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Grunderwerbsteuerrecht

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Steuerrecht

Part of the book series: FOM-Edition ((FOMEDITION))

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Zusammenfassung

Bei unternehmerischen Transaktionen ist auch die Berücksichtigung der GrESt und ihrer Belastungswirkung von Wichtigkeit. Umstrukturierungen im Konzern, ebenso wie Investitionsentscheidungen beim Grundstückserwerb, werden jeweils in der Regel steuerlich mit Grunderwerbsteuer belastet. Diese Belastung erfolgt auch, wenn es zum Erwerb von Gesellschaftsanteilen an grundbesitzenden Gesellschaften kommt oder wenn in Personengesellschaften innerhalb eines gewissen Zeitraums die Zahl der Gesellschafter wechselt. Daher ist es unerlässlich, dass Führungskräfte und Entscheider auch die steuerlichen Grundlagen bei der GrESt kennen. Aus diesem Grunde werden in diesem Beitrag die wichtigsten Systematiken und die Steuertatbestände der GrESt dargestellt, ausgehend von der Regelung des § 1 GrEStG, in welcher nahezu sämtliche Steuertatbestände der Grunderwerbsteuer einschließlich der Ersatztatbestände geregelt sind. Die Rechtsmaterie der GrESt wird, geordnet nach Steuertatbeständen, systematisch dargestellt und aufbereitet. Der Leser soll damit in die Lage versetzt werden, grunderwerbsteuerrechtlich relevante Tatbestände zu erkennen, die steuerliche Belastung abzuschätzen und gegebenenfalls den Sachverhalt vor diesem Hintergrund zu optimieren. Daneben wird das Ziel verfolgt, das Grundverständnis für den Zweck und die Rechtfertigung der GrESt deutlich zu machen.

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Notes

  1. 1.

    Viskorf, GrESt, 20. Auflage, Vorb., Rn. 3 (Viskorf, 2022).

  2. 2.

    RGBl 1919, 1617.

  3. 3.

    Viskorf, a. a. O., Vorb., Rn. 42 (Viskorf, 2022).

  4. 4.

    Viskorf, a. a. O., Vorb., Rn. 46 (Viskorf, 2022).

  5. 5.

    BGBl. I, 1982, 1770–1789.

  6. 6.

    BGBl. I, 1996, 2049 ff.

  7. 7.

    Vgl. Viskorf, a. a. O., Vorb., Rn. 59 (Viskorf, 2022).

  8. 8.

    BStBl. I, 1982, 968 ff.

  9. 9.

    Abschn. 4.9.1 Anwendungserlass USt.

  10. 10.

    Z.B. beim Erwerb durch Erbgang oder im Wege der Schenkung.

  11. 11.

    Erbbaurechte sind gem. § 2 Abs. 2 Nr. 1 GrESt hinsichtlich des Rechtsträgerwechsels Grundstücken gleichgestellt, sodass eine Bestellung oder Übertragung GrESt auslöst.

  12. 12.

    Viskorf, § 13, Rn. 11 und 51 (Viskorf, 2022).

  13. 13.

    Abschn. 10.1 Abs. 7 S. 6 Anwendungserlass USt.

  14. 14.

    Abschn. 10.1 Abs. 7 S. 6 Anwendungserlass USt.

  15. 15.

    H 6.4 EStH, dies umfasst auch Säumniszuschläge zur GrESt.

  16. 16.

    BFH vom 17.10.1990, Az. II R 42/88, BStBl. II 91, 144.

  17. 17.

    Palandt, BGB, Überblick vor § 873, Rn. 1 (Palandt, 2023).

  18. 18.

    Ländererlass vom 15.03.2006, BStBl. I 06, 314.

  19. 19.

    BFH vom 23.02.2022, Az. II R 45/19, BStBl. II 2022, S.

  20. 20.

    Viskorf, a. a. O. § 2, Rn. 146 (Viskorf, 2022).

  21. 21.

    BGBl. I, 1980, 1310.

  22. 22.

    Viskorf, a. a. O., § 2, Rn. 146, 148 (Viskorf, 2022).

  23. 23.

    Viskorf, a. a. O., § 2, Rn. 63 (Viskorf, 2022).

  24. 24.

    BGBl. I, 2007, 2614.

  25. 25.

    BFH vom 08.08.2001, Az. II R 46/99 BFH/NV 02, 71.

  26. 26.

    Viskorf, a. a. O., § 2, Rn. 226 (Viskorf, 2022).

  27. 27.

    Viskorf, a. a. O., § 2, Rn. 261 (Viskorf, 2022).

  28. 28.

    Viskorf, a. a. O., § 2, Rn. 261 (Viskorf, 2022).

  29. 29.

    BFH vom 01.04.1981, Az. II R 87/78, BStBl. II 81, 488.

