF-Schreiben v. 13.01.1993, BStBl. I 1993, S. 80 ff, Tz. 32.Google Scholar
  187. 444.
    Vgl. Lademann/Lenski/Brockhoff-Söffing, EStG, § 16, Rz. 205; Theilacker, G., Vorweggenommene Erbfolge (1993), S. 28; A.A. Mundt, I., Vorweggenommene Erbfolge (DStR 1991), S. 702; Müller, A./Ohland, K.-P., Unternehmensnachfolge (1991), S. 292, die den Entnahmegewinn unabhängig vom Zeitablauf stets dem Übergeber zurechnen.Google Scholar
  188. 445.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 13.01.1993, BStBl. I 1993, S. 80 ff, Tz. 12.Google Scholar
  189. 446.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 13.01.1993, BStBl. I 1993, S. 80 ff, Tz. 12.Google Scholar
  190. 447.
    Vgl. GrS-Beschluß 4–6/89 v. 05.07.1990, BStBl. II 1990, S. 847; BMF-Schreiben v. 13.01.1993, BStBl. I 1993, S. 80 ff., Tz. 9.Google Scholar
  191. 448.
    Vgl. Märkle, R./Franz, R., Erbauseinandersetzung (BB 1991), Beilage 5, S. 15.Google Scholar
  192. 449.
    Vgl. Groh, M., Veräußerungsgeschäft (DB 1990), S. 2191; Wacker, R., Vorweggenommene Erbfolge (NWB), F. 3, S. 8655.Google Scholar
  193. 450.
    Es liegt ein unentgeltlicher Erwerb vor. Vgl. BMF-Schreiben v. 13.01.1993, BStBl. I 1993, S. 80 ff, Tz. 10.Google Scholar
  194. 451.
    Zum selbstgenutzten Wohneigentum im Zusammenhang mit der vorweggenommenen Erbfolge vgl. BMF-Schreiben v. 31.12.1994, BB 1995, Beilage 3.Google Scholar
  195. 452.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 13.01.1993, BStBl. I 1993, S. 80 ff., Tz. 27.Google Scholar
  196. 453.
    Buchungstechnisch erfolgt eine erfolgsneutrale Passivierung der Schuld. Als Gegenkonto dient das Eigenkapitalkonto.Google Scholar
  197. 454.
    Vgl. BFH-Urteil v. 08.11.1990, BStBl. II 1991, S. 450; Lademann/Lenski/Brockhoff-Söffing, EStG, § 16, Rz. 215.Google Scholar
  198. 455.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 13.01.1993, BStBl. I 1993, S. 80 ff, Tz. 28.Google Scholar
  199. 456.
    Vgl. Wacker, R., Vorweggenommene Erbfolge (NWB), F. 3, S. 8664.Google Scholar
  200. 457.
    Vgl. Lademann/Lenski/Brockhoff-Söffing, EStG, § 16, Rz. 218a.Google Scholar
  201. 458.
    Schmidt spricht vom „Nettowert“ des Betriebs; vgl. Schmidt, L., EStG, $ 16, Rz. 7g. Ebenso Biergans, E., Entgeltlichkeit (StuW 1991), S. 381.Google Scholar
  202. 459.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 13.01.1993, BStBl. I 1993, S. 80 ff, Tz. 29.Google Scholar
  203. 460.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 13.01.1993, BStBl. I 1993, S. 80 ff, Tz. 30, 31.Google Scholar
  204. 461.
    Zur Einheitstheorie vgl. S. 135 f. dieser Arbeit.Google Scholar
  205. 462.
    Vgl. Lademann/Lenski/Brockhoff-Söffing, EStG, § 16, Rz. 218.Google Scholar
  206. 463.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 13.01.1993, BStBl. I 1993, S. 80 ff, Tz. 30, 31.Google Scholar
  207. 464.
    Vgl. GrS-Beschluß 4–6/89 v. 05.07.1990, BStBl. II 1990, S. 847.Google Scholar
  208. 465.
    Vgl. BFH-Urteil v. 10.07.1986, BStBl. II 1986, S. 811. Es wird eine volle Entgeltlichkeit unterstellt, obwohl letztlich die Wirtschaftseinheit „nur“ teilentgeltlich übertragen worden ist. Vgl. Groh, M., Veräußerungsgeschäft (DB 1990), S. 2190.Google Scholar
  209. 466.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 13.01.1993, BStBl. I 1993, S. 80 ff, Tz. 14, 34. Oftmals finden sich auch die Bezeichnungen Spaltungstheorie oder Aufteilungsmethode.Google Scholar
  210. 467.
    Vgl. BFH-Urteil v. 10.07.1986, BStBl. II 1986, S. 811, der hier ausführt, daß „eine Aufteilung des Vorgangs ... bei einer teilentgeltlichen Übertragung eines Betriebs oder eines Mitunternehmeranteils nicht angezeigt [ist]“; BFH-Urteil v. 29.10.1991, BStBl. II 1992, S. 512; BMF-Schreiben v. 13.01.1993, BStBl. I 1993, S. 80 ff, Tz. 35.Google Scholar
  211. 468.
    Vgl. BFH-Urteil v. 10.07.1986, BStBl. II 1986, S. 811.Google Scholar
  212. 469.
    Bezogen auf das Beispiel 8 wäre im Fall a) der rechnerische Verlust 50.000 DM.Google Scholar
  213. 470.
    Zur Diskussion der Problematik der Teilentgeltlichkeit beim Übernehmer vgl. Obermeier, A., Ertragsteuerliche Behandlung (DStR 1993), S. 83; Schmidt, L., EStG, § 16, Rz. 7e; Märkle, R., Teilentgeltlichkeit (DStR 1993), S. 1007.Google Scholar
  214. 471.
    In Anlehnung an das Beispiel in Tz. 35 im BMF-Schreiben vom 13.01.1993, BStBl. I 1993, S. 80 ff.Google Scholar
  215. 472.
    Vgl. Siegel, T., Unternehmenskauf (DStR 1991), S. 1478 f.Google Scholar
  216. 473.
    Ein Beispiel zeigt Trompeter, F., Betriebsübertragung (1994), S. 85.Google Scholar
  217. 474.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 13.01.1993, BStBl. I 1993, S. 80 ff., Tz. 37.Google Scholar
  218. 475.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 13.01.1993, BStBl. I 1993, S. 80 ff, Tz. 37. Das Verhältnis bezieht sich auf die gesamten Anschaffungskosten zum Verkehrswert des (Teil-)Betriebs oder Mitunternehmeranteils.Google Scholar
  219. 476.
    Insgesamt aufgedeckte Reserven 400.000 DM + vorhandene Reserven 600.000 DM = 2/3.Google Scholar
  220. 477.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 13.01.1993, BStBl. I 1993, S. 80 ff, Tz. 37.Google Scholar
  221. 478.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 13.01.1993, BStBl. I 1993, S. 80 ff., Tz. 37.Google Scholar
  222. 479.
    Die h.L. unterstützt die im Fall (4) beschriebene Lösung. Vgl. Schmidt, L., EStG, § 16, Rz. 7e; Lademann/Lenski/Brockhoff-Söffing, EStG, § 16, Rz. 228b; Märkle, R., Teilent-geltlichkeit (DStR 1993), S. 1005.Google Scholar
  223. 480.
    Vgl. BFH-Urteil v. 17.07.1980, BStBl. II 1981, S. 11; BFH-Urteil v. 22.09.1987, BStBl. II 1988, S. 250.Google Scholar
  224. 481.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 13.01.1993, BStBl. I 1993, S. 80 ff., Tz. 14.Google Scholar
  225. 482.
