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Zieloptimale Jahresabschlussplanung durch Einsatz mehrperiodiger bilanzpolitischer Entscheidungsmodelle

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Zeitschrift für Planung & Unternehmenssteuerung Aims and scope Submit manuscript

Zusammenfassung

In den neunziger Jahren wurden in der betriebswirtschaftlichen Forschung computergestützte Entscheidungsmodelle entwickelt, die der Planung eines handels- und/oder steuerrechtlichen Jahresabschlusses dienen und eine zieloptimale Ausübung der bilanzpolitischen Spielräume sicherstellen. Die Modelle haben eine einperiodige Betrachtungsweise. Da die in der Gegenwart ausgeübten Wahlrechte und Ermessensspielräume i.d.R. in späteren Perioden Sekundärwirkungen entfalten, ergibt sich die Notwendigkeit, auch die Effekte auf die Folgeperioden zu betrachten. In dem vorliegenden Beitrag wird daher gezeigt, wie eine Erweiterung des zeitlichen Betrachtungshorizonts der Entscheidungsmodelle auf vier Perioden vorgenommen werden kann. Das entwickelte Modell kann wertvolle Hilfestellung bei der Planung des Jahresabschlusses leisten und optimale Lösungen berechnen, die manuell nur schwer zu ermitteln sind. Durch die mehrperiodige Betrachtungsweise wird erreicht, dass auch in der Zukunft noch bilanzpolitische Manövriermasse in ausreichendem Maße zur Verfügung stehen wird.

Summary

In the 1990s computer-aided decision models were developed, which were geared towards planning annual accounts for commercial and/or tax law purposes and ensured a target-optimum exertion of accounting policy latitudes. The models used a single-period approach. Due to the fact that option rights exerted in presence will cause converse impacts in future periods, the effects in the following periods must also be considered. This essay demonstrates how the periods under observation of the decision models can be extended to four periods. The developed models provide support on planning of annual accounts and calculate optimum solutions. Due to the complexity of the correlations which are involved, it is improbable that optimum accounting policy decisions can frequently be attained manually. The multi-period approach ensures, that in the future sufficient accounting policy working fund will be available.

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Abbreviations

at :

Soll-Kennzahl für den Quotienten aus Bilanzsumme: Eigenkapital

ASt :

Teil des Bilanzgewinns, der im Folgejahr ausgeschüttet werden soll

asf:

Ausschüttungsfaktor, der angibt, welcher prozentuale Anteil des Bilanzgewinns ausgeschüttet werden soll, mit 0≤asf≤1

bt :

Soll-Kennzahl für den Quotienten aus langfristigem Fremdkapital: Bilanzsumme

ct :

Soll-Kennzahl für den Quotienten aus kurzfristigem Fremdkapital: Bilanzsumme

dt :

Soll-Kennzahl für den Quotienten aus Anlagevermögen: langfristiges Fremdkapital

et :

Soll-Kennzahl für den Quotienten aus kurzfristigem Fremdkapital: Umlaufvermögen

ft :

Soll-Kennzahl für den Quotienten aus Jahresergebnis: Eigenkapital

gt :

Soll-Kennzahl für den Quotienten aus Jahresergebnis: Gesamtkapital

gat :

gewerbeertragsteuerrechtliche Modifikation (Hinzurechnungen und Kürzungen)

GEt :

Gewerbeertrag

GK:

Bilanzwert des Gezeichneten Kapitals

GVt :

handelsrechtlicher Gewinnvortrag

he:

Gewerbesteuer-Hebesatz (in Prozent): 100

is :

Kalkulationszinssatz nach Steuern

kat :

Abweichungen zwischen dem optimierten handelsrechtlichen Jahresüberschuss nach ergebnisabhängigen Aufwendungen (JEt) abzüglich der Differenzen zwischen Handels-und Steuerbilanz, die beim Optimierungsvorgang entstehen, und dem zu versteuernden Einkommen (zvEt)

ka* t :

