Bilanzanalyse: Ein Beitrag zur Verminderung der Manipulation von Kennzahlen

Müller, Matthias

doi:10.1007/978-3-658-13005-3_5

Matthias Müller²

9765 Accesses

Zusammenfassung

Seit jeher werden Bilanzierungsregeln verändert, um sie der jeweiligen Zeit und ihren Gegebenheiten anzupassen. Dennoch bieten sie geübten Kaufleuten eine Fülle von Wahlrechten und Ermessensspielräumen, um Bilanzpolitik zu betreiben. Ein besonderes Wahlrecht ist die für nicht-kapitalmarktorientierte Unternehmen in Deutschland befreiende Konzernabschlusserstellung nach den Vorschriften der IFRS anstatt des HGB. Die Wahl des Rechnungslegungssystems sowie weitere Wahlrechte haben direkten Einfluss auf Positionen der einzelnen Berichtsinstrumente des Jahresabschlusses und somit auch auf die daraus ermittelten Kennzahlen. Ziel dieser Arbeit ist es, diesen Einfluss anhand ausgewählter Beispiele zu analysieren und zu konkretisieren. Der Schwerpunkt liegt hierbei auf Kennzahlen der Kapitalstruktur, Umschlagshäufigkeit und Liquidität.

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Notes

1.
Vgl. Coenenberg u. a., 2014, S. 33 ff. und vgl. Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 10.
2.
Vgl. Vinken/Seewald/Korth/Dehler, 2009, S. 67 ff.
3.
Vgl. Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 1007–1011.
4.
Vgl. Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 1001 f. und vgl. Küting/Weber, 2015, S. 33 ff.
5.
Anmerkung zur Bemessungsgrundlage für Zahlungen an den Fiskus: Der Jahreseinzelabschluss dient nach § 5 Abs. 1 EStG als Grundlage für die Erstellung der Steuerbilanz. Der daraus ermittelte Steuerbilanzgewinn dient als Bemessungsgrundlage der Steuerzahlungen.
6.
Vgl. Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 22 ff. und S. 1001 f. und vgl. Küting/Weber, 2015, S. 8 f.
7.
Vgl. Küting/Weber, 2015, S. 13.
8.
Vgl. Küting/Weber, 2015, S. 4.
9.
Vgl. Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 1017 f. und vgl. Küting/Weber, 2015, S. 1 und S. 15.
10.
Vgl. Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 1018 f.
11.
Vgl. Barth u. a., 2014, S. 17 f., vgl. Krüger, 2014, S. 1., vgl. Küting/Weber, 2015, S. 7 und vgl. Perridon/Steiner/Rathgeber, 2012, S. 593.
12.
Vgl. Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 1020 ff., vgl. Küting/Weber, 2015, S. 8 ff. und vgl. Pellens u. a., 2014, S. 4 ff.
13.
Vgl. Küting/Weber, 2015, S. 4 und vgl. Perridon/Steiner/Rathgeber, 2012, S. 594.
14.
Vgl. Krüger, 2014, S. 8 f.
15.
Vgl. Küting/Weber, 2015, S. 4 f. und vgl. Perridon/Steiner/Rathgeber, 2012, S. 594.
16.
Vgl. Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 11 ff.
17.
Vgl. Coenenberg u. a., 2014, S. 64.
18.
Vgl. Baetge/Kirsch/Thiele, 2014, S. 3 und vgl. Weber/Weißenberger, 2010, S. 6.
19.
Vgl. Baetge/Kirsch/Thiele, 2014, S. 3, vgl. Coenenberg u. a., 2014, S. 64 und vgl. Weber/Weisenberger, 2010, S. 6.
20.
Vgl. Baetge/Kirsch/Thiele, 2014, S. 3.
21.
Vgl. Baetge/Kirsch/Thiele, 2014, S. 3 und vgl. Coenenberg u. a., 2014, S. 64.
22.
Vgl. Baetge/Kirsch/Thiele, 2014, S. 3.
23.
Vgl. Nickenig/Wesselmann, 2014, S. 57.
24.
Vgl. Barth u. a., 2014, S. 39 ff.
25.
Hirschler, 2012, S. 41.
26.
Coenenberg u. a., 2014, S. 469.
27.
Vgl. Baetge/Kirsch/Thiele, 2014, S. 731 f. und vgl. Coenenberg u. a., 2014, S. 470 f.
28.
Vgl. Küting/Weber, 2015, S. 189.
29.
Vgl. Coenenberg u. a., 2014, S. 21 und S. 464 f.
30.
Vgl. Baetge/Kirsch/Thiele, 2014, S. 748., vgl. Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 894 und S. 900 und vgl. Scherrer, 2012, S. 367.
