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Die Ertragsbesteuerung der Auslandsinvestitionen

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Besteuerung der Unternehmen

Part of the book series: Springer-Lehrbuch ((SLB))

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Zusammenfassung

Ist die Auslandstätigkeit eines Unternehmens in Form einer Betriebsstätte organisiert, so ist das Vorliegen einer Betriebsstätte regelmäßig Anknüpfungspunkt der beschränkten Steuerpflicht. Inländische Einzelunternehmer oder Gesellschafter von Personengesellschaften (Mitunternehmer) werden bei Begründung einer Betriebsstätte mit den Betriebsstätteneinkünften im Quellenstaat beschränkt einkommensteuerpflichtig. Die Einkommensteuer bemisst sich nach ausländischem Steuerrecht.

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Notes

  1. 1.

    Vgl. Handzik, § 34 c EStG, Rz. 16.

  2. 2.

    Der BFH hält diese gesetzliche Regelung aus europarechtlicher Sicht für zweifelhaft, da grundsätzlich der Wohnsitzstaat privat veranlasste Ausgaben berücksichtigen muss, und hat daher dem EuGH mit Beschluss vom 9. 2. 2011, I R 71/10, BStBl. II 2011, S. 500, die Frage vorgelegt, ob die Höchstbetragsberechnung nach § 34 c Abs. 1 Satz 2 EStG mit Gemeinschaftsrecht vereinbar ist.

  3. 3.

    Vgl. BMF vom 31.10.1983, IV B 6 – S 2293 – 50/83, BStBl. I 1983, S. 470–471.

  4. 4.

    Vgl. BMF vom 10.4.1984, IV C 6 – S 2293 – 11/84, BStBl. I 1984, S. 252–253.

  5. 5.

    Vgl. Schaumburg 1998, S. 854–855.

  6. 6.

    Vgl. Schaumburg 1998, S. 851–853; Prokisch 2008, Art. 1, Rz. 32–34.

  7. 7.

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  8. 8.

    Vgl. Vogel 2008, Einl., Rz. 169.

  9. 9.

    Vgl. BFH vom 19.12.2001, I R 63/00, BStBl. II 2003, S. 302–306.

  10. 10.

    Vgl. Görl 2008, Art. 5, Rz. 18.

  11. 11.

    Vgl. EuGH vom 21.2.2006, Rs. C-152/03, Slg. I 2006, S. 1711-1750; EuGH vom 29.3.2007, Rs. C-347/04, Slg. I 2007, S. 2647–2695.

  12. 12.

    Vgl. BFH vom 13.11.2002, I R 13/02, BStBl. II 2003, S. 795–798.

  13. 13.

    Vgl. BFH vom 12.1.2011, I R 35/10, BStBl. II 2011, S. 494.

  14. 14.

    Vgl. EuGH vom 21.2.2006, Rs. C-152/03, Slg. I 2006, S. 1711–1750.

  15. 15.

    Vgl. EuGH vom 15. 5. 2008, Rs. C-414/06, Slg I 2008, S. 3601–3634, Rn. 43.

  16. 16.

    Vgl. EuGH vom 13.12.2005, Rs. C-446/03, Slg. I 2005, S. 10837–10868.

  17. 17.

    Vgl. BMF vom 13.7.2009, IV B 5 – S 2218 – a/07/10004, BStB I 2009, S. 835; Bayer. Landesamt für Steuern, Vfg. vom 19.2.2010, S 1366. 1.1-3/10 St32, DB 2010. S. 476.

  18. 18.

    Vgl. EuGH vom 23.10.2008, Rs. C-157/07, Slg I 2008, S. 8061–8086.

  19. 19.

    Vgl. BFH vom 9.6.2010, I R 100/09, BStBl II 2010, S. 1065, und I R 107/09, BFHE 230, S. 35.

  20. 20.

    Vgl. RFH vom 12.2.1930, VI A 899/27, RStBl. 1930, S. 444 grundlegend zu einer KG venezolanischen Rechts.

  21. 21.

    BMF-Schreiben vom 28.3.2011, IV C 2 – S 2770/09/10001, BStBl. I 2011, S. 300.

  22. 22.

    Vgl. Ehmcke, § 6, Rz. 690.

  23. 23.

    Vgl. BFH vom 14.4.1992, VIII R 149/86, BStBl. II 1992, S. 817–819.

  24. 24.

    Vgl. Tischbirek 2008, Art. 10, Rz. 67.

  25. 25.

    Vgl. EuGH vom 14.12.2006, Rs. C-170/05, Slg. I 2006, S. 11949–11986.

  26. 26.

    Vgl. EuGH vom 18.9.2003, Rs. C-168/01, Slg. I 2003, S. 9409–9447; EuGH vom 23.2.2006, Rs. C-471/04, Slg. I 2006, S. 2107-2128, wonach es gegen europäisches Recht verstößt, wenn Beteiligungsaufwendungen bei inländischem Beteiligungsbesitz abzugsfähig sind, während sie bei ausländischem Beteiligungsbesitz nicht abgezogen werden dürfen. Die §§ 3 c Abs. 1 EStG, 8 b KStG tragen dem Rechnung.

  27. 27.

    Vgl. Führich 2007, S. 341–345.

  28. 28.

