Die Besteuerung gemeinnütziger Krankenhäuser im Überblick

Augsten, Ursula

doi:10.1007/978-3-658-26566-3_2

Ursula Augsten⁵

461 Accesses

Zusammenfassung

Krankenhäuser werden heute in öffentlich-rechtlicher, kirchlicher, privater aber vor allem auch in freigemeinnütziger Trägerschaft geführt. Für die freigemeinnützigen Krankenhäuser ist die Anerkennung als ausschließlich und unmittelbar gemeinnützigen Zwecken dienend von besonderer Relevanz. Das Gemeinnützigkeitsrecht gibt hierfür einzelne Rahmenbedingungen vor, die nachfolgend im Einzelnen beschrieben werden.

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Notes

1.
JStG 2020: bis Nr. 26 AO
2.
BFH-Urteil vom 09.02.2017, BStBl 2017, II, S. 1106.
3.
Gutachten der unabhängigen Sachverständigenkommission S. 110.
4.
Klaßmann 6. Auflage [9] S. 20, vgl. „Belegärzte“ Teil 4.
5.
FG Niedersachsen vom 23.07.1974, EFG 74, S. 588.
6.
Hüttemann 4. Auflage, [6] Tz. 3.92.
7.
BFH vom 07.03.2007, BStBl 2007, II, S. 628.
8.
Buchna/Leichinger/Seeger/Brox [3], S. 77 ff.
9.
Augsten 2. Auflage [1], Tz. 2.1.9.
10.
Kirchhof, in: Kirchhof/Söhn 2007 [7], Anm. B 1717 zu § 10 b EstG.
11.
BFH vom 23.10.1991, HFR 1992, S. 161.
12.
Finanzgericht Hamburg vom 30.05.1991, EFG 1991, S. 749.
13.
BFH vom 11.12.1974, BStBl 1974, II, S. 458.
14.
BFH vom 23.10.1991, BStBl. 1992, II, S. 62
15.
BFH vom 26.04.1990, BStBl 1991, II, S. 268.
16.
OFD Frankfurt a. M. vom 02.07.1997, DB 1997, S. 1745; AEAO Nr. 2 Satz 4 zu § § 57 AO.
17.
FG Niedersachsen 08.04.2010, 6 K 139/09, BeckRS 2010, 26030189.
18.
BFH vom 27.11.2013, BStBl 2016, II, S. 68.
19.
Alber [2] Teil I Tz. 105.
20.
Augsten [1] Tz. 1.1.3.
21.
Vgl. im Einzelnen Abschn. 3.4.1.
22.
BStBl 2002, II, S. 162.
23.
BStBl 2007, II, S. 631.
24.
Alber [2] Teil I, Tz. 55.
25.
BStBl 2003, II, S. 384.
26.
Siehe auch Märkle/Alber [11], S. 195.
27.
Vgl. im Einzelnen Abschn. 3.3.1.
28.
BFH vom 26.02.1992, BStBl 1992 II, S. 693; BFH vom 21.05.1997, BFH/NV 1997, S. 825.
29.
BFH vom 10.11.1998, HFR 1999, S. 481.
30.
Vgl. im Einzelnen Kap. 4 „Medizinisches Versorgungszentrum“.
31.
Buchna 2015 [3], S. 289.
32.
BFH vom 04.03.1980, BStBl 1980 II, S. 389.
33.
Vgl. Hüttemann [6], Tz. 61.41.
34.
BFH vom 17.12.1957, BStBl 1958 III, S. 96.
35.
Vgl. auch Bernd/Klaßmann „Können wir Ihren Saal vermieten?“, Die Stiftung 2015, S. 24 f.
36.
Vgl. Abschn. 3.2.2.4 und 2.2.3.4.
37.
Vgl. Kap. 4 „Selbstversorgungseinrichtungen“.
38.
Alber in Dötsch/Pung/Möhlenbrock [4], Tz. 256 zu § § 5 Abs. 1 Nr. 9 KStG.
39.
BStBl 2005, II, S. 545.
40.
OFD Cottbus vom 18.12.1998, BB 1999, S. 407.
41.