31.
Vgl. Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 894 f.
32.
Vgl. Baetge/Kirsch/Thiele, 2014, S. 547 und vgl. Zimmermann/Werner/Hitz, 2011, S. 243.
33.
Vgl. Baetge/Kirsch/Thiele, 2014, S. 770.
34.
Coenenberg u. a., 2014, S. 473.
35.
Vgl. Baetge/Kirsch/Thiele, 2014, S. 770 und vgl. Coenenberg u. a., 2014, S. 473.
36.
Vgl. Coenenberg u. a., 2014, S. 562 f.
37.
Coenenberg u. a., 2014, S. 562.
38.
Vgl. Weber/Weißenberger, 2010, S. 7.
39.
Vgl. Baetge/Kirsch/Thiele, 2014, S. 43. und vgl. Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 28 ff.
40.
Baetge/Kirsch/Thiele, 2014, S. 42.
41.
Vgl. Baetge/Kirsch/Thiele, 2014, S. 43. und vgl. Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 29.
42.
Baetge/Kirsch/Thiele, 2014, S. 43.
43.
Wysocki/Wohlgemuth/Brösel, 2014, S. 49.
44.
Baetge/Kirsch/Thiele, 2014, S. 45.
45.
Vgl. Wysocki/Wohlgemuth/Brösel, 2014, S. 51 ff.
46.
Vgl. Baetge/Kirsch/Thiele, 2014, S. 46 und vgl. Wysocki/Wohlgemuth/Brösel, 2014, S. 65 und S. 84.
47.
Vgl. Küting/Weber, 2015, S. 17 und vgl. Wysocki/Wohlgemuth/Brösel, 2014, S. 65.
48.
Vgl. Küting/Weber, 2015, S. 17.
49.
Vgl. Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 624 f.
50.
Vgl. Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 989. und vgl. Coenenberg u. a., 2014, S. 564.
51.
Vgl. Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 988 f. und vgl. Coenenberg u. a., 2014, S. 564.
52.
Vgl. Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 989.
53.
Vgl. Küting/Weber, 2015, S. 17.
54.
Vgl. Küting/Weber, 2015, S. 17. und vgl. Zimmermann/Werner/Hitz, 2011, S. 22 f.
55.
Vgl. Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 988 f.
56.
Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 989.
57.
Vgl. Küting/Weber, 2015, S. 3–6.
58.
Vgl. Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 25 ff.
59.
Coenenberg u. a., 2014, S. 36.
60.
Baetge/Kirsch/Thiele, 2014, S. 111.
61.
Vgl. Daum/Petzold/Pletke, 2012, S. 132.
62.
Vgl. Coenenberg u. a., 2014, S. 54 ff.
63.
Vgl. Baetge/Kirsch/Thiele, 2014, S. 111. und vgl. Bähr/Fischer‐Winkelmann, 2003, S. 9.
64.
Vgl. Coenenberg u. a., 2014, S. 54 ff.
65.
Vgl. Baetge/Kirsch/Thiele, 2014, S. 123 f., vgl. Coenenberg u. a., 2014, S. 56. und vgl. Sicherer, 2013, S. 14.
66.
Vgl. Baetge/Kirsch/Thiele, 2014, S. 127., vgl. Coenenberg u. a., 2014, S. 56 f. und vgl. Sicherer, 2013, S. 14 f.
67.
Vgl. Coenenberg u. a., 2014, S. 343.
68.
Vgl. Baetge/Kirsch/Thiele, 2014, S. 128 f. und vgl. Coenenberg u. a., 2014, S. 57.
69.
Vgl. Coenenberg u. a., 2014, S. 57 f.
70.
Coenenberg u. a., 2014, S. 58.
71.
Vgl. Baetge/Kirsch/Thiele, 2014, S. 146 ff. und vgl. Coenenberg u. a., 2014, S. 58.
72.
Vgl. Baetge/Kirsch/Thiele, 2014, S. 138 ff. und vgl. Coenenberg u. a., 2014, S. 58 f.
73.
Vgl. Baetge/Kirsch/Thiele, 2014, S. 141 f. und vgl. Coenenberg u. a., 2014, S. 59.
74.
Vgl. Baetge/Kirsch/Thiele, 2014, S. 143 ff. und vgl. Coenenberg u. a., 2014, S. 60.
75.
Vgl. Baetge/Kirsch/Thiele, 2014, S. 130.
76.
Vgl. Zimmermann/Werner/Hitz, 2011, S. 21.
77.
Achleitner/Behr/Schäfer, 2009, S. 13.
78.
Vgl. Achleitner/Behr, 2003, S. 11 f.
79.
Vgl. Zimmermann/Werner/Hitz, 2011, S. 21.
80.
Vgl. Achleitner/Behr/Schäfer, 2009, S. 50.
81.
Vgl. Pellens u. a., 2014, S. 85.
82.
Achleitner/Behr/Schäfer, 2009, S. 50.
83.
Vgl. Achleitner/Behr/Schäfer, 2009, S. 51.
84.
Vgl. Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 47 ff.
85.
Vgl. Küting/Weber, 2015, S. 19 ff.
86.