  30. 30.

    BFH vom 01.04.1981, Az. II R 87/78, BStBl. II 81, 488.

  31. 31.

    Viskorf, a. a. O., § 1, Rn. 191 (Viskorf, 2022).

  32. 32.

    Viskorf, a. a. O., § 14, Rn. 61 (Viskorf, 2022).

  33. 33.

    Stöber, ZVG, § 90, Rn. 2 (Stöber, 2022).

  34. 34.

    Viskorf, a. a. O., § 1, Rn. 464 (Viskorf, 2022).

  35. 35.

    Viskorf, a. a. O., § 1, Rn. 435; durch behördlichen Ausspruch z. B. im Rahmen des förmlichen Umlegungsverfahrens nach BauGB oder des Grundstückserwerbs kraft Enteignung, vgl. Viskorf, a. a. O., § 1, Rn. 442 ff. (Viskorf, 2022).

  36. 36.

    BGH vom 06.05.1993, Az. IX ZR 73/92, NJW 93, 17.

  37. 37.

    BFH vom 10.07.1974, Az. II R 89/68, BStBl. II 1975, 86.

  38. 38.

    Viskorf, § 1, a. a. O., Rn. 489 (Viskorf, 2022).

  39. 39.

    BFH vom 22.01.1997, Az. II R 97/94, BStBl. II 97, 411.

  40. 40.

    BFH vom 22.01.1997, Az. II R 97/94, BStBl. II 97, 411.

  41. 41.

    Viskorf, a. a. O., § 1 Rn. 530 (Viskorf, 2022).

  42. 42.

    FG München vom 21.04.2020, Az. 4K 3105/18, rkr., ErbStB 2021, S. 44.

  43. 43.

    BGBl. I, 1996, 2049 ff.

  44. 44.

    Viskorf, a. a. O., § 1 Rn. 691 (Viskorf, 2022).

  45. 45.

    BGBl. I 1999, 402 ff.

  46. 46.

    Entwurf eines Gesetzes zur Änderung des Grunderwerbsteuergesetzes, BR-Drs. 355/19 vom 09.08.2019.

  47. 47.

    https://www.spdfraktion.de/presse/pressemitteilungen/share-deals-koalitionsfraktionen-vereinbaren-umsetzung-effektiven, abgerufen am 03.12.2019.

  48. 48.

    BT-Drs. 19/28.528 vom 15.04.2021, S. 2, https://dip21.bundestag.de/dip21/btd/19/285/1928528.pdf, abgerufen am 05.02.2023.

  49. 49.

    Ausschussempfehlung für die Sitzung des Bundesrats am 07.05.2021, vom 28.04.2021, BR-Drs. 320/1/21, https://www.bundesrat.de/SharedDocs/drucksachen/2021/0301-0400/320-1-21.pdf?__blob=publicationFile&v=1, abgerufen am 05.02.2023.

  50. 50.

    BR-Drs. 320/21 vom 07.05.2021, https://www.bundesrat.de/SharedDocs/drucksachen/2021/0301-0400/320-21(B).pdf?__blob=publicationFile&v=1 abgerufen am 05.02.2023.

  51. 51.

    BT-Drs. 19/28.528, a.a.O., S. 17.

  52. 52.

    Gleich lautender Ländererlass v. 29.06.2021, BStBl. II 2021, S. 1006; hierzu ausführlich Bock, GmbHR 2021, R296.

  53. 53.

    Überblick bei: Fischer, Hans-Jörg, Betriebs-Berater 2021b, S. 1566 ff.; Brühl, Manuel, GmbHR 2021, S. 749–756.

  54. 54.

    Wortprotokoll der Expertenanhörung des Finanzausschusses des Bundestags vom 14.10.2019 zu BT-Drs. 19/13437, a.a.O., S. 6–8.

  55. 55.

    Naumann, Ubg 2022, 291, 298.

  56. 56.

    BFH vom 26.07.1995, Az. II R 68/92, BStBl. II 1995, 736.

  57. 57.

    BGBl. I 1999 402 ff.

  58. 58.

    Fischer und Wassmer, BB 2002, 969 ff. (Fischer & Wassmer, 2002).

  59. 59.

    Viskorf, a. a. O., § 1, Rn. 1125 (Viskorf, 2022).

  60. 60.

    BFH vom 10.04.2003, Az. IV R 63/01, BStBl II 2004, 434.

  61. 61.

    BFH vom 03.04.2008, Az. V R 76/05, BStBl II 2008, 905.

  62. 62.

    BFH vom 25.08.2010, Az. II R 65/08, BStBl. II 2001, 225.

  63. 63.

    BGBl. I 2013, S. 1843 ff.

  64. 64.