Abweichungen zwischen dem optimierten handelsrechtlichen Jahresüberschuss nach ergebnisabhängigen Aufwendungen (JE) abzüglich der Differenzen zwischen Handels-und Steuerbilanz, die beim Optimierungsvorgang entstehen, und dem zu versteuernden Einkommen (zvE) ohne Körperschaftsteueraufwand (XKStt)

M:

Maximal hohe Zahl, die so groß gewählt wird, dass das Bilanzergebnis ihren Wert nicht erreichen kann

Max!:

Maximum

me:

Steuermesszahl Gewerbeertrag (in Prozent): 100

Min!:

Minimum

oAt :

optimierter Bilanzwert des Anlagevermögens

oEKt :

optimierter Bilanzwert des Eigenkapitals

oFkt :

optimierter Bilanzwert des kurzfristigen Fremdkapitals

oFlt :

optimierter Bilanzwert des langfristigen Fremdkapitals

oGRt :

optimierter Bilanzwert der Gewinnrücklagen

oRat :

optimierter Bilanzwert des aktiven Rechnungsabgrenzungspostens

oUt :

optimierter Bilanzwert des Umlaufvermögens

sBIt :

optimierter Wert des Bilanzergebnisses

sBIgt :

optimierter Wert des Bilanzgewinns

sBIvt :

optimierter Wert des Bilanzverlustes

sd:

definitiver Körperschaftsteuerfaktor

t:

Periodenindex mit t=0,1,2,3

T€:

tausend Euro

tvt :

Bemessungsfaktor für Tantieme mit 0≤tv≤1

vAt :

vorläufiger Bilanzwert des Anlagevermögens

vFkt :

vorläufiger Bilanzwert des kurzfristigen Fremdkapitals

vFlt :

vorläufiger Bilanzwert des langfristigen Fremdkapitals

oGRt :

vorläufiger Bilanzwert der Gewinnrücklagen

vJEvort :

vorläufiges Jahresergebnis (vor ergebnisabhängigen Aufwendungen)

vRat :

vorläufiger Bilanzwert des aktiven Rechnungsabgrenzungspostens

vStt :

vorläufiger Steueraufwand (Körperschaft- und Gewerbesteuer)

vTAt :

vorläufiger Tantiemeaufwand

vUt :

vorläufiger Bilanzwert des Umlaufvermögens

X:

Index für veränderliche (Aktions-)Parameter mit Auswirkungen auf die Steuerbilanz

x:

Index für veränderliche (Aktions-)Parameter ohne Auswirkungen auf die Steuerbilanz

XAt, Xat :

gesamter Wert derjenigen Aktionsparameter, die den Betrag des Sachanlagevermögens unter ertragsteuerlichen Auswirkungen erhöhen bzw. senken

xAt, xat :

gesamter Wert derjenigen Aktionsparameter, die den Betrag des Sachanlagevermögens ohne ertragsteuerliche Auswirkungen erhöhen bzw. senken

XFkt, Xfkt :

gesamter Werter derjenigen Aktionsparameter, die den Betrag des kurzfristigen Fremdkapitals unter ertragsteuerlichen Auswirkungen senken bzw. erhöhen

xFkt, xfkt :

gesamter Wert derjenigen Aktionsparameter, die den Betrag des kurzfristigen Fremdkapitals ohne ertragsteuerliche Auswirkungen senken bzw. erhöhen

XFlt, Xflt :

gesamter Wert derjenigen Aktionsparameter, die den Betrag des langfristigen Fremdkapitals unter ertragsteuerlichen Auswirkungen senken bzw. erhöhen

xFlt, xflt :

gesamter Wert derjenigen Aktionsparameter, die den Betrag des langfristigen Fremdkapitals ohne ertragsteuerliche Auswirkungen senken bzw. erhöhen

XGewStt :

Wert des Gewerbeertragsteueraufwands

XKStt :

Wert des Körperschaftsteueraufwands

XMpt :