BFH vom 06.04.2005, BStBl 2005, II, S. 544.
42.
Klaßmann/Notz/Schmidbauer [8], S. 1, 11, 17 ff.
43.
AEAO zu § § 67 AO, 2. Abs., Satz 2.
44.
BFH vom 31.07.2013, BStBl 2015, II, S. 123.
45.
Vgl. Kap. 4 „Zytostatika“..
46.
AEAO zu § § 67 AO in der Fassung des BMF-Schreibens vom 21.01.2019.
47.
BFH vom 25.11.1993, BStBl 1994 II, S. 212.
48.
Buchna/Seeger/Leichinger/Brox [3], S. 340 f.
49.
OFD Frankfurt a. M. vom 06.07.1998, DB 1998, S. 1493.
50.
BFH vom 31.07.2013, 1 R 82/12, BFH NV 2014/203.
51.
OFD Rheinland vom 01.12.2010, S 0186-2010/0001, OFD Frankfurt vom 07.03.2016, S 0186 A – 6 – St 53.
52.
Klaßmann/Notz/Schmidbauer[8], S. 23.
53.
Buchna/Seeger/Leichinger/Brox [3], S. 344.
54.
OFD Rheinland vom 01.12.2010, S 0186 – 2010/0001.
55.
Buchna/Seeger/Leichinger/Brox [3], S. 343 ff.
56.
Vgl. Kap. 4 „Krankenhausapotheke“.
57.
BFH vom 18.01.1995, BStBl 1995 II, S. 446.
58.
FinMin NRW vom 09.03.2005, DB 2005, S. 582; OFD Frankfurt a. M. vom 20.07.2016, DStR 2016, S. 1994 f.
59.
FG Köln, Az. 13 K 66 33/00.
60.
OFD Koblenz vom 28.07.2004, S 0183 A-St 33 1.
61.
OFD Karlsruhe vom 15.01.2013, S 7170 Karte 3.
62.
BFH vom 06.04.2005, BStBl. II 2005 S. 545 Nr. 14.
63.
OFD Karlsruhe vom 15.01.2013, S 7170 Karte 3.
64.
BFH vom 29.01.2009, BStBl 2009, II, S. 560.
65.
Hüttemann 2018 [6], Tz. 6258.
66.
BFH vom 29.01.2009, BStBl 2009, II, S. 560.
67.
BFH vom 18.10.1990, BStBl 1991, II, S. 157.
68.
BFH vom 18.10.1990, BStBl 1991, II, S. 157.
69.
AEAO zu § 65 AO; BFH vom 23.11.1988, BStBl 1989, II, S. 391.
70.
BFH vom 04.05.1994, BStBl 1994, II, S. 168; BFH vom 08.10.1990, BStBl 1991, II, S. 157; BMF, Schreiben vom 22.09.1999, BStBl 1999, I, S. 944.
71.
BFH vom 17.02.2010, BStBl 2010, II, S. 1006.
72.
BFH vom 05.08.2010, BStBl 2011, II, S. 191.
73.
Alber [2], Tz. 246.
74.
Alber [2], Tz. 246.
75.
BFH vom 30.11.1995, BStBl 1997 II, S. 189.
76.
BFH vom 06.04.2005, BStBl 2005 II, S. 545.
77.
ab 1.1.2021: 45.000 EUR, vgl. JStG 2020.
78.
Augsten [1], Tz. 5.1.2.5.
79.
§ 24 KStG.
80.
H 3.6. GewStR.
81.
Klaßmann/Notz/Schmidbauer [8], S. 217 f.
82.
Sarrazin, in: Lenski/Steinberg November 2018 [10], § 3 Anm. 214.
83.
Klaßmann/Notz/Schmidbauer [8], S. 217 f.
84.
R 3.20 Abs. 2 Satz 2 GewStR.
85.
Güroff in Glanegger/Güroff [5], § 3 Anm. 430.
86.
In diesem Fall kann aber eine Befreiung nach § 3 Nr. 20 b GewStG in Betracht kommen.
87.
BFH vom 02.10.2003, DStR 2004, S. 221–224.
88.
BFH vom 22.06.2011, BStBl 2011, II, S. 892.
89.
BFH vom 20.09.1966, BStBl 1967, III, S. 90.
90.