Vgl. Küting/Weber, 2015, S. 13. und 51.
87.
Vgl. Camphausen, 2013, S. 153., vgl. Küting/Weber, 2015, S. 51., vgl. Schroeter, 2002, S. 262. und vgl. Weber/Schäffer, 2011, S. 171 f.
88.
Vgl. Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 1023.
89.
Vgl. Küting/Weber, 2015, S. 52.
90.
Barth u. a., 2014, S. 22.
91.
Vgl. Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 1023 f., vgl. Küting/Weber, 2015, S. 51 f. und vgl. Schroeter, 2002, S. 262.
92.
Vgl. Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 1023 f., vgl. Küting/Weber, 2015, S. 52 f. und vgl. Schroeter, 2002, S. 262 f.
93.
Vgl. Barth u. a., 2014, S. 23 f., vgl. Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 1024. und vgl. Küting/Weber, 2015, S. 53 f.
94.
Vgl. Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 1024. und vgl. Weber/Schäffer, 2011, S. 174.
95.
Vgl. Barth u. a., 2014, S. 24. und vgl. Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 1025.
96.
Vgl. Küting/Weber, 2015, S. 55 f.
97.
Vgl. Küting/Weber, 2015, S. 56 ff.
98.
Vgl. Küting/Pfitzer/Weber, 2013, S. 170 f.
99.
Vgl. Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 1004.
100.
Vgl. Küting/Pfitzer/Weber, 2013, S. 171 f. und vgl. Küting/Weber, 2015, S. 39 f.
101.
Vgl. Küting/Pfitzer/Weber, 2013, S. 172.
102.
Küting/Weber, 2015, S. 40.
103.
Vgl. Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 1005.
104.
Vgl. Coenenberg u. a., 2014, S. 341. und vgl. Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 1007.
105.
Vgl. Gerner‐Beuerle, 2013a, S. 1091.
106.
Vgl. Gerner‐Beuerle, 2013c, 1124 f.
107.
Vgl. Coenenberg u. a., 2014, S. 341. und vgl. Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 1007.
108.
Vgl. Gerner‐Beuerle/Ahmad, 2013b, S. 1106.
109.
Vgl. Coenenberg u. a., 2014, S. 341. und vgl. Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 1007 f.
110.
Vgl. Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 1008.
111.
Gerner‐Beuerle, 2013c, S. 1128.
112.
Vgl. Baetge/Kirsch/Thiele, 2014, S. 457 f.
113.
Vgl. Coenenberg u. a., 2014, S. 195 f.
114.
Vgl. Coenenberg u. a., 2014, S. 386. und vgl. Zündorf, 2009, S. 112.
115.
Vgl. Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 1008.; vgl. Kozikowski/Roscher/Schramm, 2010, S. 415. und vgl. Kozikowski/Schubert, 2010, S. 427 ff.
116.
Vgl. Baetge/Kirsch/Thiele, 2014, S. 130. und vgl. Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 1008.
117.
Vgl. Förschle/Kroner, 2010, S. 96 f. und vgl. Küting/Tesche, 2009, S. 188 ff.
118.
Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 1008.
119.
Vgl. Coenenberg u. a., 2014, S. 428–431.
120.
Vgl. Zündorf, 2009, S. 105 f.
121.
Vgl. Baetge/Kirsch/Thiele, 2014, S. 266–280.
122.
Vgl. Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 1008.
123.
Vgl. Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 1008.
124.
Vgl. Baetge/Kirsch/Thiele, 2014, S. 612–616. und vgl. Bitz/Schneeloch/Wittstock, 2011, S. 317–320.
125.
Vgl. Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 1008 f.
126.
Vgl. Ellrott, 2010, S. 944.
127.
Kozikowski/Schubert, 2010, S. 942.
128.
Vgl. Ellrott/Krämer, 2010, S. 123.
129.
Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 1009.
130.
Vgl. Baetge/Kirsch/Thiele, 2011, S. 108 ff.
131.
Vgl. Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 1009. und vgl. Wysocki/Wohlgemuth/Brösel, 2014, S. 66 ff.
132.
Vgl. Colbe u. a., 2010, S. 94 ff.
133.
Vgl. Baetge/Kirsch/Thiele, 2011, S. 106 ff.
134.
Vgl. Küting/Weber, 2015, S. 525 f. und vgl. Scherrer, 2012, S. 123.