    Eine Nutzung der steuerlichen Förderung als selbstgenutztes Wohneigentum nach § 10e EStG ist für den Übernehmer möglich. Zur vorweggenommenen Erbfolge und § 10e EStG vgl. BMF-Schreiben v. 31.12.1994, BB 1995, Beilage 3.Google Scholar
  226. 483.
    Vgl. GrS-Beschluß 4–6/89 v. 05.07.1990, BStBl. II 1990, S. 847.Google Scholar
  227. 484.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 13.01.1993, BStBl. II 1993, S. 80 ff., Tz. 40.Google Scholar
  228. 485.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 13.01.1993, BStBl. II 1993, S. 80 ff, Tz. 40.Google Scholar
  229. 486.
    Vgl. BFH-Urteil v. 14.04.1992, BStBl. II 1993, S. 275; BFH-Urteil v. 28.04.1992, BFH/NV 1992, S. 658: BFH-Urteil v. 02.03.1993, BFHE 170, S. 566.Google Scholar
  230. 487.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 13.01.1993, BStBl. II 1993, S. 80 ff, Tz. 22.Google Scholar
  231. 488.
    Vgl. BFH-Urteil v. 08.11.1990, BStBl. II 1991, S. 450.Google Scholar
  232. 489.
    Vgl. GrS-Beschluß 4–6/89 v. 05.07.1990, BStBl. II 1990, S. 847. Diese Sichtweise wurde bereits seit langem in der Literatur gefordert. Vgl. Knobbe-Keuk, B., Entgeltlichkeit (1988), S. 323 m.w.N.Google Scholar
  233. 490.
    Vgl. GrS-Beschluß 4–6/89 v. 05.07.1990, BStBl. II 1990, S. 847.Google Scholar
  234. 491.
    Vgl. GrS-Beschluß 1/90 v. 15.07.1991, BStBl. II 1992, S. 78; BFH-Urteil v. 29.01.1992, BStBl. II 1992, S. 465.Google Scholar
  235. 492.
    Ein wirtschaftlich vergleichbarer Sachverhalt ist der Vorbehalt eines gegenständlich beschränkten Nießbrauchs durch den Übergeber, der mit einer entgeltlichen Nutzungsüberlassung an den Übernehmer verbunden ist. Zu den Nutzungsrechten vgl. S. 125 f. dieser Arbeit.Google Scholar
  236. 493.
    Vgl. GrS-Beschluß 1/90 v. 15.07.1991, BStBl. II 1992, S. 78; BFH-Urteil v. 29.01.1992, BStBl. II 1992, S. 465; BFH-Urteil v. 31.08.1994, BB 1995, S. 490.Google Scholar
  237. 494.
    Biergans, E./Koller, A., Versorgungsleistungen (DStR 1993), S. 743. Dieser Widerspruch in der Rechtsprechung wurde in der Literatur vielfach kritisiert. Vgl. z.B. Groh, M., Veräußerungsgeschäft (DB 1990), S. 2188.Google Scholar
  238. 495.
    Fischer bezeichnet dieses Konstrukt als „Paradoxon eines unentgeltlichen Vorgangs mit Gegenleistung“. Vgl. Kirchhof/Söhn-Fischer, EStG, § 22, Rz. B 377.Google Scholar
  239. 496.
    Die Begründung eines unentgeltlichen Rechtsgeschäfts durch den BFH ist allein auf das private Motiv der Vermögensübertragung zurückzuführen. Vgl. Kemmer, M, Rechtsgeschäfte (1987), S. 65 ff.Google Scholar
  240. 497.
    Vgl. S. 113 f. dieser Arbeit.Google Scholar
  241. 498.
    Zu den Vertragsgestaltungen unter Familienangehörigen vgl. z.B. Boochs, W., Vereinbarungen (1991).Google Scholar
  242. 499.
    Vgl. Biergans, E., Einkommensteuer (1992), S. 1040.Google Scholar
  243. 500.
    Vgl. auch Knobbe-Keuk, B., Entgeltlichkeit (1988), S. 323.Google Scholar
  244. 501.
    Vgl. S. 130 ff. dieser Arbeit.Google Scholar
  245. 502.
    Vgl Palandt-Edenhofer, BGB, § 1922, Rz. 11, 40 ff.Google Scholar
  246. 503.
    Zur Sonderrechtsnachfolge vgl. S. 41 f. dieser Arbeit.Google Scholar
  247. 504.
    Vgl. Nachweis der Urteile im GrS-Beschluß 2/89 v. 05.07.1990, BStBl. II 1990, S. 837.Google Scholar
  248. 505.
    Vgl. BFH-Urteil v. 26.07.1963, BStBl. III 1963, S. 480.Google Scholar
  249. 506.
    Vgl. BFH-Urteil v. 05.08.1971, BStBl. II 1972, S. 114; BFH-Urteil v. 01.07.1982, BStBl. II 1982, S. 646.Google Scholar
  250. 507.
    Vgl. BFH-Urteil v. 09.07.1985, BStBl. II 1985, S. 722.Google Scholar
  251. 508.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 31.12.1988, BStBl. I 1988, S. 546.Google Scholar
  252. 509.
    Märkle spricht von „schizophrenen Ergebnissen“. Vgl. Märkle, R., Erbfolge (StBKR 1993), S. 196.Google Scholar
  253. 510.
    Vgl. BFH v. 18.10.1988, BFH/NV 1989, S. 487.Google Scholar
  254. 511.
    Vgl. GrS-Beschluß 2/89 v. 05.07.1990, BStBl. II 1990, S. 837.Google Scholar
  255. 512.
    Vgl. GrS-Beschluß 2/89 v. 05.07.1990, BStBl. II 1990, S. 837.Google Scholar
  256. 513.
    Vgl. Schmidt, L., EStG, § 16, Rz. 123b.Google Scholar
  257. 514.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff., Tz. 3; Ruban, R., Erbauseinandersetzung (DStR 1991), S. 65.Google Scholar
  258. 515.
    Zum Mitunternehmerrisiko vgl. Biergans, E., Einkommensteuer (1992), S. 80 ff.Google Scholar
  259. 516.
    Vgl. Palandt-Edenhofer, BGB, § 2038, Rz. 1 ff.Google Scholar
  260. 517.
    Vgl. Biergans, E., Einkommensteuer (1992), S. 76.Google Scholar
  261. 518.
    Zu den einzelnen Nachfolgeklauseln vgl. S. 180 ff. dieser Arbeit.Google Scholar
  262. 519.
    Vgl. BFH-Urteil v. 24.09.1991, BStBl. II 1992, S. 330; BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1990, S. 62 ff., Tz. 68, 78. Zur Stellung des Nachfolgererben als wirtschaftlicher Eigentümer vgl. Biergans, E., § 39 AO (DStR 1990), S. 299.Google Scholar
  263. 520.
    Vgl. Sarrazin, V., Ertragsteuern (StbJb 1992/93), S. 87.Google Scholar
  264. 521.
    Vgl. Söffing, G., Einkommensteuerrecht (DB 1992), S. 1011.Google Scholar
  265. 522.
    Vgl. GrS-Beschluß 2/89 v. 05.07.1990, BStBl. II 1990, S. 837.Google Scholar
  266. 523.