    BFH vom 27.5.2020, Az. II R 45/17, BStBl. II 2021, S. 315.

  65. 65.

    Marfels, M. ErbStB 2021, S. 38, 39.

  66. 66.

    Gesetz zur Änderung des Grunderwerbsteuergesetzes vom 12.05.2021, BGBl. I 2021, S. 986 ff.

  67. 67.

    Fischer, Betriebs-Berater 2021a, a.a.O., S. 1568.

  68. 68.

    BT-Drs. 19/28528, a.a.O., S. 32.

  69. 69.

    BT-Drs. 19/28528, a.a.O., S. 31.

  70. 70.

    BT-Drs. 19/28528, a.a.O.

  71. 71.

    Fischer, Hans-Jörg, Die Reichweite der Börsenklausel des § 1 Abs. 2c GrEStG bei öffentlichen Übernahmeangeboten zum Erwerb von Anteilen an börsennotierten Gesellschaften – Gestaltung oder Umgehung?, Betriebs-Berater, S. 2391 ff.

  72. 72.

    BT-Drs. 19/28528, a.a.O., S. 31.

  73. 73.

    Überblick Viskorf, a. a. O., § 6a, Rn. 4 (Viskorf, 2022).

  74. 74.

    BStBl. I 1976, 2643, 2649.

  75. 75.

    Viskorf, a. a. O., § 6a, Rn. 3 (Viskorf, 2022).

  76. 76.

    BGBl. I 2009, 2959 ff.

  77. 77.

    BGBl. I 2013, 1843 ff.

  78. 78.

    Viskorf, a. a. O., § 6a, Rn. 27 (Viskorf, 2022).

  79. 79.

    FG Münster vom 23.09.2021, Az. 8K 1125/17 GrE, openJur 2021, 32114, Rev. eingelegt (BFH, Az. II R 36/21); mit Kommentierung Böing, E., ErbStB 2021b, S. 360, 361.

  80. 80.

    Ländererlass vom 01.12.2010, BStBl. I 2010, 1321.

  81. 81.

    BFH vom 30.05.2017, Az. II R 62/14, BStBl. II 2017, 916.

  82. 82.

    EuGH vom 19.12.2018, Rs. C-374/17, http://curia.europa.eu/juris/document/document.jsf?text=&docid=209352&pageIndex=0&doclang=DE&mode=req&dir=&occ=first&part=1, abgerufen am 29.08.2019.

  83. 83.

    FG München vom 03.03.2022, Az. 4K 1241/21, EFG 2022, S. 1216.

  84. 84.

    Brühl, M., GmbHR 2022, S. 828, 831.

  85. 85.

    Gesetz zur Änderung des Grunderwerbsteuergesetzes vom 12.05.2021, BGBl. I 2021, S. 986 ff.

  86. 86.

    Viskorf, a. a. O., § 5, Rn. 77 (Viskorf, 2022).

  87. 87.

    Gesetz zur Änderung des Grunderwerbsteuergesetzes vom 12.05.2021, BGBl. I 2021, S. 986 ff.

  88. 88.

    Viskorf, a. a. O., § 6, Rn. 73 (Viskorf, 2022).

  89. 89.

    BFH vom 25.08.2020, Az. II R 2021, S. 162, mit Anm. Böing, E., ErbStB 2021c, 37, 38.

  90. 90.

    BFH vom 12.01.2022, Az. II R 16/20, DB 2022, S. 2390.

  91. 91.

    Böing, C., Groll, P., GmbH-StB 2022, S. 308, 309.

  92. 92.

    BFH vom 23.02.2021, Az. II R 22/19, DB 2021, S. 2263, mit Anm. Schmieszek, H-P, AO-StB 2021, S. 282, 283.

  93. 93.

    Gesetz zur Modernisierung des Körperschaftsteuerrecht vom 25.06.2021, BGBl. I 2021, S. 2050.

  94. 94.

    So Damas, J.-P., PFB 2021, S. 298, 299; auch als „fiktiver“ Formwechsel bezeichnet, vgl. Herkens, J., GmbH-StB 2021, S. 315, 317.

  95. 95.

    So Broemel, K., Tigges-Knümann, C., Ubg 2021, S. 521, 524.

  96. 96.

    Beispiel nach Viskorf, a. a. O., § 1, Rn. 1279 (Viskorf, 2022).

  97. 97.

    Ritter, Gabriele, SB 2021, S. 232, 233.

  98. 98.

    BFH vom 8.10.2008, Az. II R 15/07, BStBl. II 2009, S. 245.

  99. 99.

    BFH vom 16.1.2019, Az. II R 7/16, BStBl. II 2019, S. 617.

  100. 100.

    Zusammenfassend: Brüggemann, Gerd, ErbBstg 2021, S. 88–91.

  101. 101.

