Zusammenfassung
Der unbeschränkt Steuerpflichtige X ist zu 100 % an der X-GmbH beteiligt ist, diese Beteiligung hält er im Privatvermögen und bei einer Veräußerung der Anteile wäre ein erheblicher Gewinn nach § 17 EStG zu versteuern. X zieht jedoch in die Schweiz und nachdem er unzweifelhaft seine unbeschränkte Steuerpflicht beendet hatte, veräußert er die Anteile an der X-GmbH mit einem Gewinn von 2.000.000 €. Richtig ist, dass zunächst an die beschränkte Steuerpflicht des X nach § 1 Abs. 4 i.V.m. § 49 Abs. 1 Nr. 2 e) EStG zu denken wäre. Das DBA-Schweiz (wie übrigens die meisten DBA, vgl. Art. 13 Abs. 5 OECD-MA !) „nimmt aber der BRD für diese Einkünfte das Besteuerungsrecht wieder“ und weist es der Schweiz als Ansässigkeitsstaat zu. Die durch die Veräußerung entstrickten / aufgedeckten stillen Reserven wären der inländischen Besteuerung mithin entzogen. Dieser Gestaltungsmöglichkeit soll § 6 AStG entgegenwirken. In der logischen Sekunde, bevor der Steuerpflichtige im Ausland seinen Wohnsitz und damit seine Ansässigkeit für Abkommenszwecke im anderen Land begründet, entsteht eine Wertzuwachssteuer nach § 6 AStG. Man spricht hier auch von einer Vermögenszuwachsbesteuerung. Das folgende Kapitel erläutert die sog. Wegzugsbesteuerung. Auf europarechtliche Besonderheiten und Gestaltungsmöglichkeiten wird darüberhinaus auch eingegangen.
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- 1.
Vgl. zur Regelung statt aller Weber-Grellet, § 17, Rn. 1–246.
- 2.
BMF, Schreiben v. 7.7.10 – 2 BvR 748/05, 2 BvR 753/05 und 2 BvR 1738/05, BStBl II 11, 86.
- 3.
DStR 11, 29.
- 4.
Vgl. BFH v. 25.08.2009 – I R 88/07 und I R 99/07.
- 5.
Vgl. dazu BFH v. 25.08.2009 – I R 88/07 m. w. N.
- 6.
Vgl. dazu. Wassermeyer 2009, S. 112; Intemann, S. 10.101; Beiser 2009, S. 236; Häck, § 6, Rz 17 ff.
- 7.
BStBl II 11, 86.
- 8.
Vgl. BFH v. 28.02.1990, BStBl. II 1990, 615.
- 9.
Vgl. auch DB 2004, 686.
- 10.
EFG 2010 S. 1221 Nr. 15.
- 11.
BFH, Urteil v. 28.04.2010 – I R 81/09.
- 12.
Vgl. BGBl. I S. 1809.
- 13.
Vgl. dazu Abschn. 1.1.3.5.5.
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Knies, JT. (2013). Die Wegzugsbesteuerung – § 6 AStG. In: Internationales Ertragsteuerrecht. Springer Gabler, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-658-01584-8_4
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