    Vgl. GrS-Beschluß 2/89 v. 05.07.1990, BStBl. II 1990, S. 837; BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff., Tz. 10, 23Google Scholar
  267. 524.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff.Google Scholar
  268. 525.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff, Tz. 96 f.Google Scholar
  269. 526.
    Palandt-Edenhofer, BGB, § 2042, Rz. 1.Google Scholar
  270. 527.
    Auf die im Zusammenhang mit dem Erbfall und der Erbauseinandersetzung stehenden Fragen des selbstgenutzten Wohneigentums nach § 10e EStG wird nicht eingegangen. Vgl. hierzu BMF-Schreiben v. 31.12.1994, BB 1995, Beilage 3.Google Scholar
  271. 528.
    Vgl. GrS-Beschluß 2/89 v. 05.07.1990, BStBl. II 1990, S. 837; BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff., Tz. 23.Google Scholar
  272. 529.
    Vgl. Wacker, R./Franz, R., Erbengemeinschaft (BB 1993), Beilage 5, S. 9.Google Scholar
  273. 530.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff., Tz. 24.Google Scholar
  274. 531.
    Wacker/Franz bezeichnen dies als „verschleierte Realteilung“. Vgl. Wacker, R./Franz, R., Erbengemeinschaft (BB 1993), Beilage 5, S. 9. Der Versuch, die unentgeltliche Auseinandersetzung durch diese Gestaltung zu umgehen, dürfte von der Finanzverwaltung als rechtsmißbräuchliche Gestaltung nach § 42 AO gewertet werden.Google Scholar
  275. 532.
    Vgl. Biergans, E., Einkommensteuer (1992), S. 893.Google Scholar
  276. 533.
    Zur ertragsteuerlichen Behandlung der Anteile an Kapitalgesellschaften vgl. S. 189 f. dieser Arbeit. Auf einbringungsgeborene Anteile nach § 21 UmwStG wird nicht eingegangen.Google Scholar
  277. 534.
    Vgl. GrS-Beschluß 2/89 v. 05.07.1990, BStBl. II 1990, S. 837; BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff, Tz. 28.Google Scholar
  278. 535.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff, Tz. 29, 30.Google Scholar
  279. 536.
    Für eine mögliche Steuerpflicht nach § 23 EStG ist auf den Zeitpunkt des entgeltlichen Erwerbs durch den Rechtsvorgänger abzustellen.Google Scholar
  280. 537.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff, Tz. 32.Google Scholar
  281. 538.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff, Tz. 31.Google Scholar
  282. 539.
    Die Zulässigkeit bei einer Sachverhaltsgestaltung mit Wertpapieren bejahen z.B. Hörger, H., Erbengemeinschaft (DStR 1993), S. 44; Obermeier, A., Erbengemeinschaft (NWB), F. 3, S. 8549.Google Scholar
  283. 540.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff, Tz. 43.Google Scholar
  284. 541.
    Die Steuerfolgen treten auf Grundlage der Trennungstheorie ein. Vgl. S. 135 f. dieser Arbeit.Google Scholar
  285. 542.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff, Tz. 51–55.Google Scholar
  286. 543.
    Vgl. GrS-Beschluß 2/89 v. 05.07.1990, BStBl. II 1990, S. 837; BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff, Tz. 25. Die Qualifikation der Schuldübernahme als unentgeltlicher Vorgang weicht von der Qualifikation der Schuldübernahme bei der vorweggenommenen Erfolge ab, da hier eine Entgeltlichkeit unterstellt wird.Google Scholar
  287. 544.
    Vgl. Wacker, R./Franz, R., Erbengemeinschaft (BB 1993), Beilage 5, S. 10; Obermeier, A., Erbengemeinschaft (NWB), F. 3, S. 8546.Google Scholar
  288. 545.
    Dieser Sachverhalt wird von der Finanzverwaltung als „interne Freistellungsverpflichtung“ beschrieben. Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff., Tz. 26.Google Scholar
  289. 546.
    Vgl. Märkle, R., Erbfolge (StBKR 1993), S. 202 (Hervorhebung im Original).Google Scholar
  290. 547.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff, Tz. 26. Wird die Entgeltlichkeit der Gestaltung in bezug auf das Beispiel 14 von den Beteiligten gewünscht, müßte die Verbindlichkeit während des Bestehens der Erbengemeinschaft getilgt werden. Anschließend erfolgt eine reale Teilung der verbleibenden Wirtschaftsgüter, wobei der dann mehr bereicherte Erbe einen Ausgleich zu leisten hat.Google Scholar
  291. 548.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff, Tz. 27.Google Scholar
  292. 549.
    Vgl. Hörger, H., Erbengemeinschaft (DStR 1993), S. 44; Märkle, R., Erbfolge (StBKR 1993), S. 204.Google Scholar
  293. 550.
    Söffing bezeichnet diese Art der Auseinandersetzung als „subjektiv“ und „objektiv“. Vgl. Lademann/Lenski/Brockhoff-Söffing, EStG, § 16, Rz. 296.Google Scholar
  294. 551.
    Zur Veräußerung des Erbteils vgl. Tz. 43–46 und zum Ausscheiden eines Miterben vgl. Tz. 51–53 des BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff.Google Scholar
  295. 552.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff, Tz. 59–61.Google Scholar
  296. 553.
    Die Miterben hatten „eine weitere Auseinandersetzung im Auge, bei der es zu umgekehrten Abfindungen kommt“. Dies würde einer Rückzahlung der früher geleisteten Abfindung gleichkommen. Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff, Tz. 62.Google Scholar
  297. 554.
    „Verlierer“ ist in diesen Fällen der Fiskus.Google Scholar
  298. 555.
    Ist beispielsweise zeitnah mit der Erbauseinandersetzung eine Veräußerung der übernommenen Wirtschaftsgüter vorgesehen, kann ein steuerbarer Tatbestand nach § 23 EStG begründet werden. Oder es kommt durch Veräußerung zur Auflösung bisher im Privatvermögen steuerverhafteter stiller Reserven.Google Scholar
  299. 556.
    Vgi Palandt-Thomas, BGB, § 752, Rz. 2.Google Scholar
  300. 557.
    Vgl. Münchner Kommentar-Dütz, BGB, § 2042, Rz. 33.Google Scholar
  301. 558.
    Vgl. Lademann/Lenski/Brockhoff-Söffing, EStG, § 16, Rz. 267.Google Scholar
  302. 559.
    Vgl. Schmidt, L., EStG, § 16, Rz. 50.Google Scholar
  303. 560.
    Lademann/Lenski/Brockhoff-Söffing, EStG, § 16, Rz. 268.Google Scholar
  304. 561.
    Vgl. Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff, Tz. 24.Google Scholar
  305. 562.
    Die Frist gilt in Zusammenhang mit sog. umgekehrten Abfindungen. Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff, Tz. 62.Google Scholar
  306. 563.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff, Tz. 10.Google Scholar
  307. 564.
    Vgl. BFH-Urteil v. 19.01.1982, BStBl. II 1982, S. 456; GrS-Beschluß 2/89 v. 05.07.1990, BStBl. II 1990, S. 837; BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff., Tz. 10.Google Scholar
  308. 565.
    Märkle, R., Erbfolge (StBKR 1993), S. 198.Google Scholar
  309. 566.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff, Tz. 11.Google Scholar
  310. 567.
    Als Begründung für die Wahlrechtsausübung wird vom BFH auf die umgekehrte Anwendung der Einbringung nach §24 UmwStG verwiesen. Vgl. BFH-Urteil v. 10.12.1991, BStBl. II 1992, S. 385 m.w.N.’Google Scholar
  311. 568.