    BFH vom 01.12.2020, Az. II B 53/20, FamRZ 2021, 811–812.

  102. 102.

    BFH vom 9.10.1991, Az. II R 20/89, BStBl. II 1992, S. 152.

  103. 103.

    BFH vom 16.9.2020, Az. II R 49/17, BStBl. II 2021, S. 339; Anmerkung Marvin Gummels, AStW 2021, S. 152–154.

  104. 104.

    Viskorf, a. a. O., § 9, Rn. 591 (Viskorf, 2022).

  105. 105.

    Nach Viskorf, a. a. O., § 9, Rn. 591 (Viskorf, 2022).

  106. 106.

    BFH vom 29.03.2006, Az. II R 15/04, BStBl. II 06, 557.

  107. 107.

    BGH vom 24.11.1983, Az. VII ZR 34/83, NJW 84, 869; Viskorf, a. a. O., § 9, Rn. 162 (Viskorf, 2022).

  108. 108.

    BFH vom 16.09.2020, Az. II R 12/18, NZG 2021, S. 937.

  109. 109.

    Intemann, J., GmbHR 2021, S. 779, 784.

  110. 110.

    FG Berlin-Brandenburg vom 5.12.2019, Az. 12K 4223/10, mit Anm. Böing, Elke, ErbStB 2021a, S. 8–9.

  111. 111.

    https://www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/Standardartikel/Themen/Steuern/Steuerarten/Einkommensteuer/2020-04-02-Berechnung-Aufteilung-Grundstueckskaufpreis.html, abgerufen am 13.03.2023.

  112. 112.

    BFH vom 21.07.2020, Az. IX R 26/19, BStBl. II 2021, S. 372.

  113. 113.

    Hierzu Mörle et al., FR 2021, S. 100–104.

  114. 114.

    BFH vom 22.07.2020, Az. II R 15/18, BStBl. II 2021, S. 165., mit Anm. Günther, K.-H., ErbStB 2021, 43–44.

  115. 115.

    FG München vom 20.01.2021, Az. 4K 270/20, Zeitschrift für die Notarielle Beratungs- und Beurkundungspraxis (NotBZ) 2021, S. 317–320.

  116. 116.

    Gesetz vom 26.10.2011, Gesetzblatt für Baden-Württemberg 2011, 493.

  117. 117.

    Gesetz vom 23.11.2013, Gesetz- und Verordnungsblatt 2013, 583.

  118. 118.

    Gesetz vom 23.06.2015, Gesetz- und Verordnungsblatt Brandenburg 2015, Nr. 16 vom 24.06.2015.

  119. 119.

    Gesetz vom 19.11.2013, Gesetz- und Verordnungsblatt 2013, 559.

  120. 120.

    Gesetz vom 08.03.2022, Gesetz- und Verordnungsblatt 2022, 174.

  121. 121.

    Gesetz vom 16.07.2014, Gesetz- und Verordnungsblatt 2014, 179.

  122. 122.

    Gesetz vom 19.06.2019, Landtags-Drucksache 7/Dr 3408.

  123. 123.

    Gesetz vom 17.09.2013, Gesetz- und Verordnungsblatt 2013, 310.

  124. 124.

    Gesetz vom 18.12.2014, Gesetz- und Vorordnungsblatt 2014, 954.

  125. 125.

    Gesetz vom 31.01.2012, Gesetz- und Verordnungsblatt 2012, 41.

  126. 126.

    Gesetz vom 03.12.2014, Amtsblatt des Saarlands 2014, 447.

  127. 127.

    Sächsisches Grunderwerbsteuersatzgesetz vom 20.12.2022 Sächsisches Gesetz- und Verordnungsblatt 2022, 705, 715.

  128. 128.

    Gesetz vom 17.02.2010, Gesetz- und Verordnungsblatt 2010, 69.

  129. 129.

    Gesetz vom 13.12.2013, Gesetz- und Verordnungsblatt 2013, 494.

  130. 130.

    Gesetz vom 21.12.2015, Gesetz- und Verordnungsblatt 2015, 238.

Literatur

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  1. FOM Hochschule für Oekonomie & Management, Mannheim, Deutschland

    Hans-Jörg Fischer

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  1. Hans-Jörg Fischer
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Correspondence to Hans-Jörg Fischer .

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Editors and Affiliations

  1. FOM Hochschule für Oekonomie & Management, Bremen, Deutschland

    Tim Jesgarzewski

  2. FOM Hochschule für Oekonomie & Management, Essen, Deutschland

    Jens M. Schmittmann

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Fischer, HJ. (2023). Grunderwerbsteuerrecht. In: Jesgarzewski, T., Schmittmann, J.M. (eds) Steuerrecht. FOM-Edition. Springer Gabler, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-658-42075-8_10

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