Neufassung durch das JStG 2020 vorgesehen zur Befreiung von Sanitäts- und Rettungsdiensten und ärztlichen Notdiensten, ohne dass eine Vertragsbeziehung zu den Hilfsbedürftigen bestehen muss.
91.
BFH vom 23.10.2014, BStBl 2016, II, S. 785.
92.
BFH vom 18.03.2015, BStBl 2016, II, S. 793.
93.
BFH vom 23.01.2019, BB 2019, S. 981 Nr. 18.
94.
BFH vom 22.05.2003, BStBl 2003, II, S. 954.
95.
Nieskens Umsatzsteuer 2009 – Änderungen in der Umsatzsteuer durch das Steuerbürokratieabbaugesetz und das JStG 2009, UR 2009, S. 253.
96.
BFH vom 01.12.1977, BStBl 1978, II, S. 173.
97.
Vgl. BFH, Urteil vom 18.10.1990, BStBl 1991, II, S. 157.
98.
OFD Karlsruhe vom 31.01.2017, S 7172.
99.
Vgl. im Einzelnen Kap. 4 „ABC der Besteuerung der wirtschaftlichen Betätigung der Krankenhäuser“, Buchstabe F.
100.
OFD Karlsruhe vom 31.01.2017, S 7172, § 4 Nr. 14 f. UStG i. d. F. JStG 2020
101.
Vgl. auch BMF vom 15.06.2006, BStBl 2006, I, S. 405.
102.
FinMin Schleswig-Holstein vom 19.12.2006, VI 326 – S 7172–074.
103.
Az. V R 4604.
104.
BFH/NV 2006, S. 1031.
105.
Vgl. auch OFD Koblenz vom 19.02.2015, S 7170.
106.
EuGH v. 26.05.2005, DB 2005, 1313.
107.
Hüttemann/Schauhoff, DStR 2019, S. 1601 ff. zum Entwurf des Jahressteuergesetzes.
108.
EuGH vom 21.03.2002, DB 2002, 1538.
109.
BFH v. 01.12.2010, DB 2011, S. 459.
110.
Reuber [14], „Wohlfahrtspflege“
111.
So z. B. der BFH im Urteil vom 23.07.1964, HFR 1965, S. 347.
112.
BStBl 2006, II, S. 94.
113.
Vgl. auch Nauen 2006 [12], S. 54 ff.
114.
OFD Karlsruhe vom 24.04.2006, DStR 2006, S. 1041.
115.
Augsten in Schmidt „Das Krankenhaus in der Beratung“, 2009, § § 7 V 1.
116.
OFD Karlsruhe vom 24.04.2006, DStR 2006, S. 1041.
117.
BFH vom 23.10.1992, BStBl 1993, II, S. 303.
118.
Jachmann-Michel in Winheller/Geibel/Jachmann-Michel, § § 3 Tz. 96.
119.
Anhebung auf 3000 € durch das JStG vorgesehen (BR zu Artikel 2 Nr. 1 Buchstabe a2)
120.
OFD Frankfurt vom 06.09.2006, DStR 2007, S. 72.
121.
OFD Erfurt vom 11.04.1996, DStR 1996, S. 1285.
122.
Jachmann-Michel in Winheller/Geibel/Jachmann-Michel [13], § § 3 Tz. 101.
123.
Jachmann-Michel in Winheller/Geibel/Jachmann-Michel [13], § § 3 Tz. 101.
124.
ab 01.01.2021: 840 EUR.
125.
Vgl. im Einzelnen Reuber [14] 2019, ABC.
126.
BMF vom 25.11.2008, BStBl 2008 I, S. 985.
127.
BMF vom 21.11.2014, BStBl 2014 I, S. 1581.
128.
DB 2006, S. 1193.
129.
BStBl 2005 II, S. 311.
130.
OFD vom 18.08.2006, DB 2006, S. 1871.
131.
R 13.8 Abs. 1 Satz 1 ErbStR.
132.
Halaczinsky [17], M Tz. 121.
133.
Halaczinsky [17], M Tz. 121.
134.
Vgl. Kpt. „Wegfall der Gemeinnützigkeit“ Abschn. 2.4.
135.
Klaßmann/Notz/Schmidbauer [8], S. 405.
136.
Halaczinsky [17], M Tz. 121.
137.