    Dies entspricht der sog. Kapitalkontenanpassungsmethode. Zu der alternativ denkbaren Buchwertanpassungsmethode oder der Kapitalausgleichskontenmethode vgl. BFH-Urteil v. 10.12.1991, BStBl. II 1992, S. 385. Die beiden letztgenannten Methoden werden abgelehnt.Google Scholar
  312. 569.
    Vgl. Biergans, E., Einkommensteuerrecht (1992), S. 815; Knobbe-Keuk, B., Bilanzsteuerrecht (1992), S. 767. Zur Problematik latenter Steuern bei der Nachfolgeplanung vgl. S. 260 ff. dieser Arbeit.Google Scholar
  313. 570.
    Kritisch zur Verletzung der Personenidentität vgl. Biergans, E., Einkommensteuerrecht (1992), S. 822 f.Google Scholar
  314. 571.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 20.12.1977, BStBl. I 1978, S. 8 ff. Tz. 24 f., 75 f.Google Scholar
  315. 572.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff, Tz. 12.Google Scholar
  316. 573.
    Vgl. Märkle, R., Erbauseinandersetzung (DStR 1994), S. 770.Google Scholar
  317. 574.
    Vgl. Döllerer, G., Realteilung (DStZ/A 1982), S. 269. Die Gestaltung ist allerdings nur dann gültig, sofern wenigstens ein Miterbe die Buchwertfortführung einfordert. Bei gemeinschaftlicher Realisierung versteuert jeder Miterbe den Teil der stillen Reserven, der nach den bisherigen Beteiligungsverhältnissen auf ihn entfallt.Google Scholar
  318. 575.
    Vgl. Fellmeth, P., Realteilung (BB 1993), S. 2195.Google Scholar
  319. 576.
    Vgl. Wassermeyer, F., Wirtschaftsgüter (BB 1994), S. 4; Knobbe-Keuk, B., Bilanzsteuerrecht (1992), S. 768; Bordewin, A., Realteilung (DStZ 1992), S. 357; Döllerer, G., Realteilung (DStZ/A 1982), S. 269.Google Scholar
  320. 577.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff, Tz. 12.Google Scholar
  321. 578.
    BFH-Urteil v. 01.12.1992, BStBl. II 1994, S. 607.Google Scholar
  322. 579.
    Vgl. Märkle, R., Erbauseinandersetzung (DStR 1994), S. 770; Paus, B., Realteilung (FR 1993), S. 601. Für eine generelle Zulässigkeit der Tarifvergünstigung, unabhängig davon, ob (Teil-)Betriebe oder Einzelwirtschaftsgüter vorliegen, vgl. Schmidt, L., EStG, § 16, Rz. 100b.Google Scholar
  323. 580.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 11.08.1994 (Nichtanwendungserlaß), BStBl. I 1994, S. 601. Es ist davon auszugehen, daß diese Sichtweise fur die nähere Zukunft Bestand haben wird.Google Scholar
  324. 581.
    Vgl BFH-Urteil v. 10.12.1991, BStBl. II 1992, S. 385.Google Scholar
  325. 582.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 11.08.1994 (Nichtanwendungserlaß), BStBl. I 1994, S. 601.Google Scholar
  326. 583.
    Vgl. Wacker, R./Franz, R., Erbengemeinschaft (BB 1993), Beilage 5, S. 5.Google Scholar
  327. 584.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff, Tz. 12.Google Scholar
  328. 585.
    Vgl. z.B. Wassermeyer, F., Wirtschaftsgüter (BB 1994), S. 4; Obermeier, A., Erbengemeinschaft (NWB), F. 3, S. 8528; Hörger, H., Erbengemeinschaft (DStR 1993), S. 41; Groh, M., Realteilung (WPg 1991), S. 620.Google Scholar
  329. 586.
    Vgl. BFH-Urteil v. 01.12.1992, BStBl. II 1994, S. 607.Google Scholar
  330. 587.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 11.08.1994 (Nichtanwendungserlaß), BStBl. I 1994, S. 601.Google Scholar
  331. 588.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff, Tz. 13.Google Scholar
  332. 589.
    Diese Möglichkeit besteht grundsätzlich für den Fall, falls nur ein einzelner Betrieb Gegenstand der Nachlaßteilung ist.Google Scholar
  333. 590.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff, Tz. 14.Google Scholar
  334. 591.
    Für den Bereich der Erbauseinandersetzung durch Realteilung bestimmte der Große Senat des BFH, daß ein bezahlter Ausgleich immer zu einer Gewinnrealisierung führt. Demgegenüber steht vielfach die von Teilen der Literatur vertretene Auffassung, daß der Spitzenausgleich bei Realteilung von Personengesellschaften auch erfolgsneutral durchgeführt werden kann. Vgl. Biergans, E., Einkommensteuer (1992), S. 817 ff, Knobbe-Keuk, B., Bilanzsteuerrecht (1992), S. 769 f.Google Scholar
  335. 592.
    Vgl. GrS-Beschluß 2/89 v. 05.07.1990, BStBl. II 1990, S. 837.Google Scholar
  336. 593.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff., Tz. 16.Google Scholar
  337. 594.
    Diese Lösung entspricht der realen Teilung mit Ausgleichsleistung bei Privatvermögen.Google Scholar
  338. 595.
    Vgl. S. 165 ff. dieser Arbeit.Google Scholar
  339. 596.
    Vgl. BFH-Urteil v. 01.12.1992, BStBl. II 1994, S. 607. Zur h.M. vgl. Biergans, E., Einkommensteuer (1992), S. 808; Knobbe-Keuk, B., Bilanzsteuerrecht (1992), S. 762; Schmidt, L., EStG, § 16, Rz. 124e; R 139 (7) EStR 1993.Google Scholar
  340. 597.
    Vgl. BFH-Urteil v. 01.12.1992, BStBl. II 1994, S. 607.Google Scholar
  341. 598.
    Vgl. BFH-Urteil v. 01.12.1992, BStBl. II 1994, S. 607.Google Scholar
  342. 599.
    Vgl. z.B. Märkle, R., Erbauseinandersetzung (DStR 1994), S. 772; Paus, B., Realteilung (FR 1993), S. 599; Schmidt, L„ Anmerkung (FR 1993), S. 469; Fellmeth, P., Realteilung (BB 1993), S. 2193.Google Scholar
  343. 600.
    BMF-Schreiben v. 11.08.1994 (Nichtanwendungserlaß), BStBl. I 1994, S. 601.Google Scholar
  344. 601.
    Es finden die Grundsätze über die Schenkung eines Erbteils Anwendung. Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff., Tz. 41.Google Scholar
  345. 602.
    Vgl. GrS-Beschluß 2/89 v. 05.07.1990, BStBl. II 1990, S. 837; BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff, Tz. 42.Google Scholar
  346. 603.
    Vgl. GrS-Beschluß 2/89 v. 05.07.1990, BStBl. II 1990, S. 837 mit Verweis auf BFH-Urteil v. 09.07.1985, BStBl. II 1985, S. 722.Google Scholar
  347. 604.
    Die Ausschlagung der Erbschaft gegen Zahlung einer Abfindung entspricht der entgeltlichen Veräußerung des Erbteils. Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff, Tz. 51.Google Scholar
  348. 605.