Summe aller Aktionsparameter, die das Jahresergebnis unter ertragsteuerlichen Auswirkungen erhöhen

xMpt :

Summe aller Aktionsparameter, die das Jahresergebnis ohne ertagsteuerliche Auswirkungen erhöhen

XMnt :

Summe aller Aktionsparameter, die das Jahresergebnis unter ertragsteuerlichen Auswirkungen senken

xMnt :

Summe aller Aktionsparameter, die das Jahresergebnis ohne ertragsteuerliche Auswirkungen senken

XRat, Xrat :

gesamter Wert derjenigen Aktionsparameter, die den Betrag des aktiven Rechnungsabgrenzungspostens unter ertragsteuerlichen Auswirkungen erhöhen bzw. senken

xRat, xrat :

gesamter Wert derjenigen Aktionsparameter, die den Betrag des aktiven Rechnungsabgrenzungspostens ohne ertragsteuerliche Auswirkungen erhöhen bzw. senken

XsBIgt :

Binärvariable, der bei Vorliegen eines Bilanzgewinns der Wert 1 zugewiesen wird

XsBIvt :

Binärvariable, der bei Vorliegen eines Bilanzverlustes der Wert 1 zugewiesen wird

XStt :

Gesamtbetrag der Ertragsteuerzahlungen der Periode t

XTAt :

Wert des Tantiemeaufwands

XUt, Xut :

gesamter Wert derjenigen erfolgswirksamen Aktionsparameter, die den Betrag des Umlaufvermögens unter ertragsteuerlichen Auswirkungen erhöhen bzw. senken

xUt, xut :

gesamter Wert derjenigen erfolgswirksamen Aktionsparameter, die den Betrag des Umlaufvermögens ohne ertragsteuerliche Auswirkungen erhöhen bzw. senken

YEAt :

erfolgsneutraler Aktionsparameter, der den Differenzbetrag zwischen den ergebnisabhängigen Aufwendungen nach Optimierung und den vorläufigen ergebnisabhängigen Aufwendungen der Vorperiode angibt

YGRt:

Gesamtbetrag der Entnahmen aus den Gewinnrücklagen

YgRt:

Gesamtbetrag der Einstellungen in die Gewinnrücklagen

Literatur

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  • Reibis 2005: Reibis, C., Computergestützte Optimierungsmodelle als Instrumente einer unternehmenswertorientierten Rechnungslegungspolitik. Eine Analyse vor dem Hintergrund des Bilanzrechtsreformgesetzes, Hamburg 2005.

  • Scheffler 1998a: Scheffler, E., Rechnungslegungspolitische Strategien für den Konzern, in: Freidank, C.-Chr. (Hrsg.), Rechnungslegungspolitik. Eine Bestandsaufnahme aus handels- und steuerrechtlicher Sicht, Berlin/Heidelberg/New York 1998, S. 567–608.

  • Schneeloch 1990: Schneeloch, D., Bilanzpolitik und Grundsätze der Maßgeblichkeit, in: DStR 28/1990, S. 96–104.

  • Steudter 1992: Steudter, A., Entscheidungsmodelle der Konzernabschlußgestaltung. Die bilanzpolitische Gestaltung des handelsrechtlichen Konzernabschlusses aus entscheidungstheoretischer Sicht, Bergisch Gladbach/Köln 1992.

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Authors and Affiliations

  1. Lehrstuhl für Revisions- und Treuhandwesen, Universität Hamburg, Max-Brauer-Allee 60, 22765, Hamburg

    Christian Reibis

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  1. Christian Reibis
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Reibis, C. Zieloptimale Jahresabschlussplanung durch Einsatz mehrperiodiger bilanzpolitischer Entscheidungsmodelle. Zeitschrift für Planung 17, 99–122 (2006). https://doi.org/10.1007/s00187-006-0160-z

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  • DOI: https://doi.org/10.1007/s00187-006-0160-z

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