Zusammenfassung
Bei der Umstellung der Rechnungslegung von HGB auf IFRS hängt die Ausübung der Wahlrechte von den Unternehmenscharakteristika und den bilanzpolitischen Zielen ab. Während Unternehmen mit höherem Umsatz z. B. signifikant seltener die Wahlrechte zur Folgebewertung zum Fair Value in Anspruch nehmen, nutzen kleinere Unternehmen diese häufiger, um sich „größer“ zu rechnen. Bei den bilanzpolitischen Zielen hat die empirische Untersuchung ergeben, dass die Unternehmen den Zeitpunkt der Umstellung der Rechnungslegung nicht dazu verwenden, um ihre bilanzpolitischen Ziele, die bisher nach HGB verfolgt wurden, nach IFRS zu ändern. Die Unternehmen nutzen somit nicht den im Zeitpunkt der Umstellung bestehenden Umstand, dass das Stetigkeitsprinzip keine Gültigkeit hat. Dies lässt darauf schließen, dass die Anwendung der Rechnungslegungsnorm „HGB“ oder „IFRS“ per se keinen Einfluss auf die bilanzpolitischen Ziele von Unternehmen hat. Als weiteres Ergebnis der Studie ist festzuhalten, dass die Unternehmen — soweit möglich — die Wahlrechtsausübung nach HGB bei der Umstellung der Rechnungslegung auf IFRS beibehalten. Den Wahlrechten zur Fair Value-Bewertung, die eine wesentliche Neuerung der IFRS gegenüber dem durch das Anschaffungskostenprinzip gekennzeichneten HGB darstellen, kommt eher eine geringe Bedeutung zu.
Summary
First-time adoption of IFRS offers a broad variety of accounting options regarding recognition and measurement. The specifically selected options are driven by accounting policy goals and corporate characteristics, e.g. firm size.
The empirical study of listed German companies made clear, that firm-specific accounting policy goals under the regime of German GAAP (HGB) are not adapted by the first-time adoption of IFRS.
As far as possible, accounting options of the German GAAP (HGB) regarding recognition and measurement are carried out likewise under the regime of IFRS.
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Fischer, T.M., Klöpfer, E. Bilanzpolitisches Gestaltungspotenzial bei der Umstellung der Rechnungslegung von HGB auf IFRS — Empirische Untersuchung deutscher börsennotierter Unternehmen. Z. Betriebswirtsch 78, 623–650 (2008). https://doi.org/10.1007/s11573-008-0037-8
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