    Vgl. Schmidt, L., EStG, § 16, Rz. 127; Blümich-Stuhrmann, EStG, § 16, Rz. 153 f; Biergans, E. Einkommensteuer (1992), S. 804 f.Google Scholar
  349. 606.
    Vgl. Hörger, H., Erbengemeinschaft (DStR 1993), S. 45. Die Erbengemeinschaft endet durch Vereinigung der Unternehmensanteile, wobei der Nachfolgererbe das Unternehmen allein fortfuhrt.Google Scholar
  350. 607.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff., Tz. 54, Bsp. 20; Wacker, R./Franz, R., Erbengemeinschaft (BB 1993), Beilage 5, S. 17; Schmidt, L., EStG, § 16, Rz. 95.Google Scholar
  351. 608.
    Der Buchwert besteht aus dem „ursprünglichen“ Buchwert und den anteilig aufgedeckten stillen Reserven.Google Scholar
  352. 609.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff, Tz. 55.Google Scholar
  353. 610.
    Es liegen wirtschaftlich vergleichbare Sachverhalte vor. Vgl. Knobbe-Keuk, B., Bilanzsteuerrecht (1992), S. 821.Google Scholar
  354. 611.
    Zur Kapitalkontenanpassungsmethode vgl. Fußnote 568.Google Scholar
  355. 612.
    Zur Wertgleichheit in Zusammenhang mit stillen Reserven vgl. S. 260 f. dieser Arbeit.Google Scholar
  356. 613.
    Vgl. GrS-Beschluß 2/89 v. 05.07.1990, BStBl. II 1990, S. 845; BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff., Tz. 17, 25–27.Google Scholar
  357. 614.
    Schmidt, L., EStG, § 16, Rz. 125d.Google Scholar
  358. 615.
    Die kurzzeitig vom XL Senat des BFH im Urteil v. 20.12.1990, BFH/NV 1991, S. 382, vertretene gegenteilige Auffassung war mit dem Beschluß des Großen Senats v. 05.07.1990, BStBl. II 1990, S. 837, nicht vereinbar und wurde mit dem BFH-Urteil v. 26.06.1991, BFH/NV 1992, S. 24, wieder zurückgenommen.Google Scholar
  359. 616.
    Vgl. BFH-Urteil v. 10.12.1991, BStBl. II 1992, S. 385.Google Scholar
  360. 617.
    BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff, Tz. 27.Google Scholar
  361. 618.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff., Tz. 27.Google Scholar
  362. 619.
    Vgl. Märkle, R., Erbfolge (StBKR 1993), S. 207.Google Scholar
  363. 620.
    Vgl. S. 162 f. dieser Arbeit.Google Scholar
  364. 621.
    Vgl. S. 173 f. dieser Arbeit.Google Scholar
  365. 622.
    Vgl. GrS-Beschluß v. 05.07.1990, BStBl. I 1990, S. 837; BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff., Tz. 59.Google Scholar
  366. 623.
    Vgl. Lademann/Lenski/Brockhoff-Söffing, EStG, § 16, Rz. 310.Google Scholar
  367. 624.
    Vgl. S. 41 ff. dieser Arbeit.Google Scholar
  368. 625.
    Vgl. auch Märkle, R., Erbfolge (StBKR 1993), S. 210.Google Scholar
  369. 626.
    Vgl. § 727 Abs. 1 BGB, §§ 131, 161 Abs. 2 HGB. Zu den zivilrechtlichen Grundlagen der einzelnen Klauseln vgl. S. 68 ff. dieser Arbeit.Google Scholar
  370. 627.
    Vgl. Schmidt, L., EStG, § 16, Rz. 135.Google Scholar
  371. 628.
    Vgl. Blümich-Stuhrmann, EStG, § 16, Rz. 28.Google Scholar
  372. 629.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff., Tz. 78 mit Verweis auf BFH-Urteil v. 26.03.1981, BStBl. II 1981, S. 614.Google Scholar
  373. 630.
    Vgl. Schmidt, L., EStG, § 16, Rz. 129b; BFH-Urteil v. 07.02.1980, BStBl. II 1980, S. 383.Google Scholar
  374. 631.
    Der Wert berechnet sich aus der Differenz von Verkehrswert und Buchwert.Google Scholar
  375. 632.
    Vgl. Schmidt, L, EStG, § 16, Rz. 83d.Google Scholar
  376. 633.
    Vgl. Dötsch, F., Nachfolgeklauseln (FS Schmidt, 1993), S. 867. Die Leistungsverpflichtung stellt eine zu passivierende Betriebsschuld dar.Google Scholar
  377. 634.
    Als mögliche Gestaltung aus der Sicht der Gesellschafter bietet sich z.B. eine Variation des Auszahlungsmodus an. Denkbar wäre neben der Barabfindung in einem Betrag die Vereinbarung von Raten- oder Rentenzahlung.Google Scholar
  378. 635.
    Vgl. Obermeier, A., Erbfolge (1993), Rz. 896.Google Scholar
  379. 636.
    Vgl. S. 69 ff. dieser Arbeit.Google Scholar
  380. 637.
    Vgl. Blümich-Stuhrmann, EStG, §16, Rz. 24; Lademann/Lenski/Brockhoff-Söffing, EStG, § 16, Rz. 321.Google Scholar
  381. 638.
    In früherer Rechtsprechung wurde die Auffassung vertreten, daß der verbleibende Nachfolgererbe vom Erblasser den vollen Gesellschaftsanteil unmittelbar und unentgeltlich überlassen bekommt.Google Scholar
  382. 639.
    Vgl. BFH-Urteil v. 13.12.1990, BStBl. II 1992, S. 510; BFH-Urteil v. 29.10.1991, BStBl. II 1992, S. 512. Um die gewünschten steuerlichen Ergebnisse eintreten zu lassen, begründet der BFH seine Rechtsprechung damit, daß durch die Anteile nicht jede Beziehung zum Nachlaß verloren geht und die Anteile demzufolge in eine gewinneutrale reale Teilung einbezogen werden können.Google Scholar
  383. 640.
    Vgl. BFH-Urteil v. 29.10.1991, BStBl. II 1992, S. 512. Diese Sichtweise wird auch von der Finanzverwaltung im BMF-Schreiben zur ertragsteuerlichen Behandlung der Erbengemeinschaft geteilt. Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff., Tz. 80.Google Scholar
  384. 641.
    Märkle, R., Personengesellschaftsanteile (DStR 1993), S. 1617.Google Scholar
  385. 642.
    Dötsch, F., Nachfolgeklauseln (FS Schmidt, 1993), S. 873.Google Scholar
  386. 643.
    Vgl. Beispiel 26 des BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. II 1993, S. 62 ff, Tz. 81; Dötsch, F., Nachfolgeklauseln (FS Schmidt, 1993), S. 873;Google Scholar
  387. 643a.
    Bohlmann, W., Sonderbetriebsvermögen (BB 1994), S. 190;Google Scholar
  388. 643b.
    Märkle, R., Personengesellschaftsanteile (DStR 1993), S. 1617. A.A.Google Scholar
  389. 643c.
    Groh, M., Gesellschafternachfolge (DStR 1994), S. 414;Google Scholar
  390. 643d.
    ders., Durchgangsunternehmer (DB 1992), S. 1312;Google Scholar
  391. 643e.
    ders., Mitunternehmeranteile (DB 1991), S. 724, der einen Erwerb der Anteile bei der Erbengemeinschaft für geboten hält mit der Konsequenz, daß dann die im BMF-Schreiben dargestellten Steuerfolgen eintreten.Google Scholar
  392. 644.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. II 1993, S. 62 ff., Tz. 82.Google Scholar
  393. 645.
    Zum gewinnrealisierenden Tausch vgl. Felix, G., Nachfolgeklauseln (KÖSDI 1991), S. 8356.Google Scholar
  394. 646.
    Vgl. BFH-Urteil v. 29.10.1991, BStBl. II 1992, S. 512.Google Scholar
  395. 647.
    Zur zivilrechtlichen Behandlung der qualifizierten Nachfolgeklausel vgl. S. 74 ff dieser Arbeit.Google Scholar
  396. 648.
    Vgl. Wacker, R./Franz, R., Erbengemeinschaft (BB 1993), Beilage 5, S. 24; Söffing, G., Erbauseinandersetzung (DStR 1991), S. 205.Google Scholar
  397. 649.
    Vgl. BFH-Urteil v. 29.10.1991, BStBl. II 1992, S. 512.Google Scholar
  398. 650.
    A.A. Groh, M., Durchgangsunternehmer (DB 1992), S. 1312, der auch die nicht-qualifizierten Erben als Mitunternehmer ansieht.Google Scholar
  399. 651.
    Vgl. Lademann/Lenski/Brockhoff-Söffing, EStG, § 16, Rz. 321; ders., Mitunternehmeranteil (NWB), F. 3, S. 8266.Google Scholar
  400. 652.
    Felix spricht bezüglich der Zwangsentnahme vom Phänomen der „Sekunden-ESf. Vgl. Felix, G., Erbauseinandersetzungs-Erlaß (KÖSDI 1993), S. 9368.Google Scholar
  401. 653.
    Vgl. Schmidt, L., EStG, § 16, Rz. 131c; Blümich-Stuhrmann, EStG., § 16, Rz. 26a; Lade-mann/Lenski/Brockhoff-Söffing, EStG, § 16, Rz. 324; Wacker, R./Franz, R., Erbengemeinschaft (BB 1993), Beilage 5, S. 24;Google Scholar
  402. 653.
    Märkle, R., Personengesellschaftsanteile (DStR 1993), S. 1618;Google Scholar
  403. 653.
    Söffing, G., Erbauseinandersetzung (DStR 1991), S. 206.Google Scholar
  404. 654.
    Vgl. Fußnote 653. A.A. Althans/Zimmermann, die den Entnahmegewinn — trotz rechtlicher Bedenken — den nicht-qualifizierten Erben zurechnen wollen; vgl. Althans, J./Zimmermann, J., Sonderbetriebsvermögen (FR 1993), S. 496. Dötsch sieht erst durch die weichenden Erben eine konkludente Entnahmehandlung als erfüllt an und rechnet diesen die Entnahme zu; vgl. Dötsch, F., Nachfolgeklauseln (FS Schmidt, 1993), S. 881.Google Scholar
  405. 655.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff, Tz. 83–85.Google Scholar
  406. 656.
    Vgl. BFH-Urteil v. 13.12.1990, BStBl. II 1992, S. 510; Groh, M., Gesellschafternachfolge (DStR 1994), S. 414;Google Scholar
  407. 656.
    ders., Durchgangsunternehmer (DB 1992), S. 1312;Google Scholar
  408. 656.
    ders., Mitunternehmeranteile (DB 1991), S. 724.Google Scholar
  409. 657.
    Vgl. Groh, M., Durchgangsunternehmer (DB 1992), S. 1312.Google Scholar
  410. 658.
    Vgl. Groh, M., Durchgangsunternehmer (DB 1992), S. 1312.Google Scholar
  411. 659.
    Vgl. Groh, M., Durchgangsunternehmer (DB 1992), S. 1312.Google Scholar
  412. 660.
    Vgl. BFH-Urteil v. 29.10.1991, BStBl. II 1992, S. 512.Google Scholar
  413. 661.
    Vgl. GrS-Beschluß 4/82 v. 25.06.1984, BStBl. II 1984, S. 751.Google Scholar
  414. 662.
    So die h.L. Vgl. Schmidt, L., EStG, § 16, Rz. 131a; Wacker, R./Franz, R., Erbengemeinschaft (BB 1993), Beilage 5, S. 24;Google Scholar
  415. 662a.
    Märkle, R., Personengesellschaftsanteile (DStR 1993), S. 1618;Google Scholar
  416. 662b.
    Dötsch, F., Nachfolgeklauseln (FS Schmidt, 1993), S. 878;Google Scholar
  417. 662.
    Söffing, G., Erbauseinandersetzung (DStR 1991), S. 205.Google Scholar
  418. 663.
    Vgl. Knobbe-Keuk, B., Bilanzsteuerrecht (1992), S. 728.Google Scholar
  419. 664.
    Vgl. Knobbe-Keuk, B., Bilanzsteuerrecht (1992), S. 729.Google Scholar
  420. 665.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff., Tz. 79. Zur Fortsetzungsklausel vgl. S. 181 f. dieser Arbeit.Google Scholar
  421. 666.
    Vgl. § 75 ff dieser Arbeit. Dieser Aspekt wird von der Finanzverwaltung im BMF-Schreiben nicht berücksichtigt.Google Scholar
  422. 667.
    Die Steuerfolgen entsprechen denen der Fortsetzungsklausel.Google Scholar
  423. 668.
    Stillschweigend wird bei der Finanzverwaltung die Treuhandvariante unterstellt.Google Scholar
  424. 669.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff, Tz. 79.Google Scholar
  425. 670.
    Vgl. Wacker, R./Franz, R., Erbengemeinschaft (BB 1993), Beilage 5, S. 26.Google Scholar
  426. 671.
    Die Rechtsform der GmbH kann zusammen mit der Personengesellschaft als Repräsentant mittlerer Unternehmungen angesehen werden. Vgl. Sigloch, J., Betriebswirtschaft, in: Westermann, H./Scherpf, P./Sigloch, J./Paulik, H./Crezelius, G./Hackbeil, W. (Hrsg.), Handbuch der Personengesellschaft (1993), Bd. 1, § 3, Rz. 35.Google Scholar
  427. 672.
    Vgl. S. 155 ff. dieser Arbeit. Bei unentgeltlichem Erwerb wesentlicher Beteiligungen ist im Hinblick auf die Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften § 17 Abs. 1 S. 5 EStG zu beachten. Zur Veräußerung wesentlicher Beteiligungen vgl. Biergans, E., Einkommensteuer (1992), S. 758.Google Scholar
  428. 673.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. II 1993, S. 62 ff, Tz. 23. Gleiches gilt anstelle der realen Teilung für die Übernahme von Verbindlichkeiten oder die Erfüllung von Vermächtnissen, die ebenfalls als unentgeltliche Vorgänge einzustufen sind.Google Scholar
  429. 674.
    In Anlehnung an Ott, H., GmbH-Anteile (GmbHR 1993), S. 474.Google Scholar
  430. 675.
    Bei Vorliegen des Tatbestands der Spekulationsfrist (§ 23 EStG) würde ein steuerpflichtiger Veräußerungsgewinn entstehen, der dann nicht tarifbegünstig ist.Google Scholar
  431. 676.
    Im Beispiel die mit (2) und (3) gekennzeichneten Konstellationen. Zum Begriff vgl. Ott, H., GmbH-Anteile (GmbHR 1993), S. 475, Fußnote 28.Google Scholar
  432. 677.
    Vgl. Erlaß zur Spaltung von Kapitalgesellschaften v. 09.01.1992, BStBl. I 1992, S. 47, Tz. 2d.; Wochinger, P., Spaltung (DB 1992), S. 163 f.Google Scholar
  433. 678.
    Vgl. Ott, H., GmbH-Anteile (GmbHR 1993), S. 476.Google Scholar
  434. 679.
    Vgl. Ott, H., GmbH-Anteile (GmbHR 1993), S. 476.Google Scholar
  435. 680.
    Vgl. BFH-Urteil v. 04.10.1990, BStBl. I 1992, S. 211.Google Scholar
  436. 681.
    Eine Anwendbarkeit dieses Urteils auf die Erbengemeinschaft sieht Schmidt, L., EStG, § 17, Rz. 15e. Bedenken äußern Wacker, R./Franz, R., Erbengemeinschaft (BB 1993), Beilage 5, S. 31;Google Scholar
  437. 681a.
    Hörger, H., Erbengemeinschaft (DStR 1993), S. 44. Ablehnend Obermeier, A., Erbfolge (1993), Tz. 1165.Google Scholar
  438. 682.
    Vgl. Erlaß der Finanzverwaltung v. 27.02.1992, BStBl. I 1992, S. 125 (Nichtanwendungs-erlaß).Google Scholar
  439. 683.
    Vgl. GrS-Beschluß 2/89 v. 05.07.1990, BStBl. II 1990, S. 837; BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. II 1993, S. 62 ff, Tz. 33.Google Scholar
  440. 684.
    Die Erbauseinandersetzung führt nicht zu einer Betriebsaufgabe. Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff, Tz. 33.Google Scholar
  441. 685.
    Vgl. Söffing, G., Einkommensteuerliche Sicht (DB 1991), S. 773.Google Scholar
  442. 686.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff., Tz. 35.Google Scholar
  443. 687.
    Vgl. Hörger, H., Erbengemeinschaft (DStR 1993), S. 45;Google Scholar
  444. 687a.
    Wacker, R./Franz, R., Erbengemeinschaft (BB 1993), Beilage 5, S. 31; Schmidt, L., EStG, § 16, Rz. 126f; Söffing, G., Einkommensteuerliche Sicht (DB 1991), S. 773.Google Scholar
  445. 688.
    Vgl wacker, R./Franz, R., Erbengemeinschaft (BB 1993), Beilage 5, S. 13.Google Scholar
  446. 689.
    Vgl. „Söffing-Modell“. Letztlich ist über den Umweg des „Zwei-Kontenmodells“ das gewünschte Ergebnis gestaltbar. Zum Zwei-Kontenmodell vgl. z.B. Weber, K., 2-Konten-Modell (DStZ 1991), S. 611 ff.Google Scholar
  447. 690.
    Vgl. Wacker, R./Franz, R., Erbengemeinschaft (BB 1993), Beilage 5, S. 13.Google Scholar
  448. 691.
    Zum Problem der Berücksichtigung latenter Steuern vgl. S. 260 ff. dieser Arbeit.Google Scholar
  449. 692.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff., Tz. 38.Google Scholar
  450. 693.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff., Tz. 48.Google Scholar
  451. 694.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff, Tz. 49. Für die steuerlichen Folgen im Privat- und Betriebsvermögen gelten die bisher gemachten Aussagen.Google Scholar
  452. 695.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff, Tz. 47.Google Scholar
  453. 696.
    Vgl. GrS-Beschluß v. 05.07.1990, BStBl. II 1990, S. 837; BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff, Tz. 36.Google Scholar
  454. 697.
    Zur Unterscheidung zwischen gesetzlichen und privaten Erbfallschulden vgl. S. 199 ff. dieser Arbeit.Google Scholar
  455. 698.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff, Tz. 35.Google Scholar
  456. 699.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff, Tz. 27.Google Scholar
  457. 700.
    Für privatvermögen vgl. S. 162 ff. und für Betriebsvermögen S. 178 ff. dieser Arbeit.Google Scholar
  458. 701.
    Als Ergänzung sind die Ergebnisse der Erbauseinandersetzung bei Privatvermögen (S. 163) und bei Betriebsvermögen (S. 179) heranzuziehen.Google Scholar
  459. 702.
    Vgl. Palandt-Edenhofer, BGB, § 1922, Rz. 41–43.Google Scholar
  460. 703.
    Für privatvermögen vgl. S. 159 ff., für Betriebsvermögen vgl. S. 176 ff. dieser Arbeit.Google Scholar
  461. 704.
    Vgl. Palandt-Edenhofer, BGB, § 1967, Rz. 6.Google Scholar
  462. 705.
    Vgl. GrS-Beschluß 2/89 v. 05.07.1990, BStBl. II 1990, S. 837; BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff, Tz. 67, 70.Google Scholar
  463. 706.
    Vgl. Blümich-Stuhrmann, EStG, § 16, Rz. 7.Google Scholar
  464. 707.
    Vgl. GrS-Beschluß 2/89 v. 05.07.1990, BStBl. II 1990, S. 837; BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff., Tz. 67, 70.Google Scholar
  465. 708.
    Vgl. Lademann/Lenski/Brockhoff-Söffing, EStG, § 16, Rz. 307; Schmidt, L., EStG, § 16, Rz. 120 c.Google Scholar
  466. 709.
    Vgl. Hörger, H., Erbengemeinschaft (DStR 1993), S. 45.Google Scholar
  467. 710.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff., Tz. 67.Google Scholar
  468. 711.
    Die Erbengemeinschaft tritt lediglich als „Zwischenerwerber“ auf. Vgl. BFH-Urteil v. 07.12.1990, BStBl. II 1991, S. 350; BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff, Tz. 68.Google Scholar
  469. 712.
    Vgl. BFH-Urteil v. 24.09.1991, BStBl. II 1992, S. 330; BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff, Tz. 68; Schmidt, L., EStG, §16, Rz. 5c; Lademann/Lenski/Brockhoff-Söffing, EStG, § 16, Rz. 307.Google Scholar
  470. 713.
    Vgl. Palandt-Edenhofer, BGB, §§ 2184,2185.Google Scholar
  471. 714.
    Groh, M., Durchgangsunternehmer (DB 1992), S. 1313 (Hervorhebung im Original). Erfolgt zwischenzeitlich eine Zurechnung der gewerblichen Einkünfte bei den Erben, müßten die Gewinne bei anschließender Übertragung der Einkunftsquelle auf den Vermächtnisnehmer wieder als Betriebsausgabe abgezogen werden, um eine Steuerpflicht der Erben zu vermeiden. Ein derartiges Vorgehen führt insgesamt zu einer Verkomplizierung der Erfüllung eines Sachvermächtnisses.Google Scholar
  472. 715.
    Vgl. BFH-Urteil v. 21.07.1992, BStBl. 1993, S. 486.Google Scholar
  473. 716.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. II 1993, Tz. 71; Lademann/Lenski/Brockhoff-Söffing, EStG, § 16, Rz. 308b.Google Scholar
  474. 717.
    Zu den zivilrechtlichen Grundlagen eines Vorausvermächtnisses vgl. S. 45 f. dieser Arbeit.Google Scholar
  475. 718.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff., Tz. 72.Google Scholar
  476. 719.
    Der durch das Vorausvermächtnis Begünstigte ist zugleich Erbe. Vgl. GrS-Beschluß 2/89 v. 05.07.1990, BStBl. II 1990, S. 837; BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff, Tz. 74; Hörger, H., Erbengemeinschaft (DStR 1993), S. 45;Google Scholar
  477. 719a.