135.
Vgl. Baetge/Kirsch/Thiele, 2011, S. 91 ff.
136.
Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 1009.
137.
Vgl. Baetge/Kirsch/Thiele, 2011, S. 213 f.
138.
Vgl. Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 1009.
139.
Vgl. Pellens u. a., 2014, S. 334–338.
140.
Vgl. Ballwieser, 2013, S. 116.
141.
Vgl. Padberg, 2008, S. 23 f.
142.
Vgl. Müller, 2007, S. 59 f.
143.
Vgl. Heyd/Lutz‐Ingold, 2005, S. 103.
144.
Vgl. Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 1010.
145.
Pellens u. a., 2014, S. 360.
146.
Vgl. Meth, 2007, S. 209 f.
147.
Vgl. Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 1010.
148.
Vgl. Leibried/Weber, 2003, S. 49 f. und vgl. Wohlgemuth, 2006, S. 218.
149.
Vgl. Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 1010. und vgl. Najderek, 2009, S. 119 f.
150.
Vgl. Pellens/Fülbier/Gassen/Sellhorn, 2014, 363.
151.
Vgl. Wulf, 2008, S. 70 ff.
152.
Vgl. Zimmermann/Werner/Hitz, 2011, S. 211 f.
153.
Vgl. Pellens u. a., 2014, S. 472 ff.
154.
Vgl. Leibfried/Weber, 2003, S. 65 f.
155.
Vgl. Padberg, 2008, S. 69 ff.
156.
Vgl. Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 1010 f.
157.
Vgl. Zimmermann/Werner/Hitz, 2011, S. 222.
158.
Vgl. Pellens u. a., 2014, S. 176.
159.
Vgl. Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 1011. und vgl. Zimmermann/Werner/Hitz, 2011, S. 224 ff.
160.
Vgl. Blase/Lange/Müller, 2010, S. 69.
161.
Vgl. Pellens u. a., 2014, S. 170 f.
162.
Vgl. Pellens u. a., 2014, S. 172.
163.
Vgl. Wiederhold, 2007, S. 88 f.
164.
Vgl. Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 1011.
165.
Vgl. Baetge/Kirsch/Thiele, 2011, S. 127. und vgl. Möller u. a., 2011, S. 62 f.
166.
Vgl. Küting/Weber, 2015, S. 521.
167.
Vgl. Pellens u. a., 2014, S. 816.
168.
Vgl. Bader, 2015, S. 93 f. & 128.
169.
Vgl. Wysocki/Wohlgemuth/Brösel, 2014, S. 179 f.
170.
Vgl. Pellens u. a., 2014, S. 126.
171.
Vgl. Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 1011. und vgl. Pellens u. a., 2014, S. 141–145.
172.
Vgl. Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 653–657.
173.
Vgl. Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 11–14.
174.
Vgl. Petersen/Zwirner/Künkele, 2009, S. 1.
175.
Vgl. Küting, 2009, S. 95 f.
176.
Vgl. Zündorf, 2009, S. 112. und vgl. Küting, 2009a, S. 116.
177.
Vgl. Weil, 2014, S. 158.
178.
Vgl. Bitz/Schneeloch/Wittstock, 2011, S. 149.
179.
Vgl. Lorson, 2009, S. 21 ff.
180.
Vgl. Buschhüter/Striegel, 2009, S. 29 f.
181.
Vgl. IASB, 2015, S. 36–743.
182.
Vgl. Buschhüter/Striegel, 2009, S. 30 f. und vgl. Hayn/Waldersee, 2014, S. 7–11.
183.
Vgl. Hayn/Waldersee, 2014, S. 7.
184.
Vgl. Deloitte, 2014.
185.
Vgl. Deloitte, 2014a.
186.
Vgl. Hayn/Waldersee, 2014, S. 6.
187.
Vgl. Wagenhofer/Ewert, 2014, S. 300.
188.
Vgl. Coenenberg/Haller/Schultze, 2014, S. 1001 ff.
189.
Vgl. Weil, 2014, S. 158 f.
190.
Vgl. Lindemann, 2004, S. 248 f.
191.
Vgl. Weil, 2014, S. 158 f.
192.
Vgl. Lorson/Zündorf, 2009, S. 730.
193.
Vgl. Leker/Mahlstedt/Kehrel, 2008, S. 379 f.
194.
Vgl. Oehler, 2005, S. 97.
195.
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Müller, M. (2016). Bilanzanalyse: Ein Beitrag zur Verminderung der Manipulation von Kennzahlen. In: Malms, I. (eds) Erfolgreiche Abschlussarbeiten - Internationale Rechnungslegung. Springer Gabler, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-658-13005-3_5

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Published: 09 June 2016
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