BStBl 2013, I, S. 734.
138.
Art. 105 Abs. 2a Satz 2 GG.
139.
Klaßmann/Notz/Schmidbauer [8], S. 385.
140.
Pahlke/Franz [18], § 4 Rz. 41.
141.
FinMin Brandenburg vom 05.09.1996, UVR 1996, S. 351; FinMin Baden-Württemberg vom 31.07.1997, S. 3014/6.
142.
FinMin Brandenburg vom 02.06.1997, Az. 32-S 9014–5/97.
143.
Klaßmann/Notz/Schmidbauer [8], S. 391.
144.
A 10 Abs. 2 Satz 1 GrStR, A 23 Abs. 1 Satz 1 GrStR.
145.
A 12 Abs. 4 Satz 1 GrStR.
146.
Abschnitt 12 Abs. 5 Satz 1 GrdStR.
147.
Klaßmann/Notz/Schmidbauer [8], S. 397.
148.
BStBl 1993 I, S. 989.
149.
Klaßmann/Notz/Schmidbauer [8], S. 397.
150.
BFH vom 09.12.1987, BStBl 1988, II, S. 298.
151.
BFH/NV 2003, S. 867, BStBl 2003, II, S. 485.
152.
BFH/NV 2007, S. 1924.
153.
Vgl. auch BFH vom 16.01.1991, BStBl 1991, II, S. 535.
154.
BFH vom 31.10.1984, BStBl 1985 II, S. 162; BFH vom 20.07.1988, BFH/NV 1989, S. 479.
155.
Augsten [1], Tz. 1.3.2.
156.
Augsten [1], Tz. 1.2.6.
157.
FG Düsseldorf vom 09.05.1989, EFG 1990, S. 2.
158.
Vgl. im Einzelnen Abschn. 3.3.1.
159.
Vgl. Abschn. 2.4.1.1.
160.
BFH vom 12.08.1997, BFH NV 1998, S. 146.
161.
Vgl. im Übrigen Abschn. 2.1.2.5.
162.
Schauhoff in Schauhoff [15], Tz. 52.
163.
Wallenhorst in Wallenhorst/Halaczinsky [17], Tz. 208.
164.
Bott, in: Schauhoff 2010 [15], § § 10 Tz. 82.
165.
BFH vom 24.04.2001, BStBl 2001, II S. 518.
166.
BFH vom 24.04.2001, BStBl 2001, II, S. 518.
167.
AEAO Nr. 8 § 61 AO.
168.
Bott, in: Schauhoff 2010 [15], § § 10 Tz. 82.
169.
Tipke/Kruse [16], Tz. 4 zu § 63 AO.
170.
AEAO Nr. 3 zu § 61 AO.
171.
Bott, in: Schauhoff 2010 [15], § § 10 Tz. 86.
172.
Spilcker in Winheller/Geibel/Jachmann-Michel [13], Teil 2, Tz. 51 zu § § 61 AO.
173.
Bott, in: Schauhoff 2010 [15], § § 10 Tz. 95.
174.
§ 330 Abs. 1 Satz 1 HGB.
175.
VIII R 58/93, BStBl II 1997, S. 390.
176.
IDW RS KHFA 1, Tz. 21 und 23.
177.
Vgl. Abschn. 2.3.2.2 „Gewerbesteuerbefreiungen“.
178.
Güroff, in: Glanegger/Güroff 2010 [5], § 3 Nr. 20 GewStG, Rn. 179.
179.
Vgl. im Einzelnen Abschn. 2.3.3.1.
180.
Klaßmann/Notz/Schmidbauer [8], S. 408.
181.
Abschn. 2.3.7.
182.
BStBl 2004 II, S. 352.
183.
BR zu Art. 5 Nr. 2 (neu) § 23 Abs. 1 S. 2 KStG und zu Art. 22 Nr. 8a zu § 61 Abs. 1 AO (BT-Drs. 19/23551 S. 27 f.).

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Augsten, U. (2020). Die Besteuerung gemeinnütziger Krankenhäuser im Überblick. In: Besteuerung im Krankenhaus. Springer Gabler, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-658-26566-3_2

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Published: 02 March 2021
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