    Wacker, R./Franz, R., Erbengemeinschaft (BB 1993), Beilage 5, S. 22.Google Scholar
  478. 720.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff., Tz. 76.Google Scholar
  479. 721.
    Zu den unterschiedlichen ertragsteuerliche Folgen vgl. S. 254 ff. dieser Arbeit.Google Scholar
  480. 722.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff., Tz. 74.Google Scholar
  481. 723.
    Im Beispiel 27 auf S. 203 dieser Arbeit der T.Google Scholar
  482. 724.
    Vgl. Nießbrauch-Erlaß v. 15.11.1984, BStBl. I 1984, S. 561, Tz. 51, wonach die Grundsätze des Vorbehaltsnießbrauchs entsprechend gelten.Google Scholar
  483. 725.
    Vgl. GrS-Beschluß 2/89 v. 05.07.1990, BStBl. II 1990, S. 837.Google Scholar
  484. 726.
    Vgl. BFH-Urteil v. 28.09.1993, BStBl. II 1994, S. 319.Google Scholar
  485. 727.
    Letztwillige Verfügungen sollten demzufolge daraufhin überprüft werden, ob die gewünschte Sachverhaltsgestaltung auf die Zusage eines Vermächtnisnießbrauchs abzielt.Google Scholar
  486. 728.
    Vgl. S. 196 ff. dieser Arbeit.Google Scholar
  487. 729.
    Vgl. Wacker, R./Franz, R., Erbengemeinschaft (BB 1993), Beilage 5, S. 29.Google Scholar
  488. 730.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff., Tz. 36.Google Scholar
  489. 731.
    Vgl. Wacker, R./Franz, R., Erbengemeinschaft (BB 1993), Beilage 5, S. 29.Google Scholar
  490. 732.
    Vgl. BFH-Urteil v. 02.03.1993, BFHE 170, S. 566; BFH-Urteil v. 25.11.1993, HFR 94, S. 311. Drenseck weist darauf hin, daß es nicht Ziel der höchstrichterlichen Rechtsprechung ist, eine Rechtsprechung (zum Schuldzinsenabzug) zu entwickeln, die durch geschickte Gestaltung umgangen werden kann, so daß diese Gestaltungen anschließend wieder durch die Rechtsprechung korrigiert werden (müssen). Allerdings verkennt Drenseck nicht, daß die derzeitige Rechtsprechung „wirtschaftlich kaum einsehbare Ergebnisse zeigt“. Vgl. Schmidt-Drenseck, EStG, § 9, Rz. 2d.Google Scholar
  491. 733.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff, Tz. 36.Google Scholar
  492. 734.
    Märkle, R., Kreditaufnahme (1993), S. 811.Google Scholar
  493. 735.
    Vgl. BFH-Urteil v. 19.05.1983, BStBl. II 1983, S. 380.Google Scholar
  494. 736.
    Vgl. Märkle, R., Kreditaufnahme (1993), S. 811.Google Scholar
  495. 737.
    Zum Pflichtteilsanspruch vgl. BFH-Urteil v. 02.04.1987, BStBl. II 1987, S. 621; zum Erbersatzanspruch vgl. BFH-Urteil v. 17.10.1991, BStBl. II 1992, S. 392; zur Vermächtniserfüllung vgl. BFH-Urteil v. 28.04.1989, BStBl. II 1989, S. 618.Google Scholar
  496. 738.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff, Tz. 37, 70.Google Scholar
  497. 739.
    In Anlehnung an Märkle, R., Kreditaufnahme (1993), S. 811.Google Scholar
  498. 740.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff, Tz. 70.Google Scholar
  499. 741.
    Vgl. GrS-Beschluß 2/89 v. 05.07.1990, BStBl. II 1990, S. 837.Google Scholar
  500. 742.
    Vgl. BMF-Schreiben v. 11.01.1993, BStBl. I 1993, S. 62 ff, Tz. 37, 70.Google Scholar
  501. 743.
    Vgl. BFH-Urteil v. 14.04.1992, BStBl. II 1993, S. 275; BFH-Urteil v. 28.04.1992, BFH/NV 1992, S. 658; BFH-Urteil v. 02.03.1993, BFHE 170. S. 566; BFH-Urteil v. 25.11.1993, HFR 94, S. 311.Google Scholar
  502. 744.
    Beim Tod des Ehegatten entstehen keine Einkommensteuerfolgen.Google Scholar
  503. 745.
    Vgl. Hermann/Heuer/Raupach, EStG, § 2, Rz. 182.Google Scholar
  504. 746.
    Ablehnend bezüglich des Ehegattensplittings bei Gütertrennung Tipke, K./Lang, J. Steuerrecht (1989), S. 385, die hier keine Erwerbs- und Vermögensgemeinschaft sehen.Google Scholar
  505. 747.
    Ausnahmen von der Mitunternehmerschaft des nicht-tätigen Ehegatten wären dann denkbar, wenn die persönliche Arbeitsleistung eines Ehegatten in den Vordergrund tritt und im Betrieb kein nennenswertes, ins Gesamtgut fallendes Kapital eingesetzt wird. Vgl. Hermann/Heuer/Raupach, EStG, § 2, Rz. 189.Google Scholar
  506. 748.
    Vgl. Hermann/Heuer/Raupach, EStG, § 2, Rz. 184.Google Scholar
  507. 749.
    Vgl. Schmidt-Seeger, EStG, § 28, Rz. 2.Google Scholar
  508. 750.
    Vgl. Hermann/Heuer/Raupach, EStG, § 28, Rz. 22.Google Scholar
  509. 751.
    Zur Ungleichbehandlung vgl. S. 269 ff. dieser Arbeit.Google Scholar
  510. 752.
    Vgl. Referentenentwurf zum Jahressteuergesetz 1996 vom 20.02.1995, Art. 15.Google Scholar
  511. 753.
    Konkrete Maßnahmen werden derzeit nicht genannt. Der Kommissionsbericht der Europäischen Gemeinschaft vom 07.12.1994 zur Verbesserung zivil- und steuerrechtlicher Rahmenbedingungen beim Generationenwechsel soll „demnächst“ veröffentlicht werden.Google Scholar
  512. 754.
    Vgl. S. 85 ff. dieser Arbeit.Google Scholar
  513. 755.
    Diese Möglichkeit besteht z.B. in Großbritannien.Google Scholar
  514. 756.
    Vgl. GrS-Beschluß 2/89 v. 05.07.1990, BStBl. II 1990, S. 837; GrS-Beschluß 4–6/89 v. 05.07.1990, BStBl. II 1990, S. 847.Google Scholar
  515. 757.
    Zu den unterschiedlichen Steuerbelastungen vgl. S. 254 ff. dieser Arbeit.Google Scholar
  516. 758.
    Vgl. StMBG v. 21.12.1993, BGBl. I 1993, S. 2309.Google Scholar
  517. 759.
    Oftmals ist der Wechsel des derzeit bestehenden Güterstands eine prüfenswerte Möglichkeit. Die erbschaft- und schenkungsteuerlichen sowie die einkommensteuerlichen Folgen sind in den S. 274 ff. dieser Arbeit dargestellt.Google Scholar

Copyright information

© Springer Fachmedien Wiesbaden 1996

Authors and Affiliations

  • Uwe Hofmann

There are no affiliations available

Personalised recommendations