    Die Kommission stützt sich dabei vor allem auf die Urteile des EuGH vom 9. 3.1999, Rs. C-212/97, vom 5.11.2002, Rs. C-208/00 und vom 30.09.2003, Rs. C-167/01, vgl. BMF vom 28.3.2011, IV C 2-S 2770/09/10001, BStBl. I 2011, S. 300.

  29. 29.

    Vgl. BMF vom 28.3.2011, IV C 2 - S 2770/09/10001, BStBl. I 2011, S. 300.

  30. 30.

    EuGH vom 13.12.2005, Rs. C-446/03, Slg. I 2005, S. 10837–10868.

  31. 31.

    Vgl. EuGH vom 18.7.2007, Rs. C-231/05, Slg. I 2007, S. 6373–6414.

  32. 32.

    EuGH vom 25.02.2010, Rs. C-337/08, Slg. I 2010, S. 1215–1253.

  33. 33.

    Der EuGH befand, dass sich Betriebsstätten und Tochtergesellschaften im Hinblick auf die Aufteilung der Besteuerungsbefugnis nicht in einer vergleichbaren Situation befinden und daher keine steuerliche Gleichstellung erforderlich ist, EuGH vom 25.02.2010, Rs. C-337/08, Slg. I 2010, S. 1215–1253, Rn. 40.

  34. 34.

    Vgl. Richtlinie 2003/49/EG des Rates über eine gemeinsame Steuerregelung für Zahlungen von Zinsen und Lizenzgebühren zwischen verbundenen Unternehmen verschiedener Mitgliedstaaten der Europäischen Union vom 3.6.2003 (ABl. EG Nr. L 157, S. 49-54) zuletzt geändert durch Richtlinie 2006/98/EG vom 20.11.2006 (ABl. EG Nr. L 363, S. 129–136).

  35. 35.

    Vgl. BFH vom 29.1.1975, I R 135/70, BStBl. II 1975, S. 553–556.

  36. 36.

    Vgl. Flick et al., § 8 AStG, A. 31–50.

  37. 37.

    Vgl. BMF vom 14.5.2004, IV B 4 – S 1340 – 11/04, BStBl. I 2004, Sondernummer 1/2004, Anlage 3, S. 65.

  38. 38.

    Vgl. OECD: Musterabkommen auf dem Gebiete der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen, Herne, Berlin 1994 (Stand: Oktober 2010), Tz. 24 und 26 zu Art. 1.

  39. 39.

    Vgl. EuGH vom 6.12.2007, Rs. C-298/05, Slg I 2007, S. 10451–10516.

  40. 40.

    OFD Rheinland Kurzinformation vom 22.10.2010, in: Deutsches Steuerrecht 2011, S. 175.

  41. 41.

    Vgl. EuGH vom 6.12.2007, Rs. C-298/05, Slg I 2007, S. 10451–10516.

  42. 42.

    Vgl. BFH vom 21.10.2009, I R 114/08, BStBl II 2010, S. 774.

  43. 43.

    Vgl. Schön 2001, S. 940–947.

  44. 44.

    Vgl. EuGH vom 12.9.2006, Rs. C-196/04, Slg. I 2006, S. 7995–8054.

  45. 45.

    Richtlinie 2011/16/EU über die Zusammenarbeit der Verwaltungsbehörden im Bereich der Besteuerung und zur Aufhebung der Richtlinie 77/779/EWG vom 15.2.2011 (ABI. Eu Nr. L 64, S. 1–12).

  46. 46.

    Vgl. BFH vom 30.03.1994, I R 52/93, BStBl. II 1994, S. 903-906; BFH vom 27.03.2001, I R 42/00, BStBl. II 2001, S. 771–773.

  47. 47.

    Vgl. OECD: Richtlinien für Verrechnungspreise – Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 2010, Tz. 9.93–9.99.

  48. 48.

    Vgl. auch § 7 Abs. 1 Satz 1 FVerlVO, der bestimmt, den Mindestpreis des verlagernden Unternehmens aus dem Wegfall oder der Minderung des Gewinnpotenzials zuzüglich der Schließungskosten zu ermitteln; zu letzteren gehören aus ökonomischer Sicht auch anlässlich der Verlagerung entstehende Steuern.

  49. 49.

    Zur Ermittlung von Verrechnungspreisen siehe Kap. 20 Error! Reference source not found..

  50. 50.

    Vgl. Flick et al., § 8 AStG, A. 143-145; BMF vom 14.5.2004, IV B 4 – S 1340 – 11/04, BStBl. I 2004, Sondernummer 1/2004, Tz. 8.15.

  51. 51.

    Vgl. BFH vom 5.7.1978, I R 22/75, BStBl. II 1978, S. 644–647.

  52. 52.

    Vgl. Pöllath, Lohbeck 2008, Art. 11, Rz. 62–65.

  53. 53.

    Vgl. EuGH vom 13.12.2005, Rs. C-446/03, Slg. I 2005, S. 10837–10868.

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  1. Lehrstuhl für Allgemeine Betriebswirtschaftslehre und Betriebswirtschaftliche Steuerlehre, Universität Mannheim, Schloss, 68131, Mannheim, Deutschland

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Schreiber, U. (2012). Die Ertragsbesteuerung der Auslandsinvestitionen . In: Besteuerung der Unternehmen. Springer-Lehrbuch. Gabler Verlag, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-8349-3984